Tributación Directa en Guatemala

1. Tributación Directa en Guatemala Maynor Cabrera “ Finanzas Publicas y evasión en América Latina” Antigua, Guatemala, 25 y 26 agosto 2010

2. Contenido • Sistema tributario en Guatemala • Imposición directa • Evasión en el ISR • Recomendaciones

3. Estructura tributaria en Guatemala(1995-2009) Impuestos directos 3.2% del PIB 28% recaudación Fuente: elaboración propia basada en datos del Minfin y Banguat

4. Imposición directa

5. Impuestos directos en Guatemala

6. Impuestos directos en Guatemala Fuente: elaboración propia basada en datos de Minfin y SAT

7. Estructura del ISR a inicios del 2010 (1) • Unidad tributaria: el negocio • Personas jurídicas • Régimen General : 5% sobre ingresos brutos • Régimen optativo: 31% sobre ingresos netos (máximo del 97% del ingreso deducibles como gasto) + I. Solidaridad • Personas individuales • Asalariados : • Tasa progresiva sobre ingresos netos y crédito del IVA • Personas individuales mercantiles: • Opción a régimen general y optativo • Personas individuales no mercantiles: • Opción a régimen general y optativo (derecho al crédito del IVA)

8. Estructura del ISR a inicios del 2010 (2) • Rentas del capital • Intereses: IPF al 10% • Dividendos distribuidos • Exentos del ISR, pero pagan timbres (3%) • No domiciliados Retención 10% • Ganancias de capital • 10% y 31% sobre No Domiciliados • Otras rentas de no domiciliados

9. Evolución de las tasas ISR (1987-2010) Fuente: ICEFI(2008) basado en legislación

10. Impuestos mínimos y extraordinarios Anteriores: impuesto extraordinario 2001 e ISET (1996-7) Impuesto s/empresas mercantiles y Agropecuarias (98-03) • 2.5% activos netos y 1.25% sobre ventas brutas • Acreditación cruzada con el ISR • 2001: Aumenta tasa a 3.5% sobre activos y 2.25% ventas • Declarado inconstitucional en 2004 (Por gravar Maquilas y Zonas Francas) Impuesto de Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz (IETAAP) (2004-2008) • Julio-Diciembre 2004: 2.5%, 2005-2006:1.25%, 2007-2008: 1% • Amplió su vigencia un año más • Acreditación mutua (del ISR al IETAAP y del IETAP al ISR) • Exentos: Margen bruto menor al 4% Impuesto de Solidaridad (2009- ) • Tasa del 1%

11. Evasión del isr en guatemala

12. Estudios previos sobre evasión Fuente: elaboración propia basada en SAT, CIIDH (2007) y Pnud (1998)

13. Adecuación de metodología • Renta personas jurídicas • Renta de personas individuales • Asalariados • No Asalariados • IPF (no incluido)

14. ¿ Brecha o evasión ? Fuente: Jorrat

15. Metodologías existentes para medir la evasión • Potencial Teórico Usando Cuentas Nacionales (**) • Encuestas de Presupuesto (**) • Método Muestral de Auditorías • Conciliación de la Información Tributaria • Encuestas de Opinión

16. Potencial teórico usando cuentas nacionales • Estima la recaudación potencial de un impuesto a partir de una fuente de información “independiente”, como son las Cuentas Nacionales. • La brecha entre la recaudación potencial y la efectiva se atribuye a evasión tributaria. • Método aplicable a impuestos con tasas planas. • Permite construir series históricas de evasión.

17. Metodología para medir la evasión de las personas jurídicas • Se estima a partir del Excedente de Explotación de Cuentas Nacionales • Metodología • Determinar en el Resultado Tributario Teórico de las empresas (excluyendo las rentas). • La Recaudación Teórica • Base Imponible Teórica multiplicada por la tasa del impuesto • Descontar los créditos efectivos contra el impuesto

18. Metodología Evasión Personas Jurídicas • Método indirecto • Sistema de Cuentas Nacionales Banco de Guatemala • Excedente bruto de explotación • Estadísticas de Recaudación • Reporte de Gasto Tributario SAT • Resumen agregado de reporte de declaraciones • Presentación entregada al Grupo de Diálogo Fiscal

19. Resultados Personas Jurídicas

20. Metodología Encuestas de presupuestos familiares • La recaudación potencial se estima a través de encuestas de presupuestos familiares u otras similares • Es un método útil para estimar evasión en impuestos progresivos a la renta o en determinadas formas de fraude, en donde los agregados de cuentas nacionales no son útiles. • En Chile se han utilizado las encuestas de Caracterización Socioeconómica (CASEN) y Suplementaria de Ingresos, para medir evasión en impuestos personales.

21. Estimación personas individuales • Fuente Encovi 2006 • ISR Asalariados • Régimen en relación de dependencia • ISR No asalariados • Personas individuales no mercantiles • Personas individuales mercantiles

22. Resultados 2006 Fuente: elaboración propia basada en datos de SAT, Minfin, INE y Banguat

23. Comparativo recaudación FUENTE: CEPAL y cálculos propios basados en fuentes oficiales

24. Resultados globales brecha Fuente: cálculos propios basados en información oficial

25. Comparaciones con América Latina Fuente: CEPAL (2010)

26. conclusiones

27. Conclusiones • Las debilidades de la recaudación en Guatemala están concentradas en los impuestos directos • Las estimaciones de la brechas de deben tomarse con cautela, pero nos dicen que • Se redujo la brecha en los últimos años • Aún es existe un margen amplio para mejorar • La recaudación del ISR todavía es muy dependiente de impuestos mínimos

28. Conclusiones • No está claro el impacto sobre la suficiencia de ingresos del régimen de ingresos brutos • Favorece a la simplicidad • Pero permite arbitraje • La evasión se redujo pero… • Mayor recaudación con menor potencial • Legislación tiene muchas inconsistencias y espacios para la evasión y elusión • Existen severas deficiencias en la persecución de la evasión en Guatemala

29. Conclusiones • La baja recaudación del ISR y del IUSI no le dan capacidad redistributiva al sistema tributario, además de • Las amplias exenciones (incentivos fiscales) • Baja tributación de las rentas del capital • No tributación de renta mundial • Facilidades para el arbitraje

30. RecomendacionesSobre la evaluación de la evasión • La aplicación de la técnica del punto fijo puede facilitar la evaluación del cumplimiento tributario en algunos sectores económicos, principalmente en industrias de interés fiscal. • En el caso de los sectores de servicios, para estimar el comportamiento del cumplimiento tributario se podrían aplicar metodologías de la estadística inferencial (por ejemplo, encuestas con base en técnicas de muestreo aleatorio).

31. Recomendaciones • Es necesario eliminar prácticas de elusión • Arbitraje entre regímenes • Incongruencia entre salarios deducidos como gasto y retenciones a asalariados • Fortalecer el combate a la evasión • Medios legales • Controles cruzados • Eliminar y no crear más incentivos tributarios • Erosiona la base tributaria • Complica las labores de fiscalización • Dudosa efectividad

32. ¡ Muchas gracias ! www.icefi.org