THẢO LUẬN : Những điểm cần lưu ý về thuế TNDN và thuế GTGT

1. THẢO LUẬN : Những điểm cần lưu ý về thuế TNDN và thuế GTGT

2. Nhöõng ñieåm caàn löu yù khi ke khai thuế GTGT Phaàn 1 THUẾ GTGT ĐƯỢC KHẤU TRỪ KHI

3. z Điều kiện khấu trừ thuế Có hoá đơn giá trịgia tăng hợp pháp của hàng hoá, Chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của BTC áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam

4. HÓA ĐƠN HỢP PHÁP • Hóa đơn ghi đầy đủ, đúng các yếu tố quy định trên hoá đơn • Không gạch xóa sửa chữa. • Nếu hóa đơn xuất cho nhiều mặt hàng trên hóa đơn không ghi được đầy đủ thì lập bảng kê có đóng dấu đi kèm

5. z Điều kiện khấu trừ thuế Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng được khấu trừ toàn bộ; Thuế GTGT đầu vào của HH, dịch vụ sử dụng đồng thời cho SX, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT. Trường hợp thuế giá trị gia tăng đầu vào của tài sản cố định sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng và không chịu thuế giá trị gia tăng thì được khấu trừ toàn bộ;

6. z Điều kiện khấu trừ thuế Thuế giá trị gia tăng đầu vào phát sinh trong tháng nào được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó . Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế giá trị gia tăng đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai sót thì được kê khai, khấu trừ bổ sung; thời gian để kê khai, bổ sung tối đa là sáu tháng, kể từ thời điểm phát sinh sai sót. Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hoá, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân sử dụng nguồn vốn viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại được khấu trừ toàn bộ;

7. THUẾ GTGT ĐƯỢC KHẤU TRỪ KHI Thanh toán uỷ quyền qua bên thứ ba thanh toán qua ngân hàng được quy định cụ thể trong hợp đồng Hàng hoá, dịch vụ mua vào theo phương thức thanh toán bù trừ giữa giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào với giá trị hàng hóa bán ra… cũng được coi như t.toán qua NH Có chứng từ t.toán qua n.hàng đối với h.hóa, dịch vụ mua vào,dịch vụ mua vào từng lần theo hóa đơn dưới hai mươi triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT. Tính trên tổng phát sinh hàng trong ngày

8. THUẾ GTGT ĐƯỢC KHẤU TRỪ KHI Trường hợp mua hàng hoá, dịch vụ của một nhà cung cấp có giá trị dưới hai mươi triệu đồng nhưng mua nhiều lần trong cùng một ngày có tổng giá trị trên hai mươi triệu đồng thì chỉ được khấu trừ thuế đối với trường hợp có chứng từ thanh toán qua ngân hàng. Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu cũng phải có đầy đủ các yêu cầu kể trên mới đủ điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào (Như đầy đủ chứng từ hợp pháp và chuyển tiền qua ngân hàng)

9. Lưu ý Thanh toán qua ngân hàng Là chứng từ chuyển từ tài khoản thanh toán của bên mua sang tài khoản của bên bán mở tại các tổ chức cung ứng dịch vụ thanh toán theo các hình thức thanh toán phù hợp với quy định của phát luật hiện hành. Năm 2010 là không có khoản châm trước cho nộp vào tài khoản bên bán • Chứng từ không đủ điều kiện để được khấu trừ: • Chứng từ bên mua nộp tiền mặt vào tài khoản của bên bán. • Chứng từ thanh toán theo các hình thức không phù hợp với quy định của pháp luật hiện hành

10. Cách kê khai đối với thanh toán chậm Chưa có chứng từ thanh toán qua ngân hàng do chưa đến thời điểm thanh toán theo hợp đồng, cơ sở kinh doanh vẫn được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào Ghi rõ thời hạn thanh toán vào phần ghi chú trên bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào .

11. Đến hạn chưa thanh toán Đến thời điểm thanh toán theo hợp đồng nếu không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng thì không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Cơ sở kinh doanh phải kê khai, điều chỉnh giảm số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ của giá trị hàng hóa không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng.

12. LƯU Ý VỀ KHẤU TRỪ ĐỐI VỚI HÀNG HOÁ MUA ĐỂ XUẤT KHẨU Thời điểm xác định thuế GTGT: Đối với bán hàng hóa là thời điểm giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền Hóa đơn phải được lập ngay khi cung cấp hàng hóa, dịch vụ CÔNG VĂN SỐ 4198/TCT-CS ngày 13/10/2009 Vì thế:Doanh nghiệp mua hàng hóa để xuất khẩu nhưng người bán hàng hóa không lập hóa đơn ngay khi giao hàng mà sau khi hàng hóa đã xuất khẩu ra nước ngoài rồi thì người bán mới lập hóa đơn GTGT giao cho doanh nghiệp xuất khẩu thì doanh nghiệp xuất khẩu không được khấu trừ thuế GTGT của hóa đơn người bán xuất cho mà phải tính vào chi phí xuất khẩu hàng hóa. Vậy trong trường hợp này kế toán có nên áp dụng phương thức hàng về trước hoá đơn về sau hay không ?

13. LƯU Ý VỀ HOÀN THUẾ GTGT ĐỐI VỚI DN TRONG GIAI ĐOẠN SX THỬ Công văn số 897/TCT-KK ngày 24 tháng 03/2010 Doanh nghiệp đang trong giai đoạn sản xuất thử nhưng chưa phát sinh doanh thu và thuế GTGT đầu ra sẽ vẫn được xét hoàn thuế GTGT đầu vào đối với hàng hoá dịch vụ mua vào tạo thành TSCĐ. Tuy nhiên: Doanh nghiệp sẽ bị truy hoàn số thuế này nếu sau đó dừng hoạt động, giải thể. Đối với thuế GTGTđầu vào của các khoản chi phí khác thì việc xét hoàn thuế chỉ thực hiện khi doanh nghiệp chính thức sản xuất kinh doanh.

14. PHẦN 2 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

15. Đối tượng nộp thuế Không áp dụng tính thuế TNDN đối với : Hộ kinh doanh cá thể Cá nhân 1. Doanh nghiệp Chỉ áp dụng thuế TNDN đối với 2. Các tổ chức thuộc các thành phần kinh tế có hoạt động sản xuất, kinh doanh, có thu nhập.

16. Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng hoá, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi; biếu, tặng, cho; tiêu dùng nội bộ được xác định theo giá bán của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương trên thị trường tại thời điểm trao đổi; biếu, tặng, cho; tiêu dùng nội bộ. Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, giá trị  hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng công trình xây dựng, lắp đặt nghiệm thu. DOANH THU ĐỂ TÍNH THU NHẬP CHỊU THUẾ

17. CÁC KHOẢN ĐƯỢC TRỪ KHI XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ CÁC KHOẢN ĐƯỢC TRỪ KHI XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. Lưu ý : Không còn khái niệm hàng mua dưới 100.000đ không có hóa đơn

18. Chi khấu hao đối với TSCD không sử dụng cho SX, KD Không có giấy tờ chứng minh được thuộc quyền sở hữu của DN (trừ tài sản cố định thuê mua tài chính). Đối với TSCĐ - Không XD định mức tiêu hao ng. liệu, vật liệu. - Không đăng ký định mức tiêu hao từ đâud kỳ SX hay sau 3 tháng kể từ khi bắt đầu đi vào sản xuất theo mức tiêu hao được xây dựng với cơ quan thuế Đối với nguyên liệu, vật liệu Không lập Bảng kê mẫu số 01/TNDN với hàng hoá của người trực tiếp SX Không lập Bảng kê mẫu số 02/TNDN với các khoản tiền điện, tiền nước đối với nơi thuế địa điểm SX ( HĐ đi kèm) Hàng hoá mua vào không có chứng từ KHÔNG ĐƯỢC TRỪ KHI XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ

19. ĐỐI VỚI TIỀN LƯƠNG, TIỀN CÔNG - Tiền lương, tiền công của chủ DN tư nhân. - Thù lao trả cho sáng lập viên DN không trực tiếp tham gia điều hành SX, KD; - Tiền lương, tiền công, các khoản hạch toán khác để trả cho người LĐ nhưng thực tế không chi trả hoặc không có hoá đơn, chứng từ theo qui định của PL; Chi trang phục bằng tiền trên 1 triệu, hiện vật trên 1,5 triệu. - Tiền lương,tiền công và các khoản phụ cấp phải trả cho người lao động nhưng hết thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm  thực tế chưa chi (Trừ trường hợp chi từ qũy lập dự phòng TL 17% quỹ lương dành cho năm sau) KHÔNG ĐƯỢC TRỪ KHI XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ

20. Chi phụ cấp cho người lao động đi công tác trong nước và nước ngoài (không bao gồm tiền đi lại và tiền ở) vượt quá 2 lần mức quy định theo hướng dẫn của Bộ Tài chính đối với cán bộ công chức, viên chức Nhà nước Chi  phụ cấp tàu xe đi nghỉ phép không đúng theo quy định của Bộ Luật Lao động Chi thưởng sáng kiến không có hội đồng nghiệm thu sáng kiến, cải tiến. Chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động. KHÔNG ĐƯỢC TRỪ KHI XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ

21. Phần chi phí trả lãi tiền vay không phải là là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay và lãi trả cho phần vốn góp còn thiếu so với đăng ký. KHÔNG ĐƯỢC TRỪ KHI XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ Trích, lập và sử dụng các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho…. dự phòng nợ phải thu khó đòi và dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hoá, công trình xây lắp không theo đúng hướng dẫn của Bộ Tài chính về trích lập dự phòng (TT 228/2009/TT-BTC)

22. 1. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm nay thấp hơn năm trước thì được ghi giảm giá vốn hàng bán ( TT 13: Ghi vào thu nhấp khác) 2. Chứng khoán không được phép mua lại tự do hay bị hạn chế chuyển nhượng thì không được trích lập dự phòng Điểm lưu ý TT 228 3. Dự phòng các khoản đầu tư năm nay thấp hơn năm trước thì hoàn nhập phần chênh lệch ghi giảm chi phí tài chính ( TT 13: Ghi chênh lệch vào doanh thu hoạt động tài chính) 4. Lập dự phòng nợ phải thu khó đòi bổ xung thêm mức trích lập dự phòng 100% giá trị đối với khoản nợ từ 3 năm trở lên.

23. 5. Dự phòng phải thu khó đòi năm nay thấp hơn năm trước thì hoàn nhập phần chênh lệch ghi giảm chi phí qly DN ( TT 13: Ghi vào thu nhấp khác) 6. Theo dõi ở bảng cân đối kế toán trong thời hạn tối thiểu là 10 năm và tối đa là 15 năm ( TT 13 tối thiểu là 5 năm) Điểm lưu ý TT 228 7. Chi phí dự phòng bảo hành sản phẩm hàng hóa tính vào chi phí bán hàng, dự phòng bảo hành công trình xây lắp hạch toán vào chi phí sản xuất chung 8. Nếu dự phòng bảo hành SP, hh hay bảo hành công trình năm sau trích cao hơn hay thấp hơn cũng trích thêm vào chi phí hay hoàn nhập theo nguyên tắc trên.

24. LƯU Ý Doanh nghiệp không được tính trực tiếp số tiền phạt vi phạm hợp đồng vào chi phí mà chỉ được bù trừ đối với khoản doanh nghiệp được nhận bồi thường từ doanh nghiệp khác (Theo công văn 443/TCT-KK ngày 8/2/10) Doanh nghiệp có đủ điều kiện hưởng ưu đãi miễn giảm thuế TNDN nhưng có các hoạt động vi phạm pháp luật chuyên ngành thì không được hưởng ưu đãi nữa. Tham khảo tại công văn số 569/TCT-CS và công văn số 985/TCT-CS

25. XIN CẢM ƠN

26. Giãn nộp thuế TNDN theo TT39/2010/TT-BTC Doanh nghiệp vừa và nhỏ bao gồm cả các tổ chức: hợp tác xã, quỹ tín dụng nhân dân; đơn vị trực thuộc của doanh nghiệp nhưng hạch toán độc lập; đơn vị thành viên hạch toán độc lập có tư cách pháp nhân của tập đoàn kinh tế, tổng công ty; đơn vị sự nghiệp có thu; quỹ đầu tư phát triển địa phương Doanh nghiệp hoạt động sản xuất, gia công dệt, may, da, giày, dép được gia hạn nộp thuế quy định tại khoản này phải được ghi trong Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc Giấy chứng nhận đầu tư và thực tế doanh nghiệp có hoạt động sản xuất, kinh doanh

27. CÁC VĂN BẢN LƯU Ý TRONG NĂM 2010 • Thông tư số 244/2009/TT-BTC về hướng dẫn sử đổi bổ xung chế độ kế toán doanh nghiệp • Thông tư 203/2009/TT-BTC về hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ • Thông tư 40/2010/TT-BTC về hướng dẫn xác định thu nhập chịu thuế đối với khoản chênh lệch do đánh giá lại tài sản.