Bilancio capitolo 6

1. Rimanenze e costo del venduto Bilancio capitolo 6 Come si calcola il costo del venduto I metodi per determinare il valore delle rimanenze Identificazione specifica Media Ponderata F.I.F.O. L.I.F.O. Il valore delle rimanenze di un’azienda di produzione Il principio di continuità dei criteri di valutazione La distinzione tra costi di prodotto e di periodo I costi indiretti e i coefficienti di allocazione

2. Tipi “puri” di imprese • Imprese commerciali • Imprese di produzione • materie prime • semilavorati • prodotti finiti • Imprese di servizio • giacenze materiali • giacenze immateriali

3. Rimanenze finali ? Beni disponibili per la vendita2.800 € Acquisti 2.000 € Costo dei beni venduti Rimanenze iniziali ? 800 € Il problema =Rimanenze finali+CdV • Inventario periodico • Inventario perpetuo

4. Rimanenze iniziali Acquisti del periodo Rimanenze finali + - = Rimanenze finali del periodo precedente Valori accumulati nel sistema contabile Valorizzate alla fine del periodo attraverso un inventario fisico Calcolato come ammontare residuo Il metodo indiretto di calcolo del costo dei beni venduti attraverso l’inventario periodico Costo deibeni venduti modello fonte dei dati Con il metodo dell’inventario periodico il conteggio fisico della merce e la sua valorizzazione sono effettuati solo al termine del periodo

5. Finali (1.000) Acquisti 2.000 Beni disponibiliper la vendita 2.800 Costo dei beni venduti 1.800 Rimanenze iniziali (800) Costo dei beni venduti Rimanenze iniziali 800 Acquisti (+) 2.000 Beni disponibili per la vendita 2.800 Rimanenze finali (-) 1.000 Costo del venduto 1.800 Il metodo indiretto di calcolo del costo dei beni venduti attraverso l’inventario periodico

6. Il processo contabile di rilevazione con il metodo dell’inventario periodico • Si ipotizza sino alla data del bilancio che le risorse iniziali e quelle acquistate siano state interamente consumate (costo del venduto) • Alla data del bilancio si rettifica l’ipotesi attraverso un inventario fisico che viene valorizzato

7. Giacenze (SP) Fornitori (SP) Val.iniz. 800 800 (1) (2) 2.000 (3) 1.000 Rimanenze iniziali (CE) Rimanenze finali (CE) (1) 800 800 (4) (6) 1.000 1.000 (3) Acquisti (CE) Costo beni venduti (CE) (2) 2.000 2.000 (5) (6) 1.000 (4) 800 (5) 2.000 1.800 Le scritture contabili con l’inventario periodico inventario

8. Rimanenze Costo dei beni venduti Valore iniziale Acquisti Valore finale 800 1.800 1.800 Spedizioni 2.000 1.000 Debito vs fornitori 2.000 Il metodo diretto di calcolo del costo dei beni venduti attraverso l’inventario perpetuo Esempio di inventario perpetuo

9. Il metodo diretto di calcolo del costo del costo dei beni venduti attraverso l’inventario perpetuo • Ogni singola transazione modifica il conto Rimanenze • Costo dei beni venduti e livello rimanenze in tempo reale • Controllo delle giacenze e delle perdite di inventario • Possibilità di redigere il C/E senza fare l’inventario • Impegno superiore di rilevazione

10. La determinazione del reddito con l’inventario periodico:un esempio Una nuova concessionaria viene costituita con un capitale di 100,utilizzato interamente per acquistare 5 autovetture. Lo stato patrimoniale iniziale è: Nel corso dell’esercizio la concessionaria vende nell’ordine le quattro autovetture (3, 5, 2 e 1) rispettivamente per 20,19,28 e 21 eacquista per 13 una sesta autovettura.

11. ATTIVITA' = PASSIVITA' + CAPITALE NETTO Rimanenze Capitale sociale 18 (1) 100 100 23 17 in apertura 20 22 100 (7) 33 Cassa Rimanenze iniziali auto 3 (2) 20 13 (6) (1) 100 auto 5 (3) 19 auto 2 (4) 28 auto 1 (5) 21 Acquisti Costo dei beni venduti (6) 13 75 Rimanenze finali auto 6 13 auto 4 20 33 (7) in chiusura Ricavi auto 3 20 (2) auto 5 19 (3) auto 2 28 (4) auto 1 21 (5) 88 Attività = 108 Passività = 0 Capitale netto = 108 Costo del venduto = RI + Acquisti - RF = 100 + 13 - 33 = 80 La determinazione del reddito con l’inventario periodico (metodo deduttivo): un esempio

12. PASSIVITA' + CAPITALE NETTO = Rimanenze Capitale sociale 18 (4) auto 1 100 auto 1 18 (3) 23 auto 2 auto 2 23 (1) 17 auto 3 Ricavi auto 3 17 auto 4 20 auto 3 20 auto 5 (2) 22 auto 5 22 auto 5 19 (2) (5) auto 6 13 auto 2 28 (3) 33 auto 1 21 (4) 88 Cassa Costo del venduto auto 3 (1) 20 auto 6 (5) 13 auto 3 17 (1) auto 5 (2) 19 auto 5 22 (2) auto 2 (3) 28 auto 1 (4) 21 auto 2 23 (3) 75 auto 1 18 (4) 80 La determinazione del reddito con l’inventario perpetuo: un esempio con transazioni semplificate ATTIVITA' Con l’inventario perpetuo viene rilevato non solo il ricavo, ma anche il costo di ciascuna transazione (1) Attività = 108 Passività = 0 CN = CS + RU = 100 + (88-80) = 108

13. Rimanenze 100 33 Cassa Capitale sociale 18 (4) auto 1 100 (3) 23 auto 2 (1) 17 auto 3 Contabilità Generale SP auto 3 20 auto 5 (2) 22 auto 5 19 (2) (5) auto 6 13 Ricavi auto 2 28 (3) Rimanenze finali Rimanenze iniziali 33 C/E auto 1 21 (4) 33 (1) 88 Acquisti auto 3 (1) 20 auto 6 (5) 13 auto 5 (2) 19 Rimanenze Acquisti Costo del venduto auto 5 22 (2) auto 2 (3) 28 auto 1 18 auto 1 (4) 21 auto 3 17 (1) auto 2 23 (3) auto 2 23 ContabilitàAnalitica 75 auto 1 18 (4) auto 3 17 auto 4 20 80 auto 5 22 La determinazione del risultato d’esercizio con l’inventario perpetuo: un esempio 100 100 auto 6 13 13 13

14. I vantaggi del metodo dell’inventario periodico • In CO.GE sono rilevati esclusivamente gli effetti di scambi con l’esterno (fatti amministrativi esterni) e non anche fatti amministrativi interni quali: impieghi dei fattori produttivi nella produzione (materie prime, lavoro..); passaggi di materiali e di denaro tra magazzini e tra uffici; deterioramenti e ammanchi di materiale …, quindi, • La contabilità generale è alleggerita delle rilevazioni dei fenomeni interni di gestione per il quale il metodo della PD può essere lento e ingombrante • La determinazione degli effetti economici derivanti da scambi con l’esterno è oggettiva (produce variazioni della cassa o dei debiti o dei crediti) e non esige stime più o meno arbitrarie e laboriose, quindi • Si evita la commistione nei conti della contabilità generale di valori stimati e di valori determinati oggettivamente; i conti risultano così meno eterogenei in quanto ai valori in essi presenti

15. Gli svantaggi del metodo dell’inventario periodico • Nelle grandi imprese l’oggettività dei dati contenuti nella CO.GE sarebbe fortemente compromessa da una valorizzazione dell’inventario finale “fatta a braccio” • In queste imprese deve dunque coesistere un sistema contabile parallelo alla CO.GE. per la rilevazione dei fatti amministrativi interni quali impieghi dei fattori produttivi nella produzione (materie prime, lavoro..); passaggi di materiali e di denaro tra magazzini e tra uffici; deterioramenti e ammanchi di materiale …. • In tali condizioni la separazione dei fatti amministrativi esterni da quelli interni è, da un punto di vista della comprensione del funzionamento del sistema nel suo insieme poco rilevante: questa comprensione non sarebbe possibile prescindendo dalle modalità contabili di valorizzazione delle rimanenze • I sistemi informativi integrati hanno adottato questo modello contabile

16. Quali articoli includere nelle rimanenze finali quando i prezzi unitari cambiano nel tempo? Come valorizzare le quantità vendute e le rimanenze finali?

17. Rimanenze iniziali Costo del venduto + + Acquisti Rimanenze finali Quale dei due valori stimare meglio? Quali articoli includere nelle rimanenze finali quando i prezzi unitari cambiano nel tempo? 1. Identificazione specifica 2. Costo medio 3. F.I.F.O. 4. L.I.F.O. =

18. Unità Costo unitario Totali Rimanenze iniziali, 1° gen. 100 €8 €800 Acquisti, 1° giugno 60 9 540 Acquisti, 1° ottobre 80 10 800 Beni disponibili per la vendita 240 €2.140 Beni venduti 150 Rimanenze finali (quantità) 90 Metodo dell’identificazione specifica Dati di input

19. Unità Costo unitario Totali Rimanenze iniziali, 1° gen. 100 €8 €800 Acquisti, 1° giugno 60 9 540 Acquisti, 1° ottobre 80 10 800 Beni disponibili per la vendita 240 €2.140 Beni venduti 150 Rimanenze finali (quantità) 90 Metodo dell’identificazione specifica Ipotesi vendute 90 vendute 50 vendute 10

20. Unità Costo unitario Totali Rimanenze iniziali, 1° gennaio 10 € 8 € 80 Acquisti, 1° giugno 10 9 90 Acquisti, 1° ottobre 70 10 700 Rimanenze finali 90 870 Costo del venduto [(90 x € 8) + (50 x € 9) + (10 x € 10)] € 1.270 2.140 Metodo dell’identificazione specifica

21. Unità Costo unitario Totali Rimanenze iniziali, 1° gennaio 100 € 8 € 800 Acquisti, 1° giugno 60 9 540 Acquisti, 1° ottobre 80 10 800 Beni disponibili per la vendita 240 8,917 € 2.140 Beni venduti in quantità 150 Rimanenze finali 90 802 Costo dei beni venduti (150 x 8.917) 1.338 2.140 €2.140 240 Inventory Costing Methods Valorizzazione al costo medio (inventario periodico)

22. Valorizzazione F.I.F.O. (first in first out)con inventario periodico Unità Costo unitario Totali Rimanenze, 1° gennaio 100 € 8 E800 Acquisti, 1° giugno 60 9 540 Acquisti, 1° ottobre 80 10 800 Beni disponibili per la vendita 240 € 2.140 Beni venduti 150 Rimanenze finali in quantità 90 Rimananze finali a valore (10 x 9 + 80 x 10) € 890 Costo dei beni venduti (100x8) + 50 x 9) € 1.250 € 2.140 venduti 100 venduti 50

23. Valorizzazione L.I.F.O. (last in first out) con inventario periodico Unità Costo unitario Totali Rimanenze, 1° gennaio 100 € 8 E800 Acquisti, 1° giugno 60 9 540 Acquisti, 1° ottobre 80 10 800 Beni disponibili per la vendita 240 € 2.140 Beni venduti 150 Rimanenze finali in quantità 90 Rimananze finali a valore (90 x 8) € 720 Costo dei beni venduti (10x8 + 60 x 9 + 80 x 10) € 1.420 € 2.140 venduti 10 venduti 60 venduti 80

24. Il confronto tra i 3 metodi • F.I.FO. • Rispetta il principio di competenza (flusso fisico dei beni) • Rappresenta adeguatamente il valore delle rimanenze • L.I.F.O. • Rispetta il principio di competenza (ricavi e costi entrambi a prezzi correnti) • Impatto fiscale • Valorizzazione delle rimanenze?

25. Gli “strati” F.I.F.O. con inventario perpetuo

26. Gli “strati” L.I.F.O. con inventario perpetuo

27. Il principio di continuità dei criteri di valutazione • Per determinare il reddito è possibile applicare uno dei qualsiasi criteri, ma una volta adottato questo non può essere modificato se non giustificando il motivo del cambiamento e indicando in nota integrativa l’effetto sul reddito del cambiamento. Principio di continuità dei criteri di valutazione: • Applicazione costante nel tempo dei medesimi criteri come requisito per potere confrontare i bilanci di diversi esercizi.

28. La valutazione delle rimanenze e dei titoli Costo storico vs. valore di mercato (principio di prudenza) Al costo d’acquisto • La valutazione delle rimanenze • La valutazione dei titoli • acquistati a titolo speculativo • costituenti immobilizzazioni finanziarie Valore di mercato = prezzo medio del titolo nel mese che ha preceduto la chiusura del bilancio Costo storico vs. valore di mercato (principio di prudenza)

29. Le rimanenze in un’azienda di produzione • I costi di prodotto • materiali diretti • manodopera diretta • costi generali di produzione • Le basi di allocazione • Il coefficiente di allocazione • I costi di periodo

30. Costi Rimanenze di materiali diretti prelievo Costo della manodopera diretta COSTI DI PRODOTTO Rimanenze di semilavorati Costi generali di produzione Conto Economico trasformazionecompletata vendita Costo dei beni venduti Rimanenze di prodotti finiti Costi commerciali generali & amministrativi COSTI DI PERIODO Costi di prodotto e costi di periodo Stato Patrimoniale Costo d’acquisto di materiali diretti Costi commerciali generali & amministrativi nello stesso periodo in cui sisostiene la spesa

31. Costi di prodotto Costi di periodo Inizialmente un'attività (scorte) Sono costi di competenza nel diventano costo di periodo in cui la risorsa viene competenza (costo del consumata. Non sono mai venduto) quando avviene la un'attività vendita Stipendi, ammortamenti, illuminazione e riscaldamento Nessuno (tranne eccezioni) assicurazioni, pubblicità, imposte Stipendi, ammortamenti, Prezzo d'acquisto della merce illuminazione e riscaldamento + costi di trasporto assicurazioni, pubblicità, costi di trasporto al cliente, imposte Materiali diretti + manodopera diretta + costi indiretti di R&S, costi di trasporto al produzione (materiali ind., moi, cliente, ammortamenti non di ammortamenti fabbricati e produzione, illuminazione e impianti, assicurazione dello riscaldamento, assicurazioni, stabilimento, energia dello pubblicità, costi di trasporto al stabilimento, imposte e tasse cliente, imposte relative allo stabilimento) Costi di prodotto e costi di periodo Imprese di servizio Imprese commerciali Imprese diproduzione

32. costo dei beni venduti rimanenze finali rimanenze costo del venduto/365 ricavi - costo dei beni venduti X 100 Ricavi Alcuni indici di bilancio Indice di rotazione delle rimanenze = GG. di copertura delle vendite = Margine % lordo =

33. Una sintesi dei dieci principi del bilancio 1. Principio del duplice aspetto: attività = passività + capitale netto. 2. Principio di omogeneità: la contabilità riporta soltanto i risultati di eventi passati esprimibili “oggettivamente” in termini monetari. 3. Principio dell’identità giuridica: i rendiconti si riferiscono all’azienda considerata distinta dalle persone che la possiedono o che, a vario titolo, con essa hanno a che fare. 4. Principio della prospettiva di funzionamento: la contabilità presuppone che l’azienda continui a operare per un tempo indeterminato e non, invece, che stia per essere venduta o liquidata a breve termine. 5. Principio del costo: la contabilità rileva il costo storico delle attività non finanziarie, non il loro valore di mercato.

34. Una sintesi dei dieci principi del bilancio 6. Principio di prudenza: i ricavi vengono riconosciuti solo quando sono ragionevolmente certi, mentre i costi non appena sono possibili. 7. Principio di significatività e rilevanza: trascurare gli eventi insignificanti e individuare tutti quelli significativi. 8. Principio di realizzazione dei ricavi: un ricavo si realizza al momento della consegna dei beni o dell’erogazione dei servizi. 9. Principio di competenza: i costi di un periodo sono quelli correlati ai ricavi del periodo e cioè: 1. costo del venduto; 2. costi di periodo; 3. perdite. 10. Principio di continuità dei criteri di valutazione: i criteri di valutazione non possono essere modificati da un esercizio all’altro. La continuità valutativa costituisce infatti una condizione essenziale di confrontabilità dei bilanci

35. Punti chiave da ricordare • Se un’azienda non rileva il costo di ogni singolo articolo venduto, allora può dedurre il costo del venduto di un certo periodo sommando gli acquisti complessivi del periodo alle rimanenze iniziali (valore dei beni disponibili per la vendita) e sottraendo da tale ammontare il valore delle rimanenze finali. • Per applicare il metodo indiretto è pertanto necessario determinare - o definire convenzionalmente - quali specifici prodotti sono stati venduti e quali, invece, fanno parte delle rimanenze alla fine del periodo. • Il metodo F.I.F.O. presuppone che gli articoli più “vecchi” vengano venduti per primi.

36. Punti chiave da ricordare • Il metodo L.I.F.O. presuppone invece che gli articoli di più recente acquisto vengano venduti per primi. • In periodi di crescita dei prezzi, il costo del venduto calcolato con tale metodo risulta più alto rispetto a quello calcolato con il metodo F.I.F.O. e, conseguentemente, il reddito imponibile risulta più basso. • Il metodo del costo medio valuta sia il costo del venduto sia le rimanenze finali in base al costo medio dei beni disponibili per la vendita. • Il metodo che un’azienda sceglie per la valutazione delle rimanenze non riflette necessariamente l’effettiva movimentazione fisica dei beni.

37. Punti chiave da ricordare • Il valore di un prodotto presente fra le rimanenze finali deve essere “svalutato” al valore di mercato se quest’ultimo fosse inferiore al costo d’acquisto o al costo di produzione. • Il costo dei beni prodotti da un’azienda di produzione è la somma del costo dei materiali diretti, della manodopera diretta e di una quota dei costi generali di produzione o costi indiretti di produzione. • I costi di periodo sono di competenza del periodo nel quale la corrispondente spesa è sostenuta. • I costi di prodotto o costi inventariabili diventano prima un’attività e poi, nel periodo nel quale i beni sono venduti, costo del venduto.