Změny DPH v roce 2010

1. Změny DPH v roce 2010 Ing. Václav Benda, BVO.CZ s.r.o. pro seminář SOVAK Praha – 11. 3. 2010

2. Program semináře • Základní informace o stavu legislativy DPH • Změna pravidel při stanovení místa plnění u služeb 3) Zdanitelná plnění v tuzemsku - povinnost přiznat daň a DUZP - daňové doklady - základ daně a jeho oprava - oprava výše daně 4) Sazby daně a změny pro rok 2010

3. Program semináře - pokračování 5) Osvobození od daně bez nároku na odpočet daně 6) Odpočet daně 7) Vracení daně 8) Změny v oblasti správy DPH 9) Uplatňování daně u intrakomunitárních dodávek zboží 10) Uplatňování daně při dovozu a vývozu zboží 11) Základní pravidla a změny při uplatňování daně při poskytování přeshraničních služeb

4. 1) Základní informace o stavu legislativy DPH • Novelizace zákona o DPH • Metodické výklady • Předpisy ES

5. Novelizace zákona o DPH • Schválené novely - v roce 2009: 1) změna zákona o DPH jako součást zákona č. 362/2009 Sb.,– úprava sazeb daně na 10 % a 20 % s účinností od 1. 1. 2010. 2) novela zákona o DPH č. 489/2009 Sb. ve vazbě na změnu předpisů ES – účinnost 1. 1. 2010 (viz dále). Projednávaná novela zákona o DPH: • Změna zákona o DPH jako součást novely zákona o daních z příjmů (tisk č. 959) – ve vazbě na navrhovanou změnu předpisů ES - snížená sazba daně u služeb s vysokým podílem lidské práce – (v roce 2009 nebyla schválena).

6. Metodické pokyny a výklady MF • Metodické pokyny a výklady MF • Metodické výklady MF – na „http://cds.mfcr.cz“ formou informací, stanovisek a sdělení – Daně a poplatky/Daně/Daň z přidané hodnoty/Informace, stanoviska a sdělení • Výklady MF – ke změnám vyplývajícím z novel zákona o DPH k 1. 1. 2010: • - Informace k novele zákona o DPH • - Informace ke změnám sazeb DPH + příklady • - Informace k podávání souhrnného hlášení • - Informace k vracení daně • - Informace ke změnám v oblasti DPH u služeb • - Informace k tiskopisu přiznání na rok 2010 • - Informace k DPH u veřejných služeb v osobní dopravě • - Informace k § 36a

7. Předpisy ES • Změny Šesté směrnice: • Směrnice Rady 2008/8/ES – změna pravidel pro určení místa plnění u služeb – od 1. 1. 2010 a později • Směrnice Rady 2008/9/ES – změna pravidel vracení daně – od 1. 1. 2010 • Směrnice Rady 2008/117/ES– za účelem boje proti daňovým únikům spojeným s plněním uvnitř Společenství (předkládání souhrnných hlášení) – účinnost od 1. 1. 2010 • Směrnice Rady 2009/47/ES – snížené sazby DPH – účinnost od 1. 6. 2009 • Nařízení: • Nařízení Rady č. 37/2009, kterým se mění nařízení č. 1798/2003 o správní spolupráci v oblasti DPH za účelem boje proti daňovým únikům spojeným s plněním uvnitř Společenství – účinnost od 1. 1. 2010

8. 2) Změna pravidel při určení místa plnění u služeb • A) Úprava roku 2009 • B) Změny od 1. 1. 2010

9. Místo plnění při poskytnutí služby - 2009 (§9) • Místo, kde má poskytovatel služby sídlo nebo místo podnikání, (§9/1) • Místo, kde je umístěna provozovna, při poskytování služeb prostřednictvím provozovny (§9/2) • Provozovnou je místo, které má stálé personální a materiální vybavení, jehož prostřednictvím uskutečňuje osoba povinná k dani své ekonomické činnosti (§ 4/1/y)

10. Místo plnění při poskytování služby - zvláštní případy – 2009 (§10) • Ustanovení § 10 bylo speciální ve vztahu k § 9, a proto u služeb uvedených v § 10 se stanovilo místo plnění podle tohoto paragrafu a nikoliv podle § 9.

11. B) Podstata změn od 1. 1. 2010 • Základní pravidlo • Speciální úprava

12. Základní pravidlo pro stanovení místa plnění u služeb (§ 9/1) • Místem plnění při poskytnutí služby osobě povinné k dani je místo, kde má tato osoba sídlo nebo místo podnikání. • Pokud je však tato služba poskytnuta provozovně osoby povinné k dani, nacházející se v jiném místě, než kde je její sídlo nebo místo podnikání, je místem plnění místo, kde je tato provozovna umístěna.

13. Místo plnění při poskytnutí služby osobě nepovinné k dani (§9/2) • Místem plnění při poskytnutí služby osobě nepovinné k dani je místo, kde má osoba poskytující službu sídlo nebo místo podnikání. • Pokud je však tato služba poskytnuta prostřednictvím provozovny osoby povinné k dani, nacházející se v jiném místě, než kde je její sídlo nebo místo podnikání, je místem plnění místo, kde je tato provozovna umístěna.

14. Osoba povinná k dani (§ 9/3) • Základní vymezení osoby povinné k dani - § 5/1 • V § 9/3 pro účely místa plnění: • osoba povinná k dani ve vztahu ke všem službám, které jí jsou poskytovány, tj. včetně těch pro činnosti, které nejsou předmětem daně • právnická osoba nepovinná k dani identifikovaná pro účely DPH, tj. v terminologii zákona o DPH: • v ČR: osoba identifikovaná k dani v ČR • v jiném ČS: osoba, které bylo přiděleno DIČ pro účely DPH = osoba registrovaná k dani v jiném ČS • výjimka: služba poskytnutá pro osobní potřebu osoby povinné k dani nebo jejích zaměstnanců • Osoba nepovinná k dani = osoba, která není osobou povinnou k dani.

15. Speciální pravidla (§ 10 - § 10k) • Základní pravidlo pro stanovení místa plnění při poskytnutí služby podle § 9 odstavce 1 a 2 se použije, pokud zákon nestanoví jinak v dalších § 10 až § 10k.

16. Služby vztahující se k nemovitosti - § 10 • Místo plnění při poskytnutí služby vztahující se k nemovitosti - místo, kde se nemovitost nachází. • Platí pro - služby znalce, odhadce a realitní kanceláře, služby ubytovací, udělení práv na užívání nemovitosti a služby při přípravě a koordinaci stavebních prací, služby architekta a stavebního dozoru. • Prakticky stejná úprava jako v dřívějším § 10/1.

17. Přeprava osob - § 10a • Místem plnění při poskytnutí služby přepravy osob je místo, kde se příslušný úsek přepravy uskutečňuje. • Prakticky stejná úprava, která vyplývala dosud z § 10/2.

18. Služby v oblasti kultury, sportu apod. - § 10b • Místem plnění při poskytnutí služby vztahující se ke kulturní, umělecké, sportovní, vědecké, vzdělávací, zábavní nebo podobné akci jako je veletrh nebo výstava, včetně přímo související služby, jakož i služby organizátora této akce, je místo, kde se tato akce skutečně koná. • Prakticky stejná úprava, která platila dříve podle § 10/4/a

19. Stravovací služby - § 10c • Místem plnění při poskytnutí stravovací služby je místo, kde je tato služba skutečně poskytnuta. • Pokud je však poskytnuta stravovací služba na palubě lodi nebo letadla anebo ve vlaku během úseku přepravy osob uskutečněného na území Evropského společenství, je místem plnění místo zahájení přepravy osob. • Změna oproti dřívějšímu stavu – kdy se místo plnění stanovilo podle § 9.

20. Krátkodobý nájem dopravního prostředku - § 10d • Místem plnění při poskytnutí krátkodobého nájmu dopravního prostředku je místo, kde je dopravní prostředek skutečně předán zákazníkovi do držení nebo užívání. • Definice dopravního prostředku - § 4/3/a • Krátkodobý nájem – 30 dní, u lodí 90 dní. • Změna proti dřívějšímu stavu – kdy se místo plnění stanovilo podle § 9.

21. Zprostředkování osobě nepovinné k dani - § 10e • Místem plnění při poskytnutí služby osobou, která jedná jménem a na účet jiné osoby nepovinné k dani, je místo, kde je místo plnění zajišťovaného plnění. • Obdobná úprava jako v dřívějším § 10/12. • Při zprostředkování pro osobu povinnou k dani se místo plnění určí podle § 9/1.

22. Přeprava zboží osobě nepovinné k dani - § 10f • Místem plnění při poskytnutí služby přepravy zboží osobě nepovinné k dani je místo, kde se příslušný úsek přepravy uskutečňuje. • Pokud je však poskytnuta služba přepravy zboží mezi členskými státy osobě nepovinné k dani, je místem plnění místo zahájení přepravy. • Při přepravě zboží pro osobu povinnou k dani se místo plnění určí podle § 9/1.

23. Služby práce na movité věci apod. pro osobu nepovinnou k dani - § 10g • Místem plnění při poskytnutí této služby osobě nepovinné k dani je místo, kde je tato služba skutečně poskytnuta. • Obdobná úprava jako v dřívějším § 10/4/ b) a c). • Při poskytnutí pro osobu povinnou k dani se místo plnění určí podle § 9/1, tj. podstatná změna oproti dřívějšímu stavu, neplatí již obdobná pravidla jako dosud v § 10/5 (přepravení movité věci z tuzemska).

24. Vyjmenované služby (dříve § 10/6) zahraniční osobě nepovinné k dani - § 10h • Místem plnění při poskytnutí služby zahraniční osobě nepovinné k dani je místo, kde má osoba, které je služba poskytnuta, sídlo nebo místo pobytu. • Obdobná úprava podle dřívějšího znění zákona o DPH vyplývala z § 10/6. • Při poskytnutí těchto služeb osobě povinné k dani se postupuje podle § 9/1.

25. Služby telekomunikační apod. zahraniční osobou osobě nepovinné k dani - § 10i • Při poskytnutí elektronicky poskytované služby zahraniční osobou povinnou k dani nebo prostřednictvím provozovny umístěné ve třetí zemi osobě nepovinné k dani, která má sídlo nebo místo pobytu v tuzemsku, je místem plnění tuzemsko. • Při poskytnutí telekomunikační služby nebo služby rozhlasového a televizního vysílání zahraniční osobou povinnou k dani nebo prostřednictvím provozovny umístěné ve třetí zemi osobě nepovinné k dani, která má sídlo nebo místo pobytu v tuzemsku, za místo plnění se považuje tuzemsko, pokud ke skutečnému užití nebo spotřebě dochází v tuzemsku. • Obdobná úprava jako dříve podle § 10/10 a 11.

26. Nájem dopravního prostředku - § 10j • Pokud je podle § 9 nebo § 10d místo plnění při poskytnutí nájmu dopravního prostředku stanoveno - v tuzemsku, a ke skutečnému užití nebo spotřebě dochází ve třetí zemi, za místo plnění se považuje třetí země, - ve třetí zemi, a ke skutečnému užití nebo spotřebě dochází v tuzemsku, za místo plnění se považuje tuzemsko. • Obdobná úprava jako dříve v § 10/9.

27. Služby osobě povinné k dani, která má sídlo, místo podnikání nebo provozovnu ve třetí zemi - § 10k • Pokud je podle § 9 odst. 1 místo plnění při poskytnutí služby osobě povinné k dani, která má sídlo, místo podnikání nebo provozovnu ve třetí zemi, a která je zároveň plátcem, s výjimkou služeb osvobozených od daně, stanoveno ve třetí zemi, a ke skutečnému užití nebo spotřebě dochází v tuzemsku, považuje se za místo plnění tuzemsko. • Obdobná úprava v dřívějším §10/14 – týkala se ale pouze služeb v § 10/6.

28. 3) Zdanitelná plnění v tuzemsku • Definice úplaty (§ 4) a dodání zboží (§ 13) • Povinnost přiznat daň (§ 21) • Základ daně (§ 36a) • Oprava výše daně (§ 49)

29. Úplata a dodání zboží (§ 4 a § 13) • Úprava definice úplaty (§4/1/a) - úplatou částka v penězích nebo v platebních prostředcích nahrazujících peníze nebo hodnota poskytnutého nepeněžitého plnění. • § 13/8/c – „dárek v rámci ekonomické činnosti“ – místo „reklamního nebo propagačního předmětu bez úplaty“ – návaznost na odpočet daně (§ 75/2).

30. Povinnost přiznat daň u tuzemských ZP (§ 21) • Daň na výstupu je plátce povinen přiznat (§21/1): • - k DUZP nebo • - ke dni přijetí úplaty, předchází-li DUZP. • Plátce, které nevede účetnictví - povinnost přiznat daň k DUZP (§ 21/2) – možnost volby postupovat ve smyslu §21/1 • Podle § 47/2 se u zdanitelného plnění uplatní sazba daně platná k datu vzniku povinnosti přiznat daň. • Pozor na přechodné ustanovení k novele zákona č. 362/2009 Sb. – záloha do konce roku 2009 a vyúčtování po 1. 1. 2010!! – problematický výklad (viz Informace MF ke změnám sazeb DPH).

31. DUZP (§ 21) – změny 2010 • DUZP při převodu nemovitosti - § 21/4 – den předání nemovitosti nabyvateli do užívání nebo dnem doručení listiny, ve které je uvedeno datum právních účinků vkladu do katastru nemovitostí nebo dnem zápisu změny vlastnického práva,a to tím dnem, který nastane dříve.

32. Základ daně § 36/6 - obecně • V § 36 odst. 6 zákona o DPH je stanoven základ daně pro specifická dodání zboží a poskytnutí služby, kdy nelze při stanovení základu daně použít ustanovení § 36 odst. 1 zákona o DPH, protože se nejedná o zdanitelné plnění za faktickou úplatu. • Znění tohoto odstavce platné do konce roku 2008 nebylo v  souladu s předpisy ES, a proto bylo novelizováno s účinností k 1. 1. 2009. Toto znění bylo upřesněno novelou zákona k 1. 4. 2009 a bude upřesněno i k 1. 1. 2010.

33. Základ daně u veřejných služeb v osobní dopravě • Informace MF ve vazbě na Nařízení Rady č. 1370/2007 o veřejných službách v přepravě cestujících po železnici a silnici, které má účinnost od 3. 12. 2009; • Předmětem DPH není: - kompenzace poskytovaná objednateli, - úhrada prokazatelné ztráty. Do základu daně však vstupují slevy z jízdného po datu účinnosti Nařízení, které se považují za dotace k ceně podle § 4/1/q ZDPH.

34. Základ daně ve zvláštních případech – nový § 36a • Základem daně je cena obvyklá bez daně, zjištěná k datu uskutečnění zdanitelného plnění, je-li zdanitelné plnění uskutečněno pro vyjmenované osoby a úplata je nižší než cena obvyklá a příjemce plnění nemá nárok na odpočet nebo nemá nárok na odpočet v plné výši, případně vyšší než cena obvyklá a poskytovatel je povinen krátit nárok na odpočet daně koeficientem. • Hodnotou plnění osvobozeného od daně bez nároku na odpočet daně je cena obvyklá zjištěná k datu jeho uskutečnění, je-li plnění uskutečněno pro vyjmenované osoby a je-li úplata nižší než cena obvyklá a plátce, který uskutečnil plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně, nemá nárok na odpočet daně v plné výši.

35. Vyjmenované osoby (§36a/3) - Kapitálově spojené osoby podle § 5a odst. 3 s tím, že výše podílu představuje alespoň 25 % základního kapitálu nebo 25% hlasovacích práv těchto osob - Jinak spojené osoby podle § 5a odst. 4; za jinak spojené osoby se nepovažují osoby, kdy je jedna osoba členem dozorčích rad obou osob, - Osoby blízké, - Osoby, které jsou v pracovně právním nebo v jiném obdobném vztahu k plátci, - Osoby, které podnikají s plátcem společně na základě smlouvy o sdružení nebo jiné obdobné smlouvy.

36. Oprava základu daně – změny (§42) • Doplnění § 42/1/e – plátce může opravit výši daně pokud nedojde k dodání zboží nebo převodu nemovitosti podle § 13 odst. 3 písm. d). • Nové znění § 42/9 - plátce sníží výši daně o částku daně vypočítanou podle § 37 odst. 1 ze základu daně stanoveného jako rozdíl mezi úplatou bez daně, která náleží plátci za plnění podle § 13 odst. 3 písm. d) a částkou bez daně, která plátci náleží do data předčasného ukončení smlouvy. Opravu lze provést do 3 let od konce kalendářního roku, v němž nastala skutečnost, na jejímž základě nedošlo k nabytí zboží nebo nemovitosti nájemcem. • Pozor na změnu sazby daně při opravě základu a výše daně!

37. Oprava výše daně (§ 49) - změny • Upřesnění § 49/1: • Pokud plátce uplatnil a přiznal daň jinak, než stanoví tento zákon, a zvýšil daň na výstupu nebo svoji daňovou povinnost, je oprávněn provést opravu v daňovém přiznání za zdaňovací období, ve kterém byl opravný daňový doklad doručen nebo ve kterém byla provedena oprava v evidenci pro daňové účely. • Další navazující změny – § 49/3 – sazba daně a přepočítací kurz platný k datu uskutečnění původního plnění – návaznost na změnu sazeb daně od 1. 1. 2010.

38. 4) Sazby daně • Sazby daně (§ 47) • Příloha č. 1 • Příloha č. 2

39. Sazby daně u zdanitelného plnění (§47) • Sazby daně – základní vymezení sazeb daně od 1. 1. 2010: (§ 47/1): • - základní – 20 % • - snížená – 10 %; • Přechodná ustanovení ke změně sazeb daně: - dodávky médií (voda, plyn, elektřina, teplo apod.), - vyúčtování záloh přijatých do konce roku 2009 po 1. 1. 2010, - smlouvy o finančním pronájmu uzavřené do konce roku 2008.

40. Příloha č. 1 – praktické problémy a změna k 1. 1. 2010 • Zboží ve snížené sazbě daně – změny k 1. 1. a k 1. 4. 2009: • Potraviny a nápoje, vyjma alkoholických nápojů, krmiva pro zvířata; • - živá zvířata, semena, rostliny a přísady obvykle určené k přípravě potravin, • Semena a rostliny (doplnění k 1. 4. 2009 se zpětnou účinností od 1. 1. 2009) • K 1. 1. 2010 – doplnění textu za položku 4401 – určené jako palivo – např. mulčovací kůra

41. Příloha č. 2 – praktické problémy • Změny od 1. 1. 2009: • - sběr, svoz a zpracování komunálního odpadu (upřesnění k 1. 4. 2009) • - umělecká práva (vyloučení z přílohy) • Činnosti sportovců, trenérů, rozhodčích apod. sportovní činnosti – již nejsou v příloze č. 2. • K 1. 1. 2010 – doplnění textu za přílohou č. 2 – SKP + slovní popis (obsah přílohy č. 2 se nemění).

42. Návrhy na doplnění příloh č. 1 a 2 – tisk č. 959 • Knihy na magnetických a optických médiích • Opravy obuvi a koženého zboží • Opravy jízdních kol, oděvů a bytového textilu • Stravovací služby mimo dodání tabákových výrobků a alkoholických nápojů • Kadeřnické a holičské služby • Bytová výstavba (§ 48 bez časového omezení).

43. 5) Osvobození od daně bez nároku na odpočet daně a změny pro rok 2010 • Přehled plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně (§ 51) • Finanční činnosti (§ 54) • Převod a nájem nemovitostí (§ 56)

44. Plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně (§51) • Základní vymezení plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně se nemění (§51/1) • Osvobozená plnění bez nároku na odpočet se přiznávají v DAP za zdaňovací období, kdy se uskutečnila nebo kdy byla přijata úplata za ně.

45. Finanční činnosti (§54) - změny • K 1. 1. 2010 – doplnění § 54/1/a – převod obchodních podílů na společnostech a členství v družstvech (odstranění nesouladu se Směrnicí k DPH) • Navazující vypuštění § 14/5/c

46. Převod nemovitostí (§56) - novelou k 1. 1. 2010 – beze změn • Převod staveb – osvobozen po 3 letech od vydání prvního kolaudačního souhlasu nebo od data, kdy bylo započato první užívání stavby, a to k tomu dni, který nastane dříve (§56/1), • Problematické závěry KV KDP – posuzování tříleté lhůty při změn stavby.

47. Nájem nemovitostí (§ 56) od 1. 1. 2010 beze změn • Praktický problém – faktické poskytnutí práva umístění věci není nájmem osvobozeným od daně (např. anténní vysílače, fotovoltaická zařízení, reklamní tabule, výherní a nápojové automaty). • Judikát ESD - C-572/07 RLRE Tellmer Property (doplňkové služby k nájmu)

48. 6) Odpočet daně a změny pro rok 2010 • Nárok na odpočet daně (§ 72) • Podmínky pro uplatňování nároku na odpočet (§ 73) • Zákaz odpočtu (§ 75)

49. Nárok na odpočet daně (§72) • Základní podmínka – použití přijatých zdanitelných plnění plátcem pro jeho ekonomickou činnost • Nárok vzniká - dnem, ke kterému vznikla povinnost přiznat daň na výstupu - navázáno na §21, v němž je stanovena povinnost přiznat daň na výstupu. • Odpočet daně lze uplatnit v daňovém přiznání nebo při daňové kontrole (§ 72/3).

50. Podmínky pro odpočet daně (§73) • Daňový doklad musí být podle § 73: - vystaven plátcem, Uplatňování odpočtu daně v dodatečném daňovém přiznání - § 73/11 –pouze ve stanovených případech (krácená plnění). Možnost odpočtu v řádném daňovém přiznání i v pozdějších zdaňovacích obdobích – pouze při plném nároku na odpočet daně.