INTANGIBLE ASSETS

第六章 无形资产和商誉中级财务会计 INTANGIBLE ASSETS

学习目标 1.了解《企业会计准则第5号——无形资产》及其应用指南，熟悉无形资产的概念、特征及内容。 2.熟悉无形资产确认和计量的原则和方法，掌握无形资产增减变动相关业务的会计处理。

教学重点与难点 重点 1.无形资产及其特征，无形资产的取得和摊销 2.无形资产的处置、报废和期末计量及其会计处理难点无形资产减值的计算与确定。

第一节无形资产概述 一、无形资产及其特征无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。由于无形资产准则（2006）将不可辨认无形资产排除在外，因此，对于不可辨认的无形资产——商誉，本章无形资产中暂不讨论。！

能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。第一节无形资产概述一、无形资产及其特征特征（1）不具有实物形态（2）属于非货币性长期资产（3）企业持有的主要目的是为企业使用而非出售（4）在创造经济利益方面具有较大的不确定性（5）可辨认性可辨认性标准

二、无形资产的分类 （一）按使用寿命分类使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资产（二）按取得方式分类外购、自创、非货币性资产交换换入、债务重组取得及投资者投入的无形资产等。（三）按存在形式分类专利权、著作权、特许权、商标权等

无形资产 专利权非专利技术商标权著作权土地使用权特许权

确认时应注意的其他问题： • 作为投资性房地产的土地使用权 • 合并中形成的商誉 • 自创商誉及内部产生的品牌、报刊名等三、无形资产的确认条件与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；该无形资产的成本能够可靠地计量。！

第二节无形资产的初始计量 无形资产应当按照成本进行初始计量。（一）外购无形资产外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形资产的成本如何确定？

例题甲公司购入一新产品专利权，专利转让费及有关的手续费180 000元，款项已通过银行转账支付。则甲公司的账务处理为：借：无形资产—专利权 180 000 贷：银行存款 180 000

研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益 • 开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化（二）自行开发无形资产自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为资产，但对于前期已经费用化的支出不再调整。区分研究阶段支出与开发阶段支出应设置的会计科目研发支出——费用化支出 ——资本化支出

第二节无形资产的取得

例题某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费4 000 000元、人工工资1 000 000元，以及其他费用 3 000 000元，总计8 000 000元，其中，符合资本化条件的支出为5 000 000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。

账务处理： 发生时：借：研发支出—费用化支出 3 000 000 —资本化支出 5 000 000 贷：原材料 4 000 000 应付职工薪酬 1 000 000 银行存款 3 000 000 符合条件时：借：管理费用 3 000 000 无形资产 5 000 000 贷：研发支出—费用化支出 3 000 000 —资本化支出 5 000 000

（三）投资者投入无形资产 投入的无形资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）。借：无形资产贷：股本（或实收资本）资本公积——股本溢价（或资本溢价）

（四）接受捐赠的无形资产 作为当期损益中的利得，计入营业外收入。借：无形资产贷：银行存款等营业外收入其他方式下取得无形资产如何处理？

第三节无形资产的后续计量 一、无形资产的摊销（一）有关规定使用寿命有限的无形资产：应当在使用寿命内系统合理摊销。使用寿命不确定的无形资产：不应摊销。（二）使用寿命的确定 1、源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。 2、没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济的期限。 3、如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。

第三节无形资产的后续计量 （三）摊销期间的确定 使用寿命有限的无形资产，应当在使用寿命内系统合理摊销。 企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。 无形资产摊销的起始和停止日期为：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。（四）摊销方法和摊销额的确定企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。无形资产的应摊销金额 =成本-预计残值-减值准备

例题企业为使自己的产品在国际市场上更具有竞争力，以1 200 000元价款购买一项专有技术(配方)，预计使用年限10年，本月开始摊销。不考虑残值的因素。 1、购买时借: 无形资产 1 200 000 贷: 银行存款 1 200 000 2、各月摊销时借: 管理费用 10 000 贷: 累计摊销 10 000

例题 2007年1月1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为3 600 000元，双方约定的租赁期限为10 年，甲公司每月应摊销30 000(3 600 000÷10÷12)元。每月摊销时，甲公司应作如下会计处理：借：其他业务成本 30 000 贷：累计摊销 30 000

二、无形资产减值 ——无形资产可收回金额低于其账面价值

第四节无形资产的处置 企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额记入营业外收入或营业外支出。一、出售借：银行存款累计摊销无形资产减值准备营业外支出贷：无形资产应交税费——应交营业税 (或）营业外收入

例题某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入8 000 000元，应交的营业税为400 000元。该非专利技术的账面余额为7 000 000 元，累计摊销额为3 500 000元，已计提的减值准备为2 000 000元。账务处理借：银行存款 8 000 000 累计摊销 3 500 000 无形资产减值准备 2 000 000 贷：无形资产 7 000 000 应交税费 400 000 营业外收入 6 100 000

二、报废 如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应当将该无形资产的账面价值予以转销。企业在判断无形资产是否预期不能为企业带来经济利益时，应根据以下迹象加以判断： • （1）该无形资产是否已被其他新技术等所替代，且已不能为企业带来经济利益； • （2）该无形资产是否不再受法律的保护，且不能给企业带来经济利益。借：累计摊销无形资产减值准备营业外支出贷：无形资产 (或）营业外收入

例题企业有一项专利产品已被新技术生产的产品所取代，产品出现大量积压，企业决定将该项专利权提前报废，其账面价值为20 000元。借：营业外支出 20 000 贷：无形资产—专利权 20 000

三、出租 企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，在满足收入准则规定的确认标准的情况下，应确认相关的收入及成本。摊销：借：其他业务成本贷：累计摊销

综合例题 2001年1月1日，甲企业外购A无形资产，实际支付的价款为 1 800 000元。根据相关法律，A无形资产的有效期限10年。甲企业估计A无形资产预计使用年限为6年。2002年12月31日，由于A 无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使A无形资产发生减值，甲企业估计其可收回金额为375 000元。假定不考虑所得税及其他相关税费的影响，且使用期满报废时A无形资产的残值为零。其相关账务处理如下：

(1)2001年1月1日，购入无形资产时 借：无形资产——A 1 800 000 贷：银行存款 1 800 00 （2）2001年末，摊销无形资产时，无形资产摊销金额=1 800 000/6=300 000 借：管理费用——无形资产摊销 300 000 贷：累计摊销 300 000 （3）2002年末，摊销额同2001年末借：管理费用——无形资产摊销 300 000 贷：累计摊销 300 000 （4）2002年末，计提减值准备时计提减值准备金额=1 800 000-300 000-300 000-375 000=825 000 借：资产减值损失 825 000 贷：无形资产减值准备825 000 （5）2003年末，摊销无形资产时，无形资产摊销金额=375 000/4= 93 750 借：管理费用——无形资产摊销 93 750 贷：累计摊销 93 750 (6)2004年末、2005年末、2006年末，摊销额均同2003年末（7）2006年末报废时，转销无形资产、累计摊销和相关减值准备的余额借：累计摊销 975 000 无形资产减值准备 825 000 贷：无形资产 ——A 1 800 000

第五节商誉 一、商誉的概念与特征（一）概念商誉是企业拥有的获取超额利润的能力。（二）特征 1、与企业作为一个整体，不能单独存在。 2、不能单独计量。 3、获利能力有很大的不确定性。二、确认和计量只确认外购商誉中的正商誉。

本章适用的会计准则 中国会计准则《企业会计准则第6号——无形资产》《企业会计准则第22号——企业合并》国际会计准则《IAS38——无形资产》《IFRS3——企业合并》

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