金融企业会计 Jin rong Qiye Kuaiji

1. 金融企业会计 Jin rong Qiye Kuaiji

2. 金融企业会计 5金融机构往来业务的核算

3. 银行系统内部的往来 广义 中央银行与商业银行之间的往来 金融机构往来 中央银行与金融机构之间的往来 商业银行与金融机构之间的往来 各商业银行之间的往来 各金融机构之间的往来 中央银行与商业银行之间的往来 狭义 各商业银行之间的往来 商业银行系统内部的往来

4. 第五章 金融机构往来业务的核算 • 商业银行与中央银行往来的核算 • 金融企业同业往来的核算

5. 第一节 商业银行与中央银行往来的核算 • 商业银行与中央银行往来的主要内容 • 主要会计科目 • 商业银行与中央银行往来的业务核算

6. 人民银行 存款准备金帐户 货币发行回笼 再贴现和再贷款 财政性存款 准备金存放 同业资金清算 系统内资金划拨 一、商业银行与中央银行往来的主要内容 商业银行 商业银行 商业银行

7. 二、主要会计科目 • 存放中央银行款项——财政性存款户、法定存款准备金户、备付金存款户 • 向中央银行借款—年度性借款户、季节性借款户、日拆性借款户 • 贴现负债—面值、利息调整

8. 商业银行吸收的财政性存款，全额上缴存放在中央银行。商业银行吸收的财政性存款，全额上缴存放在中央银行。 财政性 存款 根据商业银行吸收存款增减的变化,按法定比例提取,存放在中央银行。 法定准 备金 商业银行准备金 备付金 商业银行在中央银行存款账户的开立 存放中央银行款项 也称超额准备金，保证日常资金支付。

9. 三、具体业务核算 • 商业银行向中央银行存取现金的核算 • 向中央银行缴存存款的核算 • 向中央银行借款的核算 • 再贴现 • 通过中央银行办理大额汇划业务的核算 • 同城票据交换业务

10. 缴存、提取库存现金的核算 • 中央银行的各级机构设货币发行库，发行库保管的人民币称发行基金。商业银行只设现金业务库，并核定各行处业务库必须保留的现金限额。 • 当现金超过库存现金限额时，需缴存中央银行发行库，作为货币回笼；当库存现金不足限额时，可以签发现金支票到开户中央银行发行库提取，人民币从发行库出库，作为货币发行。

11. ①现金缴款单、现金 商业银行 中央银行 ③现金缴款单回单 ②入库 ④ 借：发行基金往来 贷：××银行准备金存款—×行户 收入：发行基金—本身库户 借：存放中央银行款项—备付金存款户 贷：库存现金 缴存、提取库存现金的核算 1．向中央银行存入现金的处理

12. ①现金支票 商业银行 中央银行 ②出库 ④ 借：××银行准备金存款—×行户 贷：发行基金往来 付出：发行基金——本身库户 借：库存现金 贷：存放中央银行款项—备付金存款户 缴存、提取库存现金的核算 2．向中央银行提取现金的处理

13. 缴存财政性 存 款 缴存存款 缴存一般性 存 款 缴存存款的核算

14. 缴存范围 缴存比例 缴存时间 缴存计算方法 缴存存款的核算 1．缴存财政性存款 商业银行代办的中央预算收入、地方 金库存款和代理发行债券款项等 缴存财政性存款 全额缴存 （缴存比例100%） 每旬调整一次，分支行于旬后5日内办理，其余行于月后8日内办理 首次缴存后定期调整缴存存款差额 ，缴存（调整）金额以千元为单位，千元以下四舍五入。10万元以上）

15. 缴存存款的核算 1．缴存财政性存款 • 首次缴存： • 收入：待清算凭证——中央银行户 • 调整缴存： • 调增：分录同上 • 调减：分录同上相反 借：存放中央银行款项——财政性存款 贷：存放中央银行款项——备付金存款户

16. 缴存存款的核算 1．缴存财政性存款 • 欠缴存款 • 发生时： • 扣收欠缴存款，按日计收罚息时: 收入：待清算凭证——中央银行户 借：存放中央银行款项—财政性存款 贷：存放中央银行款项—备付金存款户 借：营业外支出——罚款支出户 贷：存放中央银行款项——备付金存款户 付出：待清算凭证——中央银行户

17. 缴存存款的核算 2．缴存一般性存款 • 缴存一般性存款也称缴存法定存款准备金。各商业银行每日营业终了，自下而上编制“一般存款余额表”，由总行统一汇总后报送法定存款准备金账户开户的中央银行。 • 中央银行每日营业终了，按一般存款余额的一定比例考核法定存款准备金。法定存款准备金迟缴和少缴时，人行按日计收的罚息，商业银行通过“营业外支出”核算。

18. 缴存范围 银行吸收的纳入法定准备金范围的各类存款 缴存一般性存款 缴存比例 由中央银行确定、调整 由各商业银行总行（法人）每日集中向中央银行缴存 缴存时间 一般存款余额表合计余额 × 缴存比例 缴存金额 缴存存款的核算 2．缴存一般性存款

19. 缴存存款的核算 • 缴存法定存款准备金的分录： 借：存放中央银行款项—法定存款准备金户 贷：存放中央银行款项—备付金存款户 借：营业外支出—罚款支出户 贷：存放中央银行款项—备付金存款户

20. 中央银行根据商业银行的借款计划向其发放的贷款 概 念 再 贷 款 中央银行 ××银行贷款 年度性贷款账户 账户设置 商业银行 向中央银行借款 季节性贷款账户 日拆性贷款账户 向中央银行借款的核算（再贷款） • 再贷款是商业银行向中央银行的借款，是商业银行重要的资金来源渠道。

21. 向中央银行借款的核算 • “向中央银行借款” • 负债类科目，核算商业银行向中央银行借入的款项 • 下设不同的明细科目 • 期末余额在贷方，反映商业银行尚未归还的向中央银行借款的余额

22. ①填制再贷款申请书 商业银行 中央银行 ②审核、批准 ③填制借款凭证 ⑤退还第三联借款凭证 转账⑥ ④签批 借：××银行贷款—×行户 贷：××银行准备金存款—×行户 借：存放中央银行款项 贷：向中央银行借款 向中央银行借款的核算 1．借入再贷款的核算

23. 向中央银行借款的核算 2．资产负债表日的核算 • 资产负债表日，商业银行计算确定向中央银行借款的利息费用。 • 会计分录： 借：利息支出——再贷款利息支出户 贷：应付利息——再贷款应付利息户

24. ①填制还款凭证 商业银行 中央银行 ③退还第四联还款凭证 转账④ ②审查核对无误 借：向中央银行借款 应付利息（利息支出） 贷：存放中央银行款项 借：××银行准备金存款—×行户 贷：××银行贷款—×行户 利息收入 再贷款的核算 3．再贷款到期归还的核算

25. 再贴现的核算 • 再贴现：商业银行以未到期的已贴现票据，向中央银行申请办理的贴现，是商业银行对票据债权的再转让，是中央银行对商业银行贷款的形式之一。

26. 商业银行因办理票据贴现占用资金，引起资金暂时不足，以已贴现尚未到期的商业汇票向中央银行办理的贴现。再贴现期限最长不超过6个月。 概 念 再 贴 现 按各商业银行设立明细账户 中央银行 再贴现 账户设置 面 值 商业银行 贴现负债 利息调整 再贴现的核算

27. 再贴现的核算 • “贴现负债” • 负债类科目，核算商业银行办理商业票据的再贴现业务所融入的资金 • 下设“面值”和“利息调整”两个明细科目 • 期末贷方余额，反映商业银行办理再贴现业务融入的资金余额。

28. ①填制再贴现凭证连同 已贴现商业汇票送交 商业银行 中央银行 ③退还第四联再贴现凭证 ②审批同意并确认无误 ④转账 借：再贴现——××银行再贴现户 贷：×银行准备金存款—×行户 利息收入—再贴现利息收入户 借：存放中央银行款项 贴现负债—利息调整 贷：贴现负债—面值 再贴现的核算 1．受理再贴现的核算 转

29. 再贴现的核算 1．受理再贴现的核算 • 例：中国农业银行北京市分行于2011年5月12日持已贴现尚未到期的银行承兑汇票向人民银行申请再贴现，汇票的面额为100 000元，8月5日到期，再贴现率为2.97％。 • 再贴现利息=100 000×85×2.97％÷360 =701.25（元） • 实付再贴现额=100 000–701.25=99 298.75（元）

30. 再贴现的核算 • 会计分录： • 中央银行： 借：再贴现—农业银行再贴现户 100 000 贷：农业银行准备金存款—北京分行户 99 298.75 利息收入—再贴现利息收入户 701.25 • 商业银行： 借：存放中央银行款项 99 298.75 贴现负债—利息调整 701.25 贷：贴现负债—面值 100 000

31. 再贴现的核算 2．资产负债表日的核算 • 资产负债表日，按计算确定的利息费用， 做会计分录： 借：利息支出 贷：贴现负债——利息调整

32. 再贴现的核算 3．再贴现到期的核算 • 再贴现的汇票到期，再贴现银行（中央银行）作为持票人直接向付款人收取票款。 • 商业银行的会计分录： 借：贴现负债——面值 贷：存放中央银行款项—备付金存款户 如存在利息调整的，应同时予以结转。

33. 大额划汇款业务的核算 • 结合商业银行同业往来业务核算一并学习

34. 票据交换业务的核算 同城票据交换的核算 • 同城票据交换是同一城市（包括郊区县和毗邻地区）各商业银行将相互代收、代付的票据，定时、定点集中相互交换并清算资金存欠的方式 • 集中交换票据的场所称为票据交换所，由中央银行主办，参加票据交换的银行须经中央银行批准并颁发交换行号，方可按规定时间参加票据交换。

35. 提出行 提出票据给他行的银行 参加票据 交换的银行 提入行 从他行提回票据的银行 同城票据交换的基本做法 • 参加票据交换的银行一般既是提出行又是提入行。

36. 由本行开户单位提交，委托本行向他行开户单位付款的结算凭证。如由签发人提交的支票、代发工资、划转税款凭证等 代收票据 （贷方凭证） 提出交换的票据 由本行开户单位提交，由他行开户单位付款的结算凭证。如收款人收入的支票、银行本票、商业汇票等 代付票据 （借方凭证） 同城票据交换的基本做法

37. 代收票据 （贷方凭证） 提入 提出 本行应付款　　项 本行应收款　　项 提出行 提入行 本行应付款　　项 本行应收款　　项 提出 提入 代付票据 （借方凭证） 同城票据交换的基本做法

38. 清分登记票据 填制计算表 提出交换 登记清算总数表 同城票据交换的核算 1．提出行的处理

39. 同城票据交换的核算 1．提出行的处理 （1）提出贷方凭证时（应付）： 借：吸收存款——××存款（各付款人户） 贷：清算资金往来——同城票据清算

40. 同城票据交换的核算 1．提出行的处理 （2）提出借方凭证时，根据“收妥入账”的原则，分别不同情况进行处理。 （应收）

41. ①对于即时抵用的 票据，如本票等 借：清算资金往来—同城票据清算 贷：吸收存款—××存款（各收款人户） ②对于收妥抵用的 票据，如支票等 借：清算资金往来—同城票据清算 贷：其他应付款 ③超过规定的退票时间，未发生退票的 借：其他应付款 贷：吸收存款—××存款（各收款人户） 同城票据交换的核算

42. 同城票据交换的核算 • 提出行接到退票通知后，若查明确属本行提出的票据，则在票据交换登记簿中注明退票的理由和时间，并进行账务处理。 1．提出行的处理 （3）退票的处理

43. （1）对提出 的贷方票据发生退票的 借：清算资金往来——同城票据清算 贷：吸收存款——××存款（××户） （2）对提出的借方票据发生退票的 借：其他应付款 贷：清算资金往来——同城票据清算 同城票据交换的核算 1．提出行的处理

44. （1）对提入 的贷方凭证 借：清算资金往来——同城票据清算 贷：吸收存款——××存款（××户） （2）对提入的借方凭证 借：吸收存款——××存款（××户） 贷：清算资金往来——同城票据清算 同城票据交换的核算 2．提入行的处理

45. 同城票据交换的核算 2．提入行的处理 • 退票行即原提入行。退票时，应在规定的退票时间内打电话通知原提出行，并将待退票据视同提出票据列入下次清算。同时，填制退票理由书，对待退票款项应列入应收或应付科目核算。 （3）退票的处理

46. （1）对提入 的贷方票据发生退票的 借：清算资金往来——同城票据清算 贷：其他应付款——托收票据退票户 （2）对提入的借方票据发生退票的 借：其他应收款——托收票据退票户 贷：清算资金往来——同城票据清算 同城票据交换的核算 2．提入行的处理

47. 结出应收金额合计和应付金额合计 登记清算总数表 清分核对 提出、提入票据 轧计出应收差额或应付差额 填制票据清算差额专用凭证 向当地中央银行当场清算 同城票据交换的核算 3．票据交换差额的轧计与清算

48. 同城票据交换的核算 3．票据交换差额的轧计与清算 应收金额合计 =提出的借方凭证金额+提入的贷方凭证金额 应付金额合计 =提出的贷方凭证金额+提入的借方凭证金额

49. ①本次交换为应收差额,填制央行存款账户送款单①本次交换为应收差额,填制央行存款账户送款单 借：存放中央银行款项—备付金存款户 贷：清算资金往来—同城票据清算 ②本次交换为应付差额,填制央行转账支票 借：清算资金往来—同城票据清算 贷：存放中央银行款项—备付金存款户 ③央行根据参加票据交换各行应收应付差额情况，进行转账 借：××银行准备金存款—应付差额行 贷：××银行准备金存款—应收差额行 同城票据交换的核算 3．票据交换差额的轧计与清算

50. 借 方 贷 方 项 目 笔数 金 额 项 目 笔数 金 额 提出借方票据 12 924000 提出贷方票据 14 853000 提入贷方票据 8 854000 提入借方票据 7 1133000 合 计 20 1778000 合 计 21 1986000 应收差额 应付差额 208000 同城票据交换的核算 • 例题： 6月5日，工商银行北京某支行票据交换清算总数表如下： 清 算 总 数 表