Skattlegging av aksjeselskaper og aksjonærer

1. Skattlegging av aksjeselskaper og aksjonærer H09 Frederik Zimmer

2. Aksjonærmodellen 1 Kjøpt aksje for 2000 i år 0. Skjermingsrente 3 %. År 1 Utbytte 100 Skjerming 2000 x 3/100 60 Skattepliktig inntekt 40 Alt 1: Aksjen arvet i år 0, arvelaters kostpris 150 Utbytte 100 Skjerming 150 x 3/100 4,5 Skattepliktig inntekt 95,5

3. Aksjonærmodellen 2 År 2 Utbytte 20 Skjerming 2000 x 3/100 60 Skattepliktig inntekt 0 Ubenyttet skjerming 40

4. Aksjonærmodellen 3 År 3 Utbytte 10 Ubenyttet skjerming 10 Skattepliktig inntekt utbytte 0 Aksjen selges for 2 100, gevinst 100 Ubenyttet skjerming 30 Skattepliktig gevinst 70

5. Aksjonærmodellen 4 Alt 2: Aksjen selges for 2 020, gevinst 20 Ubenyttet skjerming 20 Skattpliktig gevinst 0 Ubenyttet skjerming, bortfaller 10 Alt 3: Aksjen selges for 1 980, tap 20 Ubenyttet skjerming, bortfaller 30

6. Aksjonærmodellen - utland Norge Utland EØS Annet X Corp Y AS Z PE

7. Oppgave: Aksjonærmodellen - lovlighetsvilkåret AS balanse Eiendeler 25 000 000 Aksjekapital 1 000 000 Overkursfond 500 000 Annen egenkap 1 200 000 Gjeld 22 300 000 Sum 25 000 000 25 000 000 Hvor mye kan deles ut i utbytte? (Fra Skaar/Kildal: Bedriftsskatterett s. 175)

8. Kontinuitetsprinsippet ved arv og gave Gavemottakers inngangsverdi Gavemottaker arveavgiftsgrunnlag Givers erverv Gave

9. Kontinuitetsprinsippet - tap Gavemottakers Inngangsverdi? Eller § 9-7? Gavemottakers arveavgiftsgrunnlag Givers erverv Gave

10. Skattelov, aksjelov, regnskapslov Sktl Asl/asal rskl. § 10-12,1,2 § 8-1 ”lovlig utdelt” ”årsresultat” § 6-1, 1 nr 24 ”annen EK” § 6-2, 1, C II nr 2 - udekket underskudd osv. - 2. ledd = fri EK (3. ledd) 4. ledd kap neds, likv, fusjon/fisjon

11. EK – begreper i sktl, asl/asal, rskl Sktl Asl/asal rskl Innbetalt Bundet Innskutt Ikke innbetalt Fri Opptjent

12. Utv. 2009 s. 693 LRD Bg AS |---- ØN AS X, Y Nilsen Regnskapsført Aksjekap. 100 000 ”Annen EK” 13 mill Skulle vært ført: Aksjekap. 100 000 Overkurs 13 mill 9 % 100 %

13. Kapitalnedsettelse – ulik overkurs A stifter AS, aksjekapital 100 000 Senere rettet emisjon mot B, 50 % av aksjene, betale 900 000, hvorav aksjekapital 100 000, overkurs 800 000 Kapitalnedsettelse med 400 000, aksjekapital 80 000, overkursfond 320 000 A: 40 000 tilbakebet as-kap, 160 000 utbytte B: Alt skattefritt (innbet. as-kap el. overkurs) (Fra AT Tjølsen i RR 2006)

14. Fritaksmetoden – utenlandsk selskap eier aksjer i norsk selskap Norge Utland EØS Utenfor EØS AS GmbH kildeskatt Ltd PE

15. Fritaksmetoden – norsk selskap eier aksjer i utenlandsk selskap Norge Utland EØSLavskattland GmbH 10%-krav AS Ltd Ltd. NOKUS; unntatt uansett

16. Porteføljeaksjer i selskap utenfor EØS – toårskravet Gevinst: To år Minst 10% hele tiden salg Tap: To år Aldri 10% eller mer salg Utbytte: To år utbytteutd Minst 10% hele tiden

17. Aksjetap - nærstående Mor 10% AS 7% Samb A Ltd 10% 3% AS

18. Fritaksmetoden - fisjon Kjøper D1 D2 Aksjesalg D2 AS mor

19. Fritaksmodell – produksjon i datterselskap? M D Skip, bygg e l produseres i D Hvis gevinst, selges aksjene i D skattefritt Hvis tap, selger D innmaten med tapsfradrag

20. Fritaksmetoden - tilpasning AS2 60 100 X AS1 3 ASA Hvis gevinst, AS1 selger aksjer i fx AS2 Hvis tap, X s selger aksjer i AS1

21. Konsernbidrag – utenlandsk selskaps filial Utland Norge PE 1 M D D PE 2

22. Marks & Spencer UK Utland MS Datter - MS mor + MS Datter --

23. ”Sirkelkonsernbidrag” – BFU 22/05 Inntekt 100’ M Kb M – dd med fradragsrett, Kb dd – M uten fradragsrett? SKD: ja 90,1 D 90,1 underskudd dd

24. Rt. 2004 s. 1331 Aker Maritime 100 63 Aker RGI Aker Maritime Aker Finnyards Holding 51 49 60 Aker yards 100 Aker Finnyards Trinn 1: Stiftelse av Aker FHolding, overdragelse av aksjer i AF Trinn 2: Fusjon Aker Finnyards Holding og Aker Yards----

25. Endret foretaksform - omdannelse Sktl. § 11-20: EF -> AS/ASA ANS/KS -> AS/ASA Kommunalt kraftforetak -> AS/ASA Ulovfestet: ANS/KS -> KS/ANS AS/ASA -> ASA/AS Men ikke: AS/ASA -> EF/ANS/KS ANS/KS -> EF

26. Omdannelse • Eks (tall i 1000) • EK eier skattem bokført virkelig • Forr.eiendom 3000 3500 4500 • Maskiner 500 800 800 • Varelager 150 150 100 • Aksjer 150 150 350 • Gjeld 1500 1500 1500 • Sum 2300 3100 4250 • Bolig 2000 2000 2500 • Underskudd til fremføring 500.

27. Omdannelse - åpningsbalanse Eiend 4600 Aksjekap. 2300 Overkurs 800 Gjeld 1500 4600 4600

28. Fusjon ved opptak AS XAS Y Fast eiendom Skip Skattem 100 skattem 40 Virkelig 250 virkelig 125 Eies av A Eies av C As inngangsverdi på aksjene i AS X er 100 Fusjoneres, med AS Y som overtakende

29. Aksjebytte AS Y AS X A, B C, D Før Etter

30. Trekantfusjon A. B aksjer M fusjonsfordring D fusjon X Skattem v 50 Reel v 150 Tilføres verdi 150 minus utsatt skatt = 122

31. ”Drop-down” A AS A utfisjonerer-> AS E AS D Vederlags- aksjer trekantfusjon

32. Grenseoverskridende fusjoner 1 Norge Utland B Ltd AS A D1 D2

33. Grenseoverskridende fusjoner 2 Norge Utland AB 1 PE AB 2 A

34. Fisjon – fordeling av verdier og aksjekapital 1 AS X : Fast eiendom skattesm v. 100, reell verdi 200 Skip, skattem v. 50, reell verdi 100 Eneaksjonær, aksjekap. nominelt og innbetalt: 90 Skipet skal fisjoneres ut til AS Y

35. Fisjon – fordeling av verdier og aksjekapital 2 Etter fisjon: AS X AS Y Fast eiendom, Skattem 50, reelt 100 som før Aksje, nominelt Aksje, nom og innbet 30 og innbetalt: 60