konomiforbundet Landsm te 15.09.2006

1. �konomiforbundetLandsm�te 15.09.2006 R�dgiver Espen Jacobsen

2. Dagens temaer: Endringer i regnskapsf�rerloven og regnskapsf�rerforskriften Hvitvaskingsregelverket Statistikk over KT�s tilsyn med regnskapsf�rerne. Hvordan gjennomf�rer KT stedlige regnskapsf�rertilsyn

3. Endringer i regnskapsf�rerregelverket Utdanningskravet Praksiskravet Etterutdanningskravet Fornyelsesordningen (hvert 5. �r) bortfaller Etablering - gjennomf�ring � avslutning av oppdraget Kravet om autorisert daglig leder Regnskapsf�rerregisteret Diverse andre endringer Ikrafttredelse 1. juli 2006

4. Utdanningskravet 180 studiepoeng. Av disse skal: 90 poeng best� av obligatoriske fag iht. �rammeplan� for �konomisk-administrativ utdannig. 60 poeng best� av videref�ringsemner/profilering som f�lger: 15 poeng finansregnskap 15 poeng skatte- og avigftsrett 10 poeng rettsle�re Resterende 20 poeng m� ligge innenfor fagfeltene som nevnt i punktene ovenfor. 30 poeng skal v�re knyttet til �konomiske administrative fag utover det som er nevnt ovenfor. Dersom utdanningen er eldre enn 3 �r, m� i tillegg etterutdanningskravet oppfylles.

5. Praksiskravet Det skal dokumenteres relevant praksis fra de siste 5 �rene. KT kan unntaksvis godkjenne praksis eldre enn 5 �r, dog ikke utover 10 �r. Praksisen skal omfatte regnskapsf�ring etter regnskapsf�rerloven � 2 f�rste ledd eller revisjon av slik virksomhet. KT kan godkjenne at inntil ett �rsverk omfatter ligningskontroll eller forelesning p� universitets- og h�yskoleniv� i fag som nevnt i � 1-1 f�rste ledd pkt. b. 2 �rsverk regnes som 3.200 timer.

6. Etterutdanningskravet Kravet til yrkesut�velse bortfaller. Hovedregel Minst 77 timer (� 45 minutter) i l�pet av de siste tre kalender�r. Unntak Tre�rsfristen forlenges med ett �r ved avvikling av f�dselspermisjon utover seks m�neder. Kredittilsynet kan gi forlenget frist eller godta reduksjon i s�rlige tilfeller. Reaksjon Grunnlag for tilbakekall av autorisasjon.

7. Etterutdanningskravet forts. Timene skal v�re fordelt som f�lger: 21 timer finansregnskap, hvorav minst 7 timer innenfor bokf�ringsregelverket 21 timer skatte/avgiftsrett timer i emner fra regnskapsf�rerregelverket og god regnskapsf�ringsskikk 7 timer rettsl�re 14 timer valgfritt innen ovennevnte emner timer pluss det som er n�dvendig for at regnskapsf�ringsvirksomheten skal kunne drives forsvarlig.

8. Etterutdanningskravet forts. Oppfyllelse av kravet kan skje som f�lger: Deltakelse p� etterudanningskurs arrangert av profesjonelle arrang�rer Avleggelse av eksamen p� universitet eller h�yskole (ett studiepoeng tilsvarer fire timer etterutdanning) Delta i undervisning p� universitet eller h�yskole (75 prosent av dokumentert deltakelse godskrives) Undervisning p� kurs eller universitet/h�yskole

9. Etterutdanningskravet forts. Krav om dokumentasjon av etterutdanning: Dokumentasjonens innhold: - kursarrang�r - emneomr�de - kort beskrivelse av kursets innhold - kursdato og varighet Dokumentasjonskravet gjelder fra og med fjerde �r etter autorisering. Overgangsordning, for de som ble autorisert f�r 01.01.2007 m� dokumentasjon for etterutdanning foreligge innen 01.01.2010. Oppbevaringsplikt for dokumentasjonen i 10 �r

10. Etablering - gjennomf�ring � avslutning av oppdraget Plikt til � p�se at det sendes melding til Foretaksregisteret n�r oppdragsavtale inng�s og opph�rer �god regnskapsf�ringsskikk� blir en rettslig standard som langt p� vei vil utfylles av bransjestandardene krav om dokumentasjon for utf�rt arbeid. (Kredittilsynet kan be oppdragsgiver om innsyn i regnskapsmateriale) unntak fra taushetsplikten i forhold til ny regnskapsf�rer, kvalitetskontrollen og for politianmeldelser opplysningsplikt i forhold til ny regnskapsf�rer som sp�r om det er forhold som tilsier at denne ikke b�r p�ta seg oppdraget plikt til � fratre hvis oppdragsgiver vesentlig misligholder sine forpliktelser

11. Kravet om autorisert daglig leder  Hovedregel Daglig leder skal v�re autorisert regnskapsf�rer Begrunnelse For alle enheter under tilsyn er det stilt krav som skal sikre riktig kompetanse p� riktig sted, men ulike l�sninger er valgt. Kvaliteten p� regnskapsf�reroppdragene sikres bedre n�r kompetansekravet stilles til den som har det formelle ansvaret for virksomheten Kravet om forsvarlig drift vil kunne inneb�re en organisering med faglige ledere som er autoriserte, i tillegg til daglig leder, f.eks. avdelingskontorer

12. Unntak fra kravet om autorisert daglig leder Unntak dersom f�lgende vilk�r er oppfylt: selskapet ikke driver annen virksomhet enn regnskapsf�ring selskapet har minst 20 �rsverk selskapet har en faglig leder som er autorisert og ansatt i selskapet minst ett styremedlem skal v�re autorisert det skal foreligger interne skriftlige rutiner for faglig leders oppgaver, kontroll og rapportering Ikke krav om samtykke/tillatelse, men meldeplikt til Kredittilsynet. Dersom daglig leder �blir borte� m� foretaket rette p� forholdet � Kredittilsynet kan sette frist.

13. Unntak fra kravet om autorisert daglig leder Andre unntak Unntak for boligbyggelag opprettet i medhold av lov om boligbyggelag (4. februar 1960 nr. 1), men kravet til at faglig leder skal v�re autorisert regnskapsf�rer og ansatt i selskapet, samt kravet til skriftlige retningslinjer gjelder. Kredittilsynet kan i �s�rlige tilfeller� gi dispensasjon fra kravet til at daglig leder skal v�re autorisert. Vil bli praktisert strengt!

14. Diverse andre endringer Krav om regnskapsf�ring for andre som vedtektsfastsatt form�l Autorisasjoner vil ikke lenger �bortfalle�, men bli tilbakekalt, ogs� for regnskapsf�rerselskaper Ingen s�rlig �gjeninnf�ringsadgang�. Ny autorisasjon m� s�kes i henhold til de til enhver til gjeldende krav Mulighet for suspensjon av autorisasjon i tilfelle det er tatt ut siktelse for forhold som kan f�re til tilbakekall Hjemmel for opprettelse av klagenemnd for vedtak fattet av Kredittilsynet Fritaket for autorisasjon for regnskapslag innen jordbruk m.m. oppheves. Det samme gjelder adgangen til � f�re regnskap for andre basert p� sedvane.

15. Hvitvaskingsregeleverket Fire sentrale dokumenter: Hvitvaskingsloven (av 20. juni 2003 nr. 41) Hvitvaskingsforskriften (av 10. des. 2003 nr. 1487) Hvitvaskingsrundskrivet (KTs rundskriv 9/2004) Hvitvaskingsrundskrivet for revisorer og regnskapsf�rere (KTs rundskriv 13/2006)

16. Hvitvaskingsregeleverket forts. Fire sentrale plikter: Identitetskontroll ved etablering av kundeforhold N�rmere unders�kelser dersom det mistenkes at en transaksjon har tilknytning til utbytte av en straffbar handling, terrorvirksomhet eller terrorfinansiering Rapportering til �KOKRIM dersom unders�kelsene ikke avkrefter mistanken Etablering av forsvarlige interne kontroll- og kommunikasjonsrutiner, herunder oppl�ringstiltak.

17. Identitetskontrollen - legitimasjonkrav �Kjenn din kunde�-prinsippet er sentralt i bekjempelsen av hvitvasking m.m. Gjelder ved nye kundeforhold. Et kundeforhold anses for etablert n�r skriftlig oppdragsavtale er (eller burde v�rt) inng�tt. Identitetskontroll av kunden skal skje ved personlig fremm�te hos kunden eller hos regnskapsf�rer. Noen unntakstilfeller. Krav om gyldig legitimasjon. Krav til legitimasjonsdokumentene for fysiske personer. For juridiske personer er det krav om firmattest (ikke eldre enn tre m�nder). Oppbevaringsplikt for kopi av legitimasjonsdokumenter. Hvis ikke identitetskontroll kan skje, skal kunden avvises.

18. Unders�kelsesplikten Det skal foretas n�rmere unders�kelser dersom det foreligger mistanke om at en transaksjon har tilknytning til utbytte av en straffbar handling. Mistanken trenger ikke � v�re sterk Trenger ikke � ha noen formening om vilk�rene for straff foreligger eller hvilket straffebud som evnt. er overtr�dt Utbyttebegrepet er vidt. Omfatter ikke bare penger men ogs� gjenstander, fordringer eller tjenester M� foreta de unders�kelsene som er naturlig ut fra den kunnskap man har om klienten og evnt. offentlige kilder Oppbevaringsplikt for opplysninger fra unders�kelsen Forholdet til plikter etter �god regnskapsf�ringsskikk�

19. Rapporteringsplikten m.m. Det skal rapporteres til �KOKRIM dersom n�rmere unders�kelser ikke avkrefter mistanken. Det som skal rapporteres er mistanke om hvitvasking av utbytte fra straffbare forhold, ikke det straffbare forholdet som s�dant. For at det skal anses som hvitvasking m� den transaksjonen som skjer, etter den straffbare handlingen, ha som konsekvens at det ulovlige utbyttet fremst�r eller kan fremst� som lovlige midler som fritt kan benyttes. Kunden eller tredjepersoner skal ikke gj�res kjent med rapporteringen. Rapporteringen inng�r i �KOKRIMs �puslespill�

20. Plikten til etablere interne rutiner Det skal etableres rutiner som sikrer oppfyllelse av plikten til � foreta identitets/legitimasjons-kontroll, gj�re n�rmere unders�kelser og til � rapportere Rutinene skal v�re skriftlige Rutinene skal fastsettes p� �verste niv� En person i ledelsen skal ha et s�rlig ansvar for oppf�lgningen av hvitvaskingsregelverket Skal etableres er oppl�ringsprogram for ansatte Kredittilsynet vil kontrollere at rutinene er etablert og at de blir etterlevet, herunder p� stedlig tilsyn

21. Kredittilsynets tilsyn i 2005 og 2006 I hele 2005 ble det gjennomf�rt til sammen 56 tilsyn. Det var 18 vedtak om tilbakekall av autorisasjon og 2 vedtak om skriftlig advarsel. Disse vedtakene er ikke bare etter stedlig tilsyn. Flere av dem gjelder regnskapsf�rere som ikke har besvart det dokumentbaserte tilsynet i 2004. Per 30.06.2006 er det gjennomf�rt ca 35 stedlige tilsyn. Det er planlagt 75 tilsyn for hele 2006.

22. Tilsynssamarbeid med NARF KT har inng�tt �samarbeidsavtale� med NARF for gjennomf�ring av kvalitetskontroll. NARF gjennomf�rer i utg. pkt. kontroll med sine medlemmer. KT gjennomf�rer kontroll p� grunnlag av innrapporteringer, signaler etc. (B�de NARF medlemmer og andre). I tillegg vil KT gjennomf�re tilsyn hos regnskapsf�rere som ikke er medlem av NARF.

23. KT�s oppgaver ifm. regnskapsf�rere Regnskapsf�rerregisteret s�knader om autorisasjon dispensasjonss�knader holde registeret �jour forh�ndsvurderinger Forvaltning av regnskapsf�rerloven/forskriften Dokumentbasert tilsyn Stedlig tilsyn

24. KT�s reaksjonsformer ovenfor regnskapsf�rer Kredittilsynets merknader (tilsynsloven � 3) Sterk kritikk Kritikk Merknad Ingen bemerkninger P�legg om tiltak (tilsynsloven � 4) Tilbakekalling av autorisasjon (regnskapsf�rerloven � 7 f�rste ledd) Skriftlig advarsel om tilbakekalling av autorisasjon (regnskapsf�rerloven � 7 annet ledd) Denne bestemmelsen er utg�tt etter lovendring i 2006. Suspensjon av autorisasjon. Ny bestemmelse etter lovendring i 2006.

25. Regnskapsf�rertilsynet Prosedyre: Informasjonsinnsamling Signaler Innrapporteringer fra skattemyndnigheter, kunder bostyrer etc. Geografisk utvelgelse Risikobasert utvelgelse Tilfeldig utvelgelse Varsel om tilsyn (ber om forh�ndsinformasjon) Gjennomf�ring av stedlig tilsyn Forel�pig rapport / varsel om vedtak Endelig rapport / vedtak Evt. Registrering av sanksjon i registeret Tilbakemelding til innrapporterer

26. Regnskapsf�rertilsynet To inspekt�rer. Tilsynet varer i ca. 5 timer. �rsaken til tilsynet, gjennomgang av innrapportering. Kontrollerer det innrapporterte forhold. Gjennomgang av regnskapsf�rers eget regnskap. En inspekt�r gjennomg�r sjekkliste ifm. Rutiner og systemer. Den andre inspekt�ren velger ut tre oppdrag for kontroll.

27. Regnskapsf�rertilsynet Kontroll av enkeltregnskaper: Formelt �rsoppgj�r (�rsregnskap, �rsberetning, revisjonsberetning og ligningspapirer). Tar utgangspunkt i en saldobalanse. Kontrollerer regnskapsf�rers dokumentasjon av vesentlige balanseposter. Inntektslegitimasjon �jourhold Etc.

28. Problemomr�der: Uregelmessigheter vedr. egen virksomhet - svak �konomi Svakheter ved ut�velse av regnskapsf�reroppdrag D�rlig intern kontroll Kundegrunnlaget.

29. Uregelmessigheter vedr. egen virksomhet Driver AS uten at selskapet er autorisert Leverer ikke selvangivelse Leverer ikke �rsregnskap til regnskapsregisteret Oppbevarer ikke skattetrekksmidler iht. skattebetl.�11. Betaler ikke skattetrekk, arbeidsgiveravgift, merverdiavgift og skatt. (Store restanser) L�n i strid med aksjeloven � 8-7. (Mellomregning, forskudd l�nn, jf. Dekningsloven kap. 5) Regnskapet for egen virksomhet er ikke f�rt �jour

30. Svakheter ved ut�velse av regnskapsf�reroppdrag Manglende oppdragsavtaler Ikke � jour i forhold til: Regnskapsregistrering Avstemminger Innberetning av mva, skattetrekk og arbeidsgiveravgift Innlevering av selvangivelse og �rsregnskap Mangelfull legitimering av kontantomsetning

31. Svakheter ved ut�velse av regnskapsf�reroppdrag forts. Skattetrekk er ikke oppbevart iht. skattebetl. � 11 Privat vareuttak er ikke registrert i regnskapet Kontante varekj�p er ikke f�rt over reskontro Reiseregninger er ikke tilfredsstillende legitimert Varetelling er ikke tilfredsstillende legitimert �Pyntef�ringer�

32. D�rlig intern kontroll Kvalitetskontroll av medarbeidere som ikke er autorisert Oppdragsdokumentasjon Dokumentasjon for mottak og utlevering av grunnlagsmateriale Avstemmingsrutiner (kasse, bank, reskontro, mva, skattetrekk og arbg. Avgift) Informasjon til oppdragsgiver