Ulkomaisten yhteisöjen rekisteröinti 7.4.2011

1. Ulkomaisten yhteisöjen rekisteröinti7.4.2011 Uudenmaan yritysverotoimistoMarina Granö

2. Sisältö • Käsitteet • Lähdeveron perimisvelvollisuus, ennakkoperintärekisteri ja lähdeverokortti • Kiinteä toimipaikka • Työnantajarekisteri • Arvonlisäverovelvollisuus • Rekisteröityminen Uudenmaan yritysverotoimisto

3. Uudenmaan yritysverotoimisto • Kiinteä toimipaikka (KTP) on verotuksellinen käsite • Tuloverotuksen kiinteän toimipaikan säännöksiä löytyy verosopimuksista ja tuloverolaista • Kiinteä toimipaikka arvonlisäverotuksessa muodostuu arvonlisäverolain mukaan • Oikeudellinen muoto • ”Sivuliike Suomessa”, jos on merkitty Suomen kaupparekisteriin, muuten ”ulkomainen yhteisö” tms. • ovat osaa ulkomaista yhtiötä ja niiden nimessä edelleen OÜ, GmbH, AB, AS tms. vaikka niille annetaan suomalainen Y-tunnus • niillä on sama tilikausi ja omistus kuin pääliikkeellä • kiinteä toimipaikka on laskentayksikkö • Uudenmaan yritysverotoimisto on toimivaltainen verotoimisto kun kyseessä ulkomainen yhteisö • Pääkaupunkiseudun verotoimisto hoitaa muut rajoitetusti verovelvolliset yritykset ja henkilöt

4. Lähdeveron perimisvelvollisuus • Työn teettäjän on perittävä ulkomaiselle yritykselle maksamastaan työkorvauksesta lähdevero, kun työ on tehty Suomessa. • Lähdevero on 13 %, kun työkorvauksen saaja on osakeyhtiö, muu yhteisö tai yhtymä • Lähdevero on 35 %, kun työkorvauksen saaja on yksityinen elinkeinonharjoittaja • Työn teettäjä ilmoittaa perityn lähdeveron kausiveroilmoituksella ja vuosi-ilmoituksella sekä maksaa sen verotilille • Velvollisuus periä lähdevero on riippumaton siitä, onko ulkomainen yritys tuloverovelvollinen Suomessa Uudenmaan yritysverotoimisto

5. Tilanteet, jossa työn teettäjän ei tarvitse periä lähdeveroa: • Ulkomainen yritys esittää 0 %- lähdeverokortin • Ulkomainen yritys kuuluu ennakkoperintärekisteriin • Muu selvitys, joka estää veron perimisen • Talonrakennus-, maanrakennus-, vesirakennus- tai muusta rakennustyö, asennus- tai kokoonpanotyö, laivanrakennustyö, kuljetustyö tai siivous-, hoiva- tai hoitotyö: vain 0 % lähdeverokortti ja ennakkoperintärekisteröinti estää veron perimisen. • Laki rajoitetusti verovelvollisen tulon verottamisesta 10 e § • Ulkomaisen yrityksen ennakkoperintärekisteröinti ja tuloverovelvollisuus - menettelyohje (Verohallinnon ohje 284/345/2008) Uudenmaan yritysverotoimisto

6. Lähdeverokortti Uudenmaan yritysverotoimisto • Ulkomaiselle yritykselle voidaan myöntää lähdeverokortti jolla perittävä määrä on 0%, vain jos sille ei muodostu Suomeen kiinteää toimipaikkaa. • Jos ulkomaisella yrityksellä on Suomessa vain yksittäisiä toimeksiantoja, jotka yritys pystyy yksilöimään, ulkomainen yritys voi hakea 0-lähdeverokorttia. • Lähdeverokortti myönnetään määräajaksi yksilöityä toimeksiantoa varten. • Lähdeverokorttihakemus: • Lomake VEROH6202a ”Ulkomaisen yrityksen lähdeverokorttihakemus” • Ulkomainen kaupparekisteriote • Jäljennös yrityksen jo solmimista urakka- ja toimeksiantosopimuksista

7. Ennakkoperintärekisteri Uudenmaan yritysverotoimisto Ennakkoperintärekisteriin voidaan merkitä ulkomainen yritys, jolla on kiinteä toimipaikka Suomessa tai kotipaikka verosopimusvaltiossa. Merkitään aikaisintaan hakemuksen saapumispäivästä Yritys- ja yhteisötietojärjestelmästä (www.ytj.fi) voi tarkistaa ennakkoperintärekisteröinnin voimassaolon. Ennakkoperintärekisteriin merkitseminen ei ole osoitus siitä, että yritys on Suomessa tuloverovelvollinen. Ennakkoperintälaki 25 §

8. Yritys voidaan poistaa/se voidaan jättää merkitsemättä ennakkoperintärekisteriin, jos • yritys laiminlyö velvollisuutensa verotuksessa. • yrityksen johtava henkilö tai hänen johtamat muut yritykset laiminlyöneet velvollisuutensa verotuksessa. • yritys ei harjoita elinkeinotoimintaa tai muuta tulonhankkimistoimintaa. • Ennakkoperintälaki 26 § • Ennakkoperintärekisteriin suositeltava ainakin jos, on useampia toimeksiantoja, toimeksiantojen kestosta ei ole tarkkaa tietoa, tai yritykselle muodostuu kiinteä toimipaikka Suomeen. Uudenmaan yritysverotoimisto

9. Kiinteä toimipaikka tuloverotuksessa Uudenmaan yritysverotoimisto • Tuloverolaki (TVL) 13 a § • Verosopimuksen kiinteän toimipaikan artikla (5) • Verosopimus voi rajoittaa, muttei laajentaa verotusoikeuden KTP:n pääsääntö verosopimuksissa • Kiinteä liikepaikka, josta toimintaa kokonaan tai osaksi harjoitetaan • Ajallinen ja maantieteellinen pysyvyys • Ei edellytä, että liikepaikka on yrityksen omistama tai vuokraama • Toisen yrityksen tilat • Kotitoimisto • Liikepaikassa työskentelee yleensä yrityksen henkilökuntaa

10. Uudenmaan yritysverotoimisto • Rakennus- ja asennustoiminta • Joskus myös kokoonpanotoiminta (esim. Viro) • Kiinteä toimipaikka muodostuu jos urakka kestää 6, 12 tai 18 kuukautta verosopimuksesta riippuen • Esim. Viron sopimus 6 kk, Pohjoismaiden sopimus 12 kk • Samaan taloudelliseen ja maantieteelliseen kokonaisuuteen kuuluvat urakat lasketaan yhteen • Urakoita ei voi keinotekoisesti pilkkoa osiin • Edustajatilanteet • Henkilö tai toinen yritys joka toimii yrityksen puolesta sopimusvaltiossa ja jolla on valtuus tehdä sopimuksia yrityksen nimissä sopimusvaltiossa ja joka käyttää tätä valtuutta siellä tavanomaisesti muodostaa kiinteän toimipaikan

11. Uudenmaan yritysverotoimisto • Jos edustaja on taloudellisesti ja juridisesti riippumaton (itsenäinen edustaja), kiinteää toimipaikkaa ei muodostu • Valmistelevat ja avustavat toiminnot • suhteessa pääliikkeen toimintaan • eivät muodosta kiinteätä toimipaikkaa • esim. mainostaminen, tietojen kerääminen, tiedotustoimisto, tieteellinen tutkimus

12. Ulkomainen työnantaja • Kiinteän toimipaikan työnantajavelvollisuudet • rekisteröityä työnantajarekisteriin, jos on kiinteään toimipaikkaan kohdistuvaa palkanmaksua • periä palkoista ennakonpidätys/lähdevero verokortin/lähdeverokortin mukaan, sekä tietyin poikkeuksin maksamaan sosiaaliturvaan liittyviä maksuja. • ilmoitettava ennakonpidätykset/lähdeverot ja maksetut työnantajan sosiaaliturvamaksut kausiveroilmoituksella • ilmoittaa palkanmaksutiedot vuosi-ilmoituksella • Ulkomaisen yrityksen työnantajavelvollisuudet www.vero.fi, Verohallinnon julkaisu 281 Uudenmaan yritysverotoimisto

13. Työnantajavelvollisuudet, kun yritykselle ei muodostu kiinteää toimipaikkaa Suomeen • ei velvollisuutta rekisteröityä työnantajarekisteriin • ei velvollisuutta toimittaa ennakonpidätyksiä eikä periä lähdeveroja työntekijöille maksetuista palkoista • ulkomaisen yrityksen työntekijät hoitavat itse verojen maksun palkkatulostaan ennakkoveroina • yrityksellä on kuitenkin velvollisuus antaa palkoista vuosi-ilmoitus, jos työntekijä oleskelee Suomessa yli 6 kuukautta (asuinvaltiosta ja toimialasta riippumatta) • Ulkomainen yritys, joka maksaa palkkoja Suomessa tehdystä työstä voidaan hakemuksesta merkitä työnantajarekisteriin, vaikka sillä ei ole Suomessa kiinteää toimipaikkaa (ns. vapaaehtoinen työnantajarekisteröinti) Uudenmaan yritysverotoimisto

14. ArvonlisäverovelvollisuusKäännetty verovelvollisuus • Arvonlisäverolaki 9 § • ”Jos ulkomaalaisella ei ole Suomessa kiinteää toimipaikkaa eikä hän ole 12 §:n 2 momentin nojalla hakeutunut verovelvolliseksi, verovelvollinen ulkomaalaisen Suomessa myymistä tavaroista ja palveluista on ostaja…” • Tarkoittaa, että ulkomaalaisen myyjän sijasta (myynnin) veron suorittaa ostaja • Myyjän on tehtävä laskuun ostajan verovelvollisuutta koskeva merkintä Uudenmaan yritysverotoimisto

15. Uudenmaan yritysverotoimisto • Arvonlisäverolaki 8c § • Ns. rakennusalan käännetty verovelvollisuus • astui voimaan 1.4.2011 • sovelletaan Suomessa myytävään rakentamispalveluun (tai työvoiman vuokraukseen rakentamispalvelua varten), jos ostaja on elinkeinonharjoittaja, joka toiminnassaan muutoin kuin satunnaisesti myy rakentamispalvelua • Sovelletaan myös kotimaisten yritysten välisessä liiketoiminnassa • Voi tulla sovellettavaksi vaikka ulkomaalainen yritys olisi hakeutunut arvonlisäverovelvolliseksi tai ulkomaalaisella yrityksellä on kiinteä toimipaikka Suomessa.

16. Kiinteä toimipaikka arvonlisäverotuksessa • Kiinteällä toimipaikalla tarkoitetaan pysyvää liikepaikkaa, josta liiketoimintaa kokonaan tai osaksi harjoitetaan (AVL 11 §) • esim. sivuliike, toimisto, myymälä, johtopaikka, varasto • Liikepaikka voi sijaita myös toisen yrityksen liiketiloissa tai kotitoimistossa. • Ajallinen ja maantieteellinen pysyvyys • Käytännössä yrityksellä tulee olla henkilökuntaa tai muita yrityksen määräysvallan alaisia henkilöitä, jotka hoitavat pysyvässä liikepaikassa harjoitettavaa toimintaa • Rakennus- tai asennustoiminnassa kiinteäksi toimipaikaksi katsotaan urakointikohde tai useat peräkkäiset urakointikohteet, jotka kestävät yli 9 kuukautta • Ulkomaalaisen rekisteröinti arvonlisävero-velvolliseksi Suomessa, Verohallinnon julkaisu 185.10 1.4.2010 Uudenmaan yritysverotoimisto

17. Arvonlisäverovelvolliseksi ilmoittauduttava esim. jos • Ulkomaisella yrityksellä on Suomessa AVL 11 §:n tarkoittama kiinteä toimipaikka • Ostajana on ulkomaalainen, jolla ei ole täällä kiinteää toimipaikkaa ja jota ei ole merkitty alv-rekisteriin (ei kuitenkaan sovelleta 8 c §:ssä tarkoitetussa tilanteessa) • Ostajana on yksityishenkilö. • Kyseessä tavaran kaukomyynnistä yksityishenkilöille tai näihin rinnastettaville tahoille ja kaukomyynnin raja (35.000 euroa) ylittyy. • Kyseessä on henkilökuljetuspalvelut • Kyseessä on AVL 69 d §:ssä tarkoitetut palvelut Uudenmaan yritysverotoimisto

18. Uudenmaan yritysverotoimisto • Suomessa tehdyistä yhteisöhankinnoista tai yhteisömyynneistä ulkomainen yritys on ilmoittauduttava vähintään ilmoituksenantovelvolliseksi • Ilmoituksenantovelvollisuus rakennusalan käännetyn verovelvollisuuden tilanteissa (ostajana)

19. Arvonlisäverovelvolliseksi hakeutuminen • Ulkomaalainen yritys voi hakeutua arvonlisäverovelvolliseksi esim. silloin, kun sen Suomessa harjoittamasta myynnistä muutoin verovelvollinen olisi ostaja AVL 9:n nojalla. • Jos ulkomaisella yrityksellä ei ole kotipaikkaa eikä kiinteää toimipaikkaa EU-jäsenvaltiossa, on sen nimettävä edustaja, jolla kotipaikka Suomessa. • Hakeutuja merkitään rekisteriin aikaisintaan siitä päivästä alkaen, jolloin hakemus on saapunut Verohallintoon. • Arvonlisäverolaki 12 § Uudenmaan yritysverotoimisto

20. Työvoimanvuokrausta Uudenmaan yritysverotoimisto • Työvoiman vuokrauksessa yritys vuokraa henkilöstöä ja asiakas määrittelee tehtävät, päättää menetelmistä ja on vastuussa valvonnasta. Yritys velvoittaa esimerkiksi työhön käytetyn ajan mukaan. • Menettelyohjeet työntekijälle, työnantajalle ja työn teettäjälle: Verohallituksen julkaisu 288.07: Ulkomaiset vuokratyöntekijät ja Suomen verotus (www.vero.fi) • Myös ulkomaiselle työvoimanvuokrausyritykselle voi muodostua kiinteä toimipaikka • Sama lähdeveron pidätysvelvollisuus työkorvauksesta kuin muilla aloilla • Ulkomainen työnantaja voi vapaaehtoisesti rekisteröityä työnantajarekisteriin myös vaikka ei olisi kiinteä toimipaikka • Arvonlisäverolain palvelujen pääsäännön mukainen verotusmaa • Uutta! Työvoiman vuokrausta rakentamispalveluja varten (AVL 8c §)

21. Rekisteröityminen • ”Uusien” yritysten rekisteröityminen (esim. työnantajaksi, arvonlisäverovelvolliseksi tai ennakkoperintärekisteriin) • Perustamisilmoitus Y1-Y3 (www.ytj.fi) • liite VEROH6204 (selvitys yrityksen toiminnasta) • rekisteriote kotivaltiosta (nimi, kotipaikka, toimiala, tilikausi ja nimenkirjoitusoikeutetut henkilöt) • hakemuksen on hyvä liittää myös jäljennös yrityksen jo solmimista toimeksiantosopimuksista • Muutoksia ja lopetuksia voi ilmoittaa lomakkeilla Y4-Y6 (www.ytj.fi), kun yrityksellä on jo y-tunnus. • Y-lomakkeilla voi ilmoittaa tietoja sekä verohallinnolle että patentti- ja rekisterihallitukselle. • Perustettaessa sivuliikettä kaupparekisteriin PRH:lle tulee antaa tiettyjä lisäselvityksiä (www.prh.fi) Uudenmaan yritysverotoimisto

22. Rekisteröitymisen jälkeen… Uudenmaan yritysverotoimisto • Kausiveroilmoitus VEROH4001 • Kausiveroilmoituksen täyttöopas (Verohallinnon julkaisu 65.11) • Sillä ilmoitetaan alv- ja työnantajatietoja kohdekausittain • Arvonlisävero ja työnantajasuoritusten verot kuuluvat verotilimenettelyyn. Vuosi-ilmoitus VEROH7801/VEROH7809 • Palkanmaksuvuotta seuraavan tammikuun mennessä

23. Uudenmaan yritysverotoimisto • www.vero.fi > Vero-ohjeet > Kansainväliset tilanteet > Vero-ohjeet > Arvonlisäverotus • www.ytj.fi > Y-lomakkeet > YTJ-tietopalvelu - Yrityshaku