RIGORI ŞI PRINCIPII DE ETICĂ ALE AUDITORILOR ÎN MISIUNILE DE AUDIT

RIGORI ŞI PRINCIPII DE ETICĂ ALE AUDITORILOR ÎN MISIUNILE DE AUDIT Prof.univ.dr.Ion Mihăilescu

Profesia contabilă • Contabilii şi experţii contabili au o vastă specializare în prelucrarea şi raportarea informaţiilor din domeniu. • Auditorii financiari, parte componentă a profesioniştilor contabili, execută misiuni de audit asupra situaţiilor financiare în scopul emiterii unei opinii rezonabile atât de necesare utilizatorilor de informaţii.

Raportul de audit Auditori Informaţia contabilă Experţi contabili Interesul public Contabili Activităţi economice Interdependenţa dintre interesul public, informaţia contabilă şi profesioniştii contabili

Profesia contabilă (continuare) • Caracteristicile unei profesii: • Stăpânirea unor anumite aptitudini intelectuale; • Aderarea de către membrii săi la un cod comun de valori şi conduită; • Acceptarea unei obligaţii faţă de societate în general, respectiv utilizarea titlului profesional sau acordarea calificării în schimbul unor restricţii. • Aceasta este caracteristica distinctivă a contabililor şi auditorilor. • Toţi cei care formează ,,publicul” au ceva în comun în ceea ce priveşte contabilii şi auditorii - ei se bazează pe obiectivitatea şi integritatea contabilului/auditorului.

Profesia contabilă (continuare) • O particularitate esenţială a profesioniştilor contabili se referă la asumarea responsabilităţii de a acţiona în interes public. • Acest lucru presupune din partea unui profesionist contabil în general, şi a auditorului financiar în special de a-şi asuma responsabilitatea în ceea ce priveşte asigurarea conformităţii cu cele cinci principii fundamentale de etică.

Profesia contabilă (continuare) • Pentru contabilii şi auditorii din întreaga lume : • Nu contează cultura • Nu contează din ce regiune provin • Nu contează dacă vin dintr-o economie dezvoltată sau în curs de dezvoltare au acelaşi numitor comun : ÎNCREDEREA PUBLICĂ

Profesia contabilă (continuare) • Cine stabileşte standardele etice pentru profesia contabilă? • Federaţia Internaţională a Contabililor (IFAC); • Uniunea Europeană; • Parlamentul; • Organismul profesional.

Codul etic • Activităţile profesionale ale auditorilor financiari sunt guvernate de Codul etic pentru auditorii profesionişti. • Răspunderea etică majoră a oricărui auditor financiar este nevoia de independenţă. • Regulile de conduită şi integritatea lor oferă recomandări privind interesele financiare şi de altă natură care sunt permise în scopul de a-i ajuta pe auditori financiari să rămână independenţi.

Codul etic • Codul etic IFAC se doreşte a servi ca un model pe care să se bazeze, la nivel naţional reglementările din domeniul conduitei etice. El stabileşte standardele de conduită pentru auditori şi principiile fundamentale care trebuie respectate, în scopul de a atinge obiective de natură generală.

Codul etic • Codul etic pentru auditori cuprinde trei părţi: • Partea A – aplicarea generală a codului • Partea B – aplicabilă profesioniştilor în practică publică • Partea C – aplicabilă profesioniştilor în afaceri

Codul etic • Codul etic în domeniul auditului financiar recunoaşte că obiectivele auditului financiar sunt stabilite să îndeplinească cele mai înalte standarde de profesionalism, în vederea atingerii unui nivel superior de performanţă, pentru a menţine încrederea publicului în profesia de auditor financiar, şi în general pentru a îndeplini cerinţele interesului public.

Credibilitate Profesionalism Cerinţe de bază ale auditorului Calitatea serviciilor Încrederea Cerinţele de bază pentru îndeplinirea cu succes a obiectivelor unui audit

Codul etic • Cerinţele de bază ale auditorului : • Credibilitate - în întreaga societate se manifestă nevoia de credibilitate în informaţii şi sistemele de informaţii. • Profesionalism - există o necesitate pentru clienţii, angajatorii şi alte părţi interesate de a fi clar identificate persoanele profesioniste în cadrul domeniului de audit. • Calitatea serviciilor - este necesară asigurarea că toate serviciile obţinute de la auditor sunt efectuate la standardul cel mai înalt de performanţă. • Încredere - utilizatorii serviciilor furnizate de auditori trebuie să poată avea încredere că exista un cadru general al conduitei eticii şi profesionale care guvernează desfăşurarea acestora.

Codul etic • Potrivit cadrului conceptual degajat din secţiunea A a Codului, auditorii trebuie sã identifice orice ameninţãri la adresa conformitãţii cu principiile fundamentale şi sã aplice mãsurile de protecţie adecvate pentru a le elimina sau reduce la un nivel acceptabil, asigurându-se că acestea nu sunt compromise.

Ameninţări la adresa conformităţii cu principiile fundamentale AUDITORUL FINANCIAR Interesul public • identifică • evaluează • răspunde ameninţărilor Cadrul conceptual Ameninţările la adresa conformităţii cu principiile fundamentale

CATEGORII DE AMENINŢĂRI Interesul propriu, în special cel financiar Autorevizuirea raţionamentului profesional Reprezentarea prin compromiterea obiectivităţii Familiaritatea Intimidarea prin ameninţări reale sau presupuse Categorii de ameninţări la adresa conformităţii

Codul etic • Ameninţările pot fi generate de : • interesul propriu atunci când auditorul profesionist sau un membru al familiei acestuia are un interes financiar sau de alt gen • auto-revizuire, dacă un raţionament anterior trebuie să fie reevaluat de cãtre auditorul profesionist responsabil de acel raţionament • reprezentare, dacă un auditor profesionist promoveazã o poziţie sau o opinie pânã la un punct în care obiectivitatea sa poate fi compromisă • familiaritate, când în virtutea unei relaţii strânse, un auditor profesionist simpatizează prea mult cu interesele altor părţi, şi • intimidare atunci când un auditor profesionist poate fi împiedicat să acţioneze obiectiv prin intermediul unei ameninţări, reale sau presupuse.

Codul etic • Mãsurile de protecţie ce pot elimina sau reduce la un nivel acceptabil acest gen de ameninţãri pot fi : • mãsuri de protecţie create de profesie, legislaţie sau reglementãri – respectiv cerinţe educaţionale, de pregãtire profesionalã şi experienţã pentru accesul la profesie, cerinţe de dezvoltare profesionalã continuã, reglementãri de guvernare corporativã, standarde profesionale, proceduri disciplinare şi de monitorizare profesionalã sau reglementarã, • mãsuri de protecţie aferente mediului de activitate, respectiv mãsuri de protecţie la nivelul firmei şi mãsuri de protecţie specifice misiunii.

Măsuri de protecţie împotriva ameninţărilor Aferente mediului de activitate Măsuri de protecţie împotriva ameninţărilor privind conformitatea Create de profesie, legislaţie sau reglementări • sisteme de reclamaţii eficace gestionate public de cătrecompania angajatoare, de către profesie sau un organism de reglementare; • o obligaţie explicită de a raporta încălcări ale prevederilor etice • Cerinţe educaţionale de pregătire profesională şi experienţă pentru accesul la profesie; • Cerinţe de dezvoltare profesională continuă; • Reglementări de guvernare corporativă; • Standarde profesionale; • Proceduri disciplinare şi de monitorizare profesională sau reglementară; • Examinarea externă a rapoartelor de o terţă persoană împuternicită prin lege

Fapte relevante Aspecte etice implicate Soluţionarea conflictelor etice de către auditor Modalităţi alternative de acţiune Principiile fundamentale implicate Proceduri interne stabilite Soluţionarea conflictelor etice

Codul etic • Auditorii financiari trebuie să respecte 5 principii fundamentale care sunt indispensabile în realizarea unei misiuni de audit, astfel: • Integritatea • Obiectivitatea • Competenţa profesională şi atenţia cuvenită • Confidenţialitatea • Comportamentul profesional

Codul etic • Integritate şi obiectivitate • Prin integritate înţelegem poziţia de imparţialitate pe care trebuie să se situeze un auditor financiar în prestarea tuturor tipurilor de servicii angajate, ceea ce presupune că pentru a-şi păstra integritatea şi obiectivitatea, auditorul va evita cauzele care conduc la apariţia conflictelor de interese, la prezentarea în cunoştinţă de cauză a unor informaţii neconforme cu realitatea precum şi sacrificarea propriului său raţionament în favoarea opiniilor unor terţe persoane.

Codul etic • Principiul integrităţii impune : • tranzacţii corecte şi juste. • auditorii să fie oneşti; • auditorii să fie drepţi; • Auditorul nu trebuie să admită rapoarte, evidenţe, etc, când apreciază că acestea : • conţin o declaraţie în mod semnificativ falsă; • conţin declaraţii sau informaţii eronate; • omit sau ascund informaţii, dacă aceste omisiuni induc în eroare utilizatorul.

Codul etic • Totodată sunt utile câteva recomandãri conform codului etic: • În activitatea de audit şi mai ales în realizarea unei misiuni de audit, auditorii financiari sunt supuşi unor presiuni care pot afecta obiectivitatea acestora; • În aprecierea dimensiuni acestor presiuni care pot afecta obiectivitatea auditorului financiar acesta trebuie să se prevaleze de caracterul rezonabil al acestor stări de fapt;

Codul etic • Trebuie evitate relaţiile care pot permite apariţia de prejudecăţi sau influenţarea auditorului pentru a renunţa la obiectivitate; • Asigurarea că tot personalul implicat în serviciile profesionale aderă la principiul obiectivităţii; • Auditorii nu trebuie să accepte sau să ofere cadouri de orice natură care pot fi considerate a avea o influenţă asupra deciziilor lor sau a celor ce desfăşoară astfel de activităţi.

Codul etic • Competenţa profesională şi atenţia cuvenită • Principiul competenţei profesionale şi al atenţiei cuvenite impune următoarele obligaţii auditorilor: • menţinerea cunoştintelor şi aptitudinilor profesionale la nivelul necesar care să asigure clienţii sau angajatorii de furnizarea unor servicii profesionale competente; şi • să acţioneze cu conştiinciozitate în conformitate cu standardele tehnice şi profesionale aplicabile, atunci când oferă servicii profesionale. • Conştiinciozitatea include responsabilitatea de a acţiona în conformitate cu cerinţele unei misiuni, cu atenţie, meticulozitate şi oportunitate.

Codul etic • Furnizarea unor servicii profesionale competente necesită un raţionament solid în aplicarea cunoştinţelor şi aptitudinilor profesionale. • Competenţa profesională poate fi separată în douã etape (faze): • Obţinerea unui nivel de competenţă profesională – ceea ce impune un standard ridicat de educaţie, urmată apoi de o educaţie specifică, pregătire şi o examinare în domenii profesionale relevante şi, chiar dacă e prevăzut sau nu, de o perioadă de experienţă în domeniu. Aceasta ar trebui să fie modelul normal al dezvoltării pentru un auditor financiar.

Codul etic • Menţinerea competenţei profesionale – cere o continuă conştientizare a dezvoltării permanente a profesiei contabile, incluzând reglementările naţionale şi internaţionale relevante în domeniul contabilităţii, auditului şi alte reglementări relevante sau cerinţe statutare. Pregătirea profesională continuă dezvoltă şi menţine capacităţile care îi permit unui auditor profesionist să desfăşoare o activitate competentă în mediul profesional.

Codul etic • Un auditor profesionist trebuie să se asigure treptat că cei care îşi desfăşoară activitatea sub tutela unui auditor profesionist beneficiază de instruire şi supervizare adecvată. • Acolo unde este cazul, auditorul trebuie să îi atenţioneze pe clienţi, angajatori şi alti utilizatori ai serviciilor profesionale, de limitele inerente ale serviciilor oferite pentru a evita interpretarea unei opinii exprimate ca fiind afirmarea unui fapt.

Codul etic • Confidenţialitate • Confidenţialitatea are ca rol păstrarea secretului profesional, a informaţiilor despre afacerile clientului sau angajatorului dobândite de-a lungul prestării serviciilor profesionale de către auditorii financiari. • Acest principiu este riguros respectat deoarece auditorii pe parcursul desfăşurării misiunii lor au la dispoziţie atât sub formă scrisă cât şi verbală toate datele privind situaţia financiară, patrimonială, secrete de producţie şi marketing precum şi stilul managerial abordat. • Toate aceste detalii reprezintă „cheia succesului” entităţii auditate, iar aflarea acestor secrete de către unele persoane concurente ar conduce societatea la grave dezechilibre.

Codul etic • Există şi situaţii când auditorii sunt sau pot fi obligaţi sã divulge informaţii confidenţiale: • Atunci când divulgarea este autorizatã de cãtre client sau angajator; • Atunci când divulgarea este autorizatã prin lege, de exemplu: • pentru a furniza documente sau alte probe în cursul unor proceduri judiciare; şi • pentru a aduce la cunoştinţa autoritãţilor publice în mãsurã, eventuale încãlcãri ale legii.

Codul etic • În cazul în care existã o obligaţie profesionalã sau un drept de a le divulga, şi nu este interzis prin lege: • pentru a se conforma controlului calitãţii unei organizaţii membre sau al organismului profesional; • pentru a rãspunde unei anchete sau unei investigaţii din partea unei organizaţii membre sau al unui organism de reglementare. • pentru a proteja interesele profesionale ale unui auditor profesionist în cursul procedurilor judiciare; şi • pentru a respecta standardele tehnice şi cerinţele etice.

Codul etic • Atunci când auditorul a decis că informaţia confidenţială poate fi divulgată, următoarele probleme trebuie avute în vedere: • Dacă toate informaţiile relevante sunt cunoscute şi fundamentate, în măsura în care este posibil; atunci când situaţia implică o faptă nefundamentată sau o opinie neîntemeiată, raţionamentul profesional trebuie folosit în a determina tipul prezentării ce trebuie făcute, dacă este posibil; • Ce tip de comunicare este preconizată şi persoana căreia i se adresează; în particular, auditorul financiar trebuie să se asigure că părţile cărora comunicarea le este adresată sunt cei adecvaţi şi au responsabilitatea de a acţiona în consecinţă; • Dacã interesele tuturor pãrţilor, inclusiv ale terţelor pãrţi ale cãror interese ar putea fi afectate, ar fi prejudiciate în cazul în care clientul sau angajatorul consimt ca auditorul profesionist sã divulge informaţii;

Codul etic • Confidenţialitatea nu este numai o problemă de prezentare a informaţiilor. • Se cere ca un auditor financiar, ce a obţinut informaţii în timpul prestării serviciilor profesionale să nu folosească şi nici să nu pară că foloseşte informaţia cu scopul de a obţine avantaje personale sau în avantajul unei terţe părţi.

Codul etic • De asemenea, auditorii au obligaţia să se asigure că personalul din subordine şi persoanele de la care s-a obţinut consultanţă sau asistenţă respectă principiul confidenţialităţii.

Codul etic • Obligaţia de confidenţialitate se menţine şi dupã încheierea relaţiei dintre auditorul profesionist şi client sau angajator. • Când auditorul schimbã organizaţia angajatoare sau obţine un nou client el are dreptul sã utilizeze experienţa anterioarã, dar nu trebuie sã foloseascã sau sã divulge informaţii confidenţiale primite sau obţinute dintr-o relaţie profesionalã sau de afaceri anterioară.

Codul etic • Comportamentul profesional • Auditorii au obligaţia de a se conforma legilor şi reglementãrilor relevante şi de a evita orice acţiuni pe baza cãrora, o terţã parte raţionalã şi informatã, la curent cu toate informaţiile relevante, ar concluziona cã este afectatã în mod negativ buna reputaţie a profesiei.

Codul etic • Auditorii trebuie sã fie cinstiţi şi loiali, nu trebuie sã furnizeze informaţii eronate despre profesia lor, nu trebuie sã facã revendicãri exagerate pentru serviciile pe care le oferã, calificãrile pe care le posedã şi experienţa pe care o deţin, sã ofere referinţe compromiţãtoare sau comparaţii lipsite de fundament privind munca desfãşuratã de alţii.

Codul etic • Obligaţiile evitării oricărui comportament indecent al auditorilor faţă de profesiune impune organismului profesional să aibă în vedere, stabilirea de responsabilităţi auditorilor financiari profesionişti, faţă de clienţi, terţe părţi, alţi membri ai profesiunii de auditori financiari, personal, angajatori şi public. • Menţinerea unui înalt nivel de pregătire profesională pe tot parcursul carierei de auditor financiar, exercitarea unei rigori profesionale cuvenite, respectarea standardelor care vizează orice tip de serviciu, dar şi adoptarea unei atitudini profesioniste în toate activităţile întreprinse constituie cheia succesului unui practician. • Obiectivul final este angajamentul auditorului faţă de însăşi calitatea sa de profesionist.

Codul etic • Independenţa • În activitatea de audit, independenţa presupune a adopta un punct de vedere propriu asupra unei situaţii, cu ocazia examinării raportărilor financiare, în vederea exprimării unei opinii prin raportul de audit. • În condiţiile în care auditorul exprimă prin opinia sa elemente care nu sunt conforme cu realitatea, pentru a favoriza clientul său, el se îndepărtează prin aceasta de atributul independenţei.

Codul etic • Independenţa presupune onestitatea, sinceritatea şi încrederea auditorului financiar. • Ignorarea acestor trei calităţi poate determina o îndepărtare de zona independenţei şi anularea credibilităţii auditorului cu consecinţe negative asupra utilizatorilor informaţiilor sale.

RIGORI ŞI PRINCIPII DE ETICĂ ALE AUDITORILOR ÎN MISIUNILE DE AUDIT