RAZRED 2 I 9

1. RAZRED 2 I 9 OBVEZE Pojam i obilježja obveza Kratkoročne obveze Dugoročne obveze Dugoročna rezerviranja Pasivna vremenska razgraničenja

2. Pojam i obilježja obveza • Obveze predstavljaju “vjerojatne buduće žrtve ekonomskih koristi koje proizlaze iz sadašnjih obveza poslovnog subjekta da izvrši prijenos imovine ili pruži usluge drugim subjektima u budućnosti, a što je rezultat prošlih transakcija ili događaja”. • One se odnose na “sadašnju obvezu poslovnog subjekta proizašlu iz prošlih događaja za čije se podmirenje očekuje da će imati za posljedicu odljev resursa poduzeća s ekonomskim koristima”. • Obveze se priznaju kada su ispunjeni slijedeći uvjeti: 1. radi se o sadašnjoj obvezi 2. vjerojatno je da će doći do odljeva novca ili druge imovine 3. obveza je rezultat prošlih poslovnih događaja

3. Pojam i obilježja obveza • Obveze se prema MRS-ima procjenjuju prema slijedećim načelima: 1. povijesnom trošku 2. tekućem trošku obveza 3. sadašnjoj vrijednosti obveza 4. fer vrijednosti obveza • U praksi se najčešće obveze evidentiraju prema iznosu novca koji je potreban da se one plate ili se iskazuju po fer tržišnoj vrijednosti dobara ili usluga koje će se isporučiti za njihovo podmirenje. • S obzirom na rok njihovog podmirenja razlikujemo: - kratkoročne obveze - dugoročne obveze

4. Kratkoročne obveze • Kratkoročne obveze odnose se na one obveze za koje se zahtijeva da se podmire u roku od jedne godine ili jednog poslovnog ciklusa. • Najčešće kratkoročne obveze poslovnih subjekata su: obveze prema dobavljačima, obveze za izdane kratkoročne vrijednosne papire, obveze za primljene kratkoročne zajmove i kredite, obveze za kamate, tekuća dospijeća dugoročnih obveza, obveze za dividende, pasivna vremenska razgraničenja i sl.

5. Primjer Trgovačko društvo “FET” nabavilo je sirovina za proizvodnju strojeva u iznosu od 50.000,00 kn + PDV. 20% obveze društvo je platilo doznakom sa žiro računa dok je za ostatak obveze izdalo mjenicu. Dva tjedna kasnije društvo je primilo izvod sa žiro računa iz kojeg je vidljivo da je mjenica naplaćena. Društvo je zbog nedostatka likvidnih sredstava izdalo komercijalne zapise na rok od 3 mjeseca u iznosu od 20.000,00 kn. Zapisi su izdani uz diskont od 1.000,00 kn. Po isteku 3 mjeseca zapisi su otkupljeni. U siječnju je od banke dobiven kredit u iznosu od 100.000,00 kn. Ugovorom su određene kamate od 7% godišnje i rok dospijeća od 2 mjeseca. Obračun kamata je složen i dekurzivan te se koristi konformna kamatna stopa. Po dospijeću kredita vraćene su kamate i glavnica.

8. Dugoročne obveze • Dugoročne obveze predstavljaju one obveze koje se podmiruju u razdoblju dužem od godine dana ili dužem od normalnog poslovnog ciklusa. • U poslovanju poduzeća najčešće se javljaju slijedeće dugoročne obveze: obveze za dugoročne zajmove i kredite, obveze za izdane obveznice, obveze po osnovi najmova i sl.

9. Primjer Trgovačko društvo “Student” izdalo je i prodalo obveznice po nominalnoj vrijednosti od 150.000,00 kn. Obveznice dospijevaju nakon 5 godina te nose godišnju kamatnu stopu od 10%. Kamate se obračunavaju i isplaćuju polugodišnje dok će se glavnica isplatiti po dospijeću obveznice. Izvršen je obračun i isplata polugodišnje kamate. Društvo je istovremeno podiglo kredit kod banke u iznosu od 50.000,00 kn na rok od 3 godine uz kamatnu stopu od 12% godišnje. Anuiteti dospijevaju jednom godišnje. Proknjižite obračun i plaćanje prvog anuiteta.

11. Dugoročna rezerviranja za rizike i troškove • Dugoročna rezerviranja za rizike i troškove predstavljaju obveze poslovnog subjekta za koje se može procijeniti da će nastati kao rezultat budućih poslovnih događaja. • Ključni element kod dugoročnih rezerviranja je vjerojatnost nastanka događaja u budućnosti koju procjenjuje management te je stoga ova kategorija posebno podložna njegovoj subjektivnoj procjeni. • Dugoročna rezerviranja najčešće se javljaju u obliku: rezerviranja za popravke i rezervne dijelove unutar garantnog roka, rezerviranja po sudskim sporovima, rezerviranja za restrukturiranje poslovnog subjekta, rezerviranja za obnavljanje prirodnih bogatstava i sl.

12. Primjer Trgovačko društvo “Zidar” d.d. sukladno ugovoru o izgradnji investitoru je predalo dovršen poslovni objekt u 2002. godini. Izvođač radova (“Zidar” d.d.) obvezao se da će na svoj trošak u roku od dvije godine ukloniti sve nedostatke na objektu. Na temelju iskustva i ocjene kvalitete izvedenih radova management je procijenio da bi za pokriće troškova u garantnom roku trebalo rezervirati iznos od 100.000,00 kn. U 2003. godini na objektu su uočeni nedostaci te je angažiran poslovni subjekt koji je na teret društva “Zidar” d.d. uklonio nedostatke te ispostavio račun na 20.000,00 kn + PDV. U dvogodišnjem razdoblju više nije bilo uočenih nedostataka te je krajem 2004. godine ukinuto rezerviranje.

13. Primjer

14. Pasivna vremenska razgraničenja – odgođeno plaćanje troškova i prihodi budućeg razdoblja • U okviru pasivnih vremenskih razgraničenja evidentiraju se obveze za obračunane troškove, tj. troškove za koje izdatak slijedi u kasnijim razdobljima, te prihodi budućeg razdoblja koji se odnose na iznose novca koji su primljeni u jednom razdoblju, a odnose se na duže vremensko razdoblje kao npr. unaprijed naplaćene najamnine i sl. • Evidentiraju se u okviru skupine 29.

15. Primjer Društvo je iznajmilo grafičku opremu na tri godine društvu “X”. Ugovorena najamnina plaća se unaprijed za cijelo razdoblje i iznosi 10.000,00 kn. Oba su društva obveznici PDV-a. Izvršite obračun najamnine za prvu godinu.

16. Literatura • Grupa autora: Računovodstvo, HZRiFD, Zagreb, 2003. str. 281 - 288