• 1.05k likes • 1.53k Views
1. Standartlarin Amaci. Ana ortaklik tarafindan d
E N D
1. TMS 27 - Konsolide ve Bireysel Mali Tablolar TMS 28 � Istiraklerdeki YatirimlarTMS 31 - Is Ortakliklarindaki Paylar
2. 1. Standartlarin Amaci Ana ortaklik tarafindan d�zenlenecek konsolide mali tablolarin hazirlanmasi ve
istiraklerde, bagli veya is ortakliklarindaki pay sahipliginin muhasebelestirilmesidir.
3. Ana ortaklik ile bagli ortakliklarin ve is ortakliklarinin mali tablolarinda asagidaki unsurlarini tek bir ortaklikmis gibi g�stererek toplulugun mali durumu hakkinda ger�ek ve dogru bilgi vermektir:
varliklar
bor�lar
�zkaynaklar
gelir ve giderler 1. Konsolide Mali Tablolarin Amaci
4. 2. Kapsam Hangi Sirketler:
Ana Ortaklik
Bagli Ortaklik
Is Ortakligi
Istirak
5. 2. Kapsam Disi Isletmeler - Sartlar: Ge�ici Kontrol Bagli ve is ortakliklarinin yakin bir gelecekte elden �ikarilmak amaciyla ge�ici olarak elde tutulmasi,
6. Yukarida belirtilen sartlar disinda, gerek ilgili isletmenin k���k olmasi gerekse faaliyet hacminin d�s�k olmasi gibi nedenlerle, konsolide mali tablolari �nemli �l��de etkilemeyen isletmeler de konsolidasyon kapsami disinda tutulabilir.
2. Kapsam Disi Isletmeler,Sartlar:K���k Isletmeler
7. Bu sekilde konsolidasyon kapsami disinda tutulan paylar, elde etme maliyetiyle veya piyasa degeriyle degerlemeye tabi tutulur.
2. Kapsam Disi Isletmelerin Degerlemesi
8.
3. KAVRAMLAR
9. 3.1 Ana Ortaklik Sermaye ve y�netim iliskileri �er�evesinde bagli ortakligi ve/veya is ortakligi bulunan isletmelerdir.
10. 3.2 Bagli Ortaklik Ana ortakligin, sermaye ve y�netim iliskileri �er�evesinde %50�den fazla oranda hisseye, oy hakkina veya y�netim �ogunlugunu se�me hakkina veya y�netim �ogunluguna sahip oldugu isletmelerdir.
11. 3.2 Bagli Ortaklik Ana ortakligin, sermaye ve y�netim iliskileri;
dogrudan veya ortaklari, diger bagli ortakliklari veya istirakleri vasitasiyla (dolayli) olabilir.
12. 3.2 Dogrudan ve Dolayli Ortaklik
13. 3.3 Is Ortakligi Y�netimi veya sermayesi, konsolidasyona dahil ortakliklar ile birlikte baska bir hissedar ve/veya hissedarlar grubunca esit olarak paylasilan isletmelerdir.
14. 3.4 Istirak Ana ortakligin, y�netimine ve isletme politikalarinin belirlenmesine katilma anlaminda devamli bir baginin ve/veya dogrudan veya dolayli sermaye ve y�netim iliskisinin bulundugu ya da
sermayesinde %20 veya daha fazla, %50�den az oranda paya veya bu oranda y�netime katilma hakkina sahip bulundugu isletmelerdir.
15. 3.4 Bagli Menkul, Istirak ve Bagli Ortaklik Dogrudan
veya Dolayli Istirak Orani Y�ntem
Bagli Menkul 0-20 % Maliyet
Istirak 20-50 % �zkaynak
Bagli Ortaklik 50 % ve �st� Konsolidasyon
Not: Y�netimin kimin kontrol�nde oldugu �ok �nemli bir fakt�rd�r
16. 3.5 Ana Ortaklik Disi Paylar Konsolide mali tablolarda
Ana ortakligin dogrudan ve/veya dolayli kontrol� disinda kalan paylara isabet eden kisimdir.
17. Ana Kavramlarin �rnekle A�iklanmasi
18.
4. UYGULAMA ESASLARI
19. 4.1 Konsolidasyon Y�ntemlerinin Tesbiti
Bagli ortakliklar, konsolidasyon y�ntemine g�re
Is ortakliklari, oransal konsolidasyon y�ntemine g�re
konsolide edilir.
20. 4.1 Konsolidasyon Y�ntemi Konsolidasyon kapsamindaki ana ortaklik ve bagli ortakliklara ait bilan�o ve gelir tablosu kalemlerinin bir b�t�n olarak birlestirilmesi ve
konsolidasyon ilke ve esaslari �er�evesinde gerekli d�zeltmelerin yapilarak konsolide mali tablolarin hazirlanmasi y�ntemidir.
21. 4.1 Oransal Konsolidasyon Y�ntemi Konsolidasyon kapsamindaki is ortakliklarina ait bilan�o ve gelir tablosu kalemlerinin
ana ortaklik ve bagli ortakliklarin sahip oldugu payin y�zdesi ile konsolidasyona alinmasi ve
buna uygun konsolidasyon d�zeltmelerinin yapilarak konsolide mali tablolarin hazirlanmasi y�ntemidir.
22. Konsolidasyona tabi ortakliklarin mali tablolari farkli muhasebe politikalari benimsenerek d�zenlenmis ise, muhasebe politikalarinin neden oldugu farkliliklar, ortak muhasebe politikalari uygulanmasini saglayacak sekilde konsolide mali tablolarin hazirlanmasi sirasinda giderilir.
4.2 Ortak Muhasebe Politikalarinin Uygulanmasi
23. Konsolide mali tablolarin hazirlanmasinda konsolide edilen t�m isletmelerin ayni mali yila iliskin finansal tablolari kullanmasi esastir.
Istisnalar: 4.3 Ortak Mali Yil Kapanis Tarihi
24. Ana ortaklik ile bagli ortaklik hesap d�nemlerinin kapanis tarihleri arasinda 3 aydan fazla s�re olmasi halinde, ana ortakligin hesap d�nemi esas alinarak hazirlanacak ara mali tablolar kullanilir. 4.3 Ortak Mali Yil Kapanis Tarihi
25. Hesap d�nemlerinin kapanis tarihleri arasinda 3 aydan az s�re bulunmasi halinde,
mali tablolar konsolide mali tablo tarihi ile uyumlastirilir. 4.3 Ortak Mali Yil Kapanis Tarihi
26. Ana ortakligin hesap d�neminin konsolidasyon kapsamindaki diger ortakliklarin hesap d�nemlerine g�re 3 aydan fazla s�re olmasi halinde,
ana ortakligin hesap d�nemi esas alinir, ancak 4.3 Ortak Mali Yil Kapanis Tarihi
27. konsolidasyon kapsamindaki ortaklar arasindaki yogunlasmanin olmasi durumunda, ana ortakligin hesap d�nemi yerine,
en fazla yogunlasma bulunan hesap d�nemi esas alinir. 4.3 Ortak Mali Yil Kapanis Tarihi
28. Yabanci isletmeler, konsolidasyon kapsaminda ana ortakligin mali tablolarinda yabanci isletmenin sube benzeri veya bagimsiz nitelikte olmalarina g�re farkli isleme tabi tutulur. 4.4 Yabanci Istiraklere Ait Uygulama
29. Yabanci �lkelerde Faaliyet G�steren Ortakliklar
Sube ve benzeri isletmeler
Parasal kalemler bilan�o tarihindeki piyasa kurlari kullanilarak, parasal olmayan kalemler ise islem tarihindeki veya ger�ege uygun degerlerin belirlendigi tarihteki ge�erli piyasa kurlari �zerinden YTL�ye �evrilir.
�evrim isleminden kaynaklanan kur farklari gelir tablosu ile iliskilendirilir.
30. Yabanci �lkelerde Faaliyet G�steren Ortakliklar Bagimsiz yabanci isletmeler
Parasal ve parasal olmayan kalemler bilan�o g�n�nde ge�erli olan piyasa kurlari �zerinden YTL�ye �evrilir.
Gelir ve Gider kalemleri, islem g�n�nde ge�erli olan kurlar �zerinden YTL�ye �evrilir.
�evirim isleminden kaynaklanan kur farklari, �zsermaye hesap grubu altinda ��evirim Farklari� hesabinda izlenir.
31. 5. KONSOLIDE BILAN�OYA ILISKIN ILKE VE KURALLAR
32. 5. Bagli Ortaklik Eliminasyonu Ortakligin bagli ortaklik haline geldigi tarih itibariyle,
+ ana ortakliktaki bagli ortakligin degeri
- bu paylarin bagli ortakligin �zsermayesinde temsil ettigi degerden mahsup edilir.
= Serefiye
33. 5. Bagli Ortaklik Eliminasyonu, Pozitif Serefiye lehe olusan fark, pozitif serefiye olarak konsolide bilan�onun aktifinde ayri bir kalemde g�sterilir.
34. 5. Serefiyenin Hesaplanmasi - �rnek
35. 5. Serefiyenin Hesaplanmasi - �rnek
36. 5. Serefiyenin Hesaplanmasi - �rnek
37. 5. Bagli Ortaklik Eliminasyonu, Negatif Serefiye Kayitli deger aleyhine olusan fark negatif serefiye olarak gelir yazilir.
38. 5. Bilan�o Kalemlerinin Toplanmasi
Ana ortaklik ile bagli ortakliklarin bilan�o kalemleri toplanir.
39. 5. Alacak ve Bor� Eliminasyonu Yapilan toplama isleminde, ortakliklarin birbirlerinden olan alacak ve bor�lari karsilikli indirilir.
40. 5. Grup Sirketlerinden Alinan Varliklar �zerindeki Ger�eklesmemis Karin Iptali Konsolidasyon y�ntemine tabi ortakliklarin birbirlerinden satin almis olduklari d�nen ve duran varliklar, ilke olarak, bu varliklarin konsolidasyon y�ntemine tabi ortakliklara olan elde etme maliyetleri �zerinden g�sterilmesini saglayacak d�zeltmeler yapilmak suretiyle bulunan tutarlari �zerinden konsolide bilan�oda yer alir.
41. Stoklarin satis islemi sonunda stoklarda kalan tutarin ve/veya k�r-zararin tespitinin imkansiz oldugu durumlarda bu hesaplama belli varsayimlar altinda yapilir ve kullanilan varsayimlar dipnotlarda a�iklanir.
5. Grup Sirketlerinden Alinan Stoklarin �zerindeki Ger�eklesmemis Karin Iptali
42. Satis k�r-zarari,
Satis �ncesi sartlarin devamini saglamak amaciyle;
amortisman farklari ile
yeniden degerleme yapilmasi halinde yeniden degerleme deger artis fonu farklari da
ilgili hesaplarla karsilikli mahsup edilir.
5. Grup Sirketlerinden Alinan Maddi Duran Varliklar �zerindeki Ger�eklesmemis Karin Iptali
43. Konsolide bilan�onun �denmis/�ikarilmis sermayesi ilke olarak ana ortakligin �denmis/�ikarilmis sermayesidir.
Istisna: Bagli ortakliklarin ana ortaklikta pay sahibi olmalari durumunda, konsolide sermaye, ana ortakligin �denmis/�ikarilmis sermayesinden daha az olabilir.
5. Konsolide Sermaye
44. Konsolidasyon kapsamindaki bagli ortakliklarin �denmis /�ikarilmis sermaye dahil b�t�n �z sermaye hesap grubu kalemlerinden, ana ortaklik ve bagli ortakliklar disi paylara isabet eden tutarlar indirilir. 5. Ana Ortaklik Disi Paylar
45. 5. Ana Ortaklik Disi Paylar Indirilen tutarlar konsolide bilan�onun �zsermaye hesap grubundan sonra, "Ana Ortaklik Disi �zsermaye" hesap grubu adiyla g�sterilir.
46. 5. Ortakliklarin Zararinin Ana Ortaklik Disi Paylardan Fazla Olmasi Bu durumda, fazla olan kisim ana ortakligin payindan mahsup edilir.
47. 5. Ortakliklarin Zararinin Ana Ortaklik Disi Paydan Fazla Olmasi Konsolidasyona tabi ortakligin daha sonra kara ge�mesi durumda, daha �nce mahsup edilen tutarlara ulasincaya kadar t�m karlar ana ortakligin payina ilave edilir.
48. 5. Ana Ortaklik Disi Paylarin Negatif Olmasi � �rnek:
49. 5. Ana Ortaklik Disi Paylarin Negatif Olmasi � �rnek:
50. 5. Ana Ortaklik Disi Paylarin Negatif Olmasi � �rnek:
52. Veriler
53. Ana Kavramlarin Belirlenmesi
54. Konsolide Edilecek Sirketlerin Bilan�olari
55. Konsolidasyon Y�nteminin Belirlenmesi
56. Bilan�olarin Birlestirilmesi
57. Birlestirilen Mali Tablolarda Eliminasyonlar
58. Sermaye-Bagli Ortaklik Eliminasyonu
59. Sermaye-Bagli Ortaklik Eliminasyonu
60. Ana Ortaklik Disi Paylarin Belirlenmesi
61. Ana Ortaklik Disi Paylarin Hesaplanisi
62. Ana Ortaklik Disi Paylarin Muhasebelestirilmesi
63. Ana Ortaklik Disi Paylarin Yerlestirilmesi
64. Konsolidasyonda Diger Eliminasyonlar
65. Alacak � Bor� Eliminasyonu
66. Konsolide Edilmis Mali Tablolar
67.
6. KONSOLIDE GELIR TABLOSUNUN D�ZENLENMESINE ILISKIN ILKE VE KURALLAR
68. 6. Ortaklik Sirketlerinin Gelir Tablosu Kalemlerinin Toplanmasi Ana ortaklik ile bagli ortakliklarin gelir tablosu kalemleri ayri ayri toplanir.
69. 6. Ortaklik Sirketlerinin Gelir Tablosu Kalemlerinin Toplanmasi Hesap d�nemi i�inde elde edilen bagli ortakliklar i�in gelir tablosu kalemlerinin toplanmasinda bagli ortakligin elde edildigi tarihten sonra ger�eklesenler dikkate alinir.
70. Yapilan toplama isleminde ortakliklarin birbirinden yapmis olduklari mal ve hizmet satislari, toplam satis tutarindan ve satilan malin maliyetinden indirilir.
6. Ortaklik Sirketlerinden Yapilan Satislarin Eliminasyonu
71. 6. Ortaklik Sirketlerinden Yapilan Satislarin Eliminasyonu � �rnek: Ana Sirket � A � t�m �rettigi mallari, t�m�ne sahip oldugu Bagli Ortakligi � B�ye maliyetin %25 fazlasina satmaktadir.
Ilk yil islemlerin sonucu A Sirketine 200 TL�ye mal olan stoklar, B�ye 250 TL�ye satilmistir.
Ayni yil B Sirketi A�dan aldigi t�m stogu ���nc� sahislara 270 TL�ye satmistir.
72. 6. Ortaklik Sirketlerinden Yapilan Satislarin Eliminasyonu
73. 6. Ortaklik Sirketlerinden Alinan Stoklar �zerindeki Karin Eliminasyonu Ortakliklar arasindaki mal alim-satimindan dogan k�r, konsolide mali tablolarda stoklardan d�s�lerek satilan malin maliyetine eklenir; zarar ise stoklara eklenerek satilan malin maliyetinden d�s�l�r.
74. 6. Ortaklik Sirketlerinden Alinan Stoklar �zerindeki Karin Eliminasyonu �rnek:
Ayni yil B Sirketi�nin A�dan aldigi t�m stogun ��sini ���nc� sahislara 135 TL�ye sattigini varsayalim.
75. 6. Ortaklik Sirketlerinden Alinan Stoklar �zerindeki Karin Eliminasyonu
76. Konsolidasyon y�ntemine tabi ortakliklarin birbirleriyle olan islemleri nedeniyle olusmus gelir ve gider kalemleri ilgili hesaplarla karsilikli mahsup edilir. 6. Ortaklik Sirketlerinin Birbirlerinden Olan Islemlerinin Eliminasyonu
77. Konsolidasyon kapsamindaki bagli ortakliklarin net d�nem k�r veya zararlarindan konsolidasyon y�ntemine tabi ortakliklar disindaki paylara isabet eden kisim, net konsolide k�r-zarardan �nce "Ana Ortaklik Disi K�r-Zarar" hesap grubu adiyla indirim veya artirim olarak g�sterilir. 6. Ana Ortaklik Disi K�r-Zarar
78. Gelir tablosunda, bagli ortakligin elde edilme ve elden �ikarilma tarihleri arasinda ge�en s�redeki islemler dahil edilir. 6. Bagli Ortakligin Alinmasi ve Elden �ikarilmasi
79. Bagli ortakligin elden �ikarilmasi durumunda, elde edilen gelir ile bagli ortakligin aktiflerde izlenen tutarindan bor�larinin �ikarilmasi sonucu bulunan tutar arasindaki fark gelir tablosu ile iliskilendirilir. 6. Bagli Ortakligin Elden �ikarilmasi
80. KONSOLIDE
GELIR TABLOSUNUN
HAZIRLANISI
�RNEK:
81. Konsolide Edilecek Sirketlerin Gelir Tablolari
82. Gelir Tablolarinin Birlestirilmesi
83. Gelir Tablosu Eliminasyonlari
84. Alis - Satis Eliminasyonu
85. Konsolide Edilmis Gelir Tablosu
86. IAS 27�de Meydana Gelen �nemli Degisiklikler 1 Ocak 2005 tarihinden itibaren baslayan d�nemler i�in ge�erli olmak �zere;
Azinlik paylari, �zkaynaklar i�inde, gruba ait �zkaynak toplamindan sonra g�sterilecektir. �rnek �zerinde g�stermek gerekirse;
Sermaye 3,000
Yedekler 364
Ge�mis yil karlari/zararlari (260)
D�nem kari 664
Gruba ait �zkaynaklar 3,768
Azinliga ait �zkaynaklar 260
Toplam �zkaynaklar 4,028
87. Yeni Bir Standart: IFRS 3 Serefiye IAS 27 Konsolidasyon standardinin yanisira, serefiye hesaplamalarinda kullanilan IAS 22 y�r�rl�kten kalkmis ve yerine IFRS 3 Is Birlesmeleri standardi devreye girmistir.
Serefiye amortismani iptal edilmistir. 31 Aralik 2004 tarihinden sonra amortisman hesaplamasina son verilecektir, ancak IAS 36 �Varliklarda Deger D�s�kl�g�� dahilinde analiz edilecektir.
Negatif serefiye hesaplamasina son verilmistir. Bulunan tutar direk gelir yazilacaktir. 31 Aralik 2004 tarihinde yer alan negatif serefiye tutarlari ise, �Ge�mis Yil Karlari� hesabina iade edilecektir.
Serefiye hesaplamasi yapilirken, satin alinan sirketin t�m bilan�o kalemlerinin piyasa rayicine getirilmesi gerekmektedir.
88. IFRS 3��n Getirdikleri
89.
7. ORANSAL KONSOLIDASYON Y�NTEMININ UYGULANMASI
90. 7. Oransal Konsolidasyon Y�nteminin Uygulanmasi Bu y�ntem esas itibariyle konsolidasyon y�ntemi kapsaminda yapilan islemlerle aynidir.
91. 7. Oransal Konsolidasyon Y�ntemi Is ortakligina ait bilan�o ve gelir tablosuna ait b�y�kl�kler ana ortakligin dogrudan ve/veya bagli ortakliklari vasitasiyla sahip oldugu is ortakligindaki pay y�zdesi kadar dikkate alinarak toplanir.
92. 7. Ana ortaklik disi kar-zarar tutarlari bulunmaz Islemler sonucunda olusturulan konsolide mali tablolarda ana ortaklik disi �zsermaye ve ana ortaklik disi kar-zarar tutarlari bulunmaz.
93. Oransal Konsolidasyon � IAS 31 �rnek A Sirketi, C Sirketinin % 25�ine sahiptir. C Sirketinin diger ortaklari % 25 ile D Sirketi, % 25 payla E Sirketi ve yine %25 payla F Sirketidir.
A, D, E ve F sirketi, C�de % 25 esit paya ve hakka sahiptir.
Dolayisiyla, A Sirketinin konsolide mali tablolarinda C Sirketinin t�m bilan�o ve kar-zarar tablosunun % 25�i alinacaktir.
C�nin mali tablosu:
Aktif A�nin Payi A�nin Payi Pasif A�nin Payi A�nin Payi
Kasa 100 % 25 25 Bor�lar 400 % 25 100
Krediler 1,000 % 25 250 Sermaye 600 % 25 150
1,100 275 D�nem kari 100 %25 25
275
Gelir Tablosu
Gelirler 500 %25 125
Giderler (400) %25 (100) Burada, yapilacak islem sadece
D�nem Kari 100 25 A�nin paylarinin A�nin mali tablolarina
eklenmesidir. Daha sonra alacak-bor�, istirak-sermaye eliminasyonu yapilir. Azinlik payi hesaplanmaz. Zira C�den sadece A�ya ait olan paylar alinmistir.
94.
8. �ZKAYNAK Y�NTEMININ UYGULANMASI
95. 8. �zkaynak Y�nteminin Uygulanmasi Istirakler �zkaynak y�ntemi kullanilarak muhasebelestirilir.
96. 8. �zkaynak Y�nteminin Uygulanmasi - Serefiye Serefiyenin tesbiti Konsolidasyon Y�ntemi ile ayni sekilde uygulanir.
97. 8. �zkaynak Y�nteminin Uygulanmasi � Alim Sonrasi Islemler Elde etme maliyetine kiyasla �zsermaye payina isabet eden tutarda meydana gelen artislar k�r ve azalislar zarar olarak gelir tablosunda g�sterilir.
98. 8. �zkaynak Y�nteminin Uygulanmasi � Alim Sonrasi Islemler �zsermayedeki degisikligin k�r veya zarar disindaki �zsermaye kalemlerinden kaynaklanmasi halinde ana ortakligin �zsermayesinde de bu kalemlere iliskin gerekli d�zeltmeler yapilir.
99. 8. �zkaynak Y�nteminin Uygulanmasi � Alim Sonrasi Islemler Istiraklerden tahsil edilen k�r paylari ilgili istirak tutarindan d�s�l�r.
100. Ana Ortakligin, istirakin zararlarindaki payi istirakin bilan�o degerine esit veya bundan fazla ise istirak iz bedeli ile izlenir.
8. �zkaynak Y�nteminin Uygulanmasi � Istirakin Zarari
101. 8. �zkaynak Y�nteminin Uygulanmasi � Istirak Y�k�ml�l�kleri Ana Ortakligin istirak adina y�k�ml�l�kler �stlenmesi veya �demeler yapmasi durumunda bu tutarlar, gerekirse karsilik ayirmak suretiyle, zarar olarak dikkate alinir ve ilgili istirak ile iliskilendirilir.
102. �zsermaye Y�ntemi- IAS 28 �rnek I. Yil A sirketi B sirketinin kurucu ortaklarindandir ve %40�ina sahiptir. Kalan %60 bir baska sirkete aittir. B sirketinin I. Yilinda sermayesi 1,000 TL ve d�nem kari 200 TL�dir.
I.yilin sonunda �zsermaye y�ntemi uygulanmasi:
B�nin �zsermayesi:
A�nin payi A�nin payi
Sermaye 1,000 % 40 400 A�nin payi : 480
D�nem kari 200 % 40 80 A�nin kayitlarindaki B : 400
1,200 480 Fark: 80
Yilin sonunda A sirketinde yapilacak d�zeltme:
Bor� Alacak
Istirakler 80
Temett� geliri 80
103. �zsermaye Y�ntemi-�rnek II. Yil II. Yilda B sirketi, I. Yilda elde ettigi 200 TL�nin tamamini temett� olarak dagitmistir ve II. Yilda ilave 800 TL kar elde etmistir.
A sirketinin yasal kayitlarinda B sirketi yine 400 TL ile durmaktadir ayrica gelir tablosuna 80 TL temett� geliri yazilmistir.
II. Yilin sonunda B�nin �zsermayesi:
B�nin �zsermayesi:
A�nin payi A�nin payi
Sermaye 1,000 % 40 400 A�nin payi : 720
D�nem kari 800 % 40 320 A�nin kayitlarindaki B : 400
1,800 720 Fark: 320
104. �zsermaye Y�ntemi-�rnek II. Yil II. Yilin sonunda A sirketinde yapilacak d�zeltme:
Bor� Alacak
Ge�mis yil karlari 80
Temett� geliri 80
�ncelikle; ge�en yil yaptigimiz ve sirketin d�nem karindan temett� yoluyla kayitlarina bu yil aldigi gelir, bu yilin temett� gelirinden d�s�l�r ve �nceki yila iade edilir.
Daha sonra yeni yilda aldigi pay yansitilir:
Bor� Alacak
Istirakler 320
Temett� geliri 320
105.
Bilginin efendisi olmak istersen, �alismanin k�lesi olmalisin.
Honore de Balzac
106. SORULAR !!!