TEMA 4 LA CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS

1. TEMA 4LA CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS

2. LA CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS • 4.1. Introducción. • 4.2. Niveles estructurales. • 4.3. Estructura de la Cuenta de Perdidas y Ganancias. • 4.4. Limitaciones de la Cuenta de Perdidas y Ganancias: Subjetividad del resultado empresarial. • 4.5. Modelos de la Cuenta de Perdidas y Ganancias Individual y Consolidado de la CNMV. • 4.6. Ejemplo de Cuenta de Perdidas y Ganancias, versión internacional y traducción.

3. INTRODUCCION • Cuenta de PyG: Estado dinámico que recoge los resultados obtenidos por la organización a lo largo de un ejercicio económico. • Formado por los ingresos y gastos del ejercicio, excepto los que se imputan directamente al patrimonio neto, según lo previsto en las normas de registro y valoración. • La existencia de ingresos y gastos que se imputan directamente al patrimonio neto, y que aparecen recogidos en los grupos 8 y 9 del PGC, da lugar a la aparición de dos tipos de resultados.

4. INTRODUCCION

5. NIVELES ESTRUCTURALES DE LA CUENTA DE PYG

6. ACTIVIDAD INTERRUMPIDA • Componente de la empresa que ha sido enajenado o del cual se ha dispuesto por otra vía o que ha sido clasificado como mantenido para la venta, y: • Representa una línea de negocio o un área geográfica de la explotación, que sea significativa y pueda considerarse separada del resto; • Forma parte de un plan individual y coordinado para enajenar o disponer por otra vía de una línea de negocio o de un área geográfica de la explotación que sea significativa y que pueda considerarse separada del resto; o • Es una empresa dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de venderla.

7. Rº EJ. PROCEDENTE DE OPERACIONES INTERRUMPIDAS, NETO DE IMPUESTOS • Incluye: • El resultado después de impuestos de las actividades interrumpidas; y • El resultado después de impuestos reconocido por la valoración a valor razonable menos los costes de venta, o bien por la enajenación o disposición por otros medios de los activos o grupos enajenables de elementos que constituyan la actividad interrumpida.

8. Rº EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS • Distingue: • Resultado de las actividades de explotación, • Resultado financiero. • Que ocurre si la empresa presenta ingresos o gastos de carácter excepcional y cuantía significativa (ej., inundaciones, incendios, multas o sanciones)?  Se creará una partida con la denominación “otros resultados”, que formará parte del resultado de explotación; además, se deberá informar de ello detenidamente en la memoria

9. NIVELES ESTRUCTURALES DE LA CUENTA DE PYG

10. ESTRUCTURA DE LA CUENTA DE PYG

11. ESTRUCTURA DE LA CUENTA DE PYG

12. VENTAS, PRESTACIONES DE SERVICIOS Y OTROS INGRESOS DE EXPLOTACION • Se reflejan por su importe neto, una vez descontadas las devoluciones y descuentos. • Se valoran por el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, → precio acordado para dichos bienes o servicios, deducido: • El importe de cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares que la empresa pueda conceder. • Los intereses incorporados al nominal de los créditos. • Tampoco forman parte de los ingresos los impuestos que gravan las operaciones que la empresa debe repercutir a terceros como el IVA y los impuestos especiales, ni las cantidades recibidas por cuenta de terceros.

13. VENTAS, PRESTACIONES DE SERVICIOS Y OTROS INGRESOS DE EXPLOTACION • Requisitos que deben cumplir los ingresos por ventas: • La empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios significativos inherentes a la propiedad de los bienes, con independencia de su transmisión jurídica (preeminencia del fondo económico sobre la forma jurídica). • La empresa no mantiene la gestión corriente de los bienes vendidos, ni retiene el control efectivo de los mismos. • El importe de los ingresos puede valorarse con fiabilidad. • Es probable que la empresa reciba los beneficios o rendimientos económicos derivados de la transacción, y • Los costes incurridos o a incurrir en la transacción pueden ser valorados con fiabilidad.

14. EJEMPLO: Venta con intereses por aplazamiento y vencimiento no superior a un año • Ventas de mercaderías con un valor nominal de 1.190 €, que se cobrarán dentro de 6 meses, con el siguiente desglose en factura:  • Importe de la venta: 1.000 €. • Intereses (6% anual), 6 meses (6/12 x 0,06 x 1.000 ): 30 €. • IVA (0,16 x 1.000): 160 €. • La base imponible del IVA, 1.000 €, no incluye el importe de los intereses de aplazamiento, pues corresponden a un período posterior a la entrega de la mercancía y figuran de forma separada en la factura (art. 78.Dos.1.º de la Ley del IVA).

15. VENTAS, PRESTACIONES DE SERVICIOS Y OTROS INGRESOS DE EXPLOTACION • Requisitos que deben cumplir los ingresos por prestación de servicios: • El importe de los ingresos puede valorase con fiabilidad. • Es probable que la empresa reciba los beneficios o rendimientos económicos derivados de la transacción. • El grado de realización de la transacción, en la fecha de cierre del ejercicio, puede ser valorado con fiabilidad, y • Los costes ya incurridos en la prestación así como los que quedan por incurrir hasta completarla, pueden ser valorados con fiabilidad.

16. EJEMPLO: PRESTACIÓN DE SERVICIOS • La editorial «MENA, SA» firmó un contrato con la empresa «NORA, SL» para el diseño de una serie de enciclopedias. • Se ha fijado un plazo de 3 años para la realización del diseño contratado. • El precio estipulado por el servicio completo asciende a 140.000 €. • Los costes en que ha incurrido la editorial «MENA» durante los tres años de trabajo han sido los siguientes: • Primer año: 40.000 €. • Segundo año: 30.000 €. • Tercer año: 10.000 €. • Costes totales: 80.000 €.

17. EJEMPLO: PRESTACIÓN DE SERVICIOS • Se trata de determinar los ingresos por prestación de servicios de la editorial «MENA» durante los 3 ejercicios comentados. • La facturación y el cobro de los ingresos por parte de «MENA» se efectuarán anualmente, en función del grado de realización del servicio, a través de cheques que se ingresarán en la cuenta corriente que mantiene la empresa en Caja Madrid. • IVA repercutido: 16%

18. 4. APROVISIONAMIENTOS • Consumo de mercaderías. • Consumo de materias primas y otras materias. • Trabajos realizados por otras empresas. • Deterioro de mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos.

19. Impuestos Indirectos: se incluyen en el precio de adquisición o coste de • producción cuando no sean directamente recuperables de la HªPª. • También pueden incorporarse los gastos financieros provocados por • las existencias que necesiten un periodo de tiempo superior a un año • para estar en condiciones de ser vendidas

20. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS Si se subvenciona un gasto o un activo de naturaleza financiera → el ingreso se incluye en el resultado financiero añadiéndose la partida: “Imputación de subvenciones, donaciones y legados de carácter financiero”

21. EXCESOS DE PROVISIONES

22. RESULTADOS FINANCIEROS • 12. Ingresos financieros • De participaciones en instrumentos de patrimonio. • De valores negociables y otros instrumentos financieros. • 13. Gastos financieros: • Por deudas con empresas del grupo y asociadas. • Por deudas con terceros. • Por actualización de provisiones. • 14. Variación de valor razonable en instrumentos financieros: • Cartera de negociación y otros. • Imputación al Rdo. ejercicio por activos financieros disponibles para la venta. • 15. Diferencias de cambio (perdidas y ganancias). • 16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros.

23. RESULTADO DEL EJERCICIO

24. LIMITACIONES DE LA CUENTA DE PYG: SUBJETIVIDAD DEL RDO EMPRESARIAL • Amortizaciones: vida útil, valor residual, criterio de amortización. • Deterioros, correcciones de valor. • Valoración de inventarios: • Método seguido para determinar el coste de los productos inventariables. • Método empleado para la gestión de almacenes. • Valoración de los trabajos realizados por la empresa para su inmovilizado. • Activación de gastos de I+D. • Inclusión de gastos financieros en el precio de adquisición o coste de producción de los elementos del inmovilizado.

25. MODELO DE LA CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS INDIVIDUAL DE LA CNMV

26. MODELO DE LA CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS CONSOLIDADO DE LA CNMV

27. MODELOS DE LA CUENTA DE PYG DE LA CNMV • Periodos sobre los que se debe informar: • Datos correspondientes al período sobre el que se está informando. • Importes acumulados hasta la fecha.  • Cuenta de PyG del segundo semestre: • Ingresos y los gastos generados en el período comprendido entre el 30/06 y el 31/12 • Acumulados desde el 01/01 hasta el 31/12. • Cuenta de PyG del primer semestre: datos del primer semestre = datos acumulados → no será necesario cumplimentar esta columna. • Junto a cada dato numérico, habrá que presentar la cifra comparativa correspondiente al mismo período de tiempo (corriente y acumulado, si procede) referido al ejercicio económico anual precedente.

28. MODELOS DE LA CUENTA DE PYG DE LA CNMV • Hay que informar sobre los beneficios por acción, básico y diluido → obligatorio para entidades emisoras de acciones y, si esta información se presenta en la cuenta de PyG consolidada, no será necesario desglosarla adicionalmente en la individual. • Bº básico por acción: Bº Neto (resultado del ejercicio atribuible a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la dominante) / nº medio ponderado de acciones ordinarias en circulación durante el ejercicio. • Bº diluido por acción: considera el efecto que las acciones ordinarias potenciales pueden ejercer, tanto en el numerador del ratio anterior como en su denominador. • Acciones ordinarias potenciales: instrumentos financieros o cualquier otro contrato que puede dar derecho a su tenedor a recibir acciones ordinarias, como por ejemplo sucede con las obligaciones convertibles en acciones.

29. EJEMPLO DE CUENTA DE PYG POR NATURALEZA, VERSION INTERNACIONAL

30. EJEMPLO DE CUENTA DE PYG POR FUNCION, VERSION INTERNACIONAL

31. TRADUCCION: INCOME STATEMENT, BY NATURE = CUENTA DE PYG, POR NATURALEZA • Sales: ventas. • Changes in inventories: variación de existencias. • Other operating income: otros ingresos de la explotación. • Materials: materiales (consumo de materiales). • Personnel costs: gastos de personal. • Depreciation and amortisation: correcciones valorativas por deterioro y amortización. • Other operating expenses: otros gastos de la explotación. • Profit from operating activities: resultado de explotación. • Share of profits and losses of equity-method associates and jointly controlled entities: participación en las ganancias y pérdidas de las sociedades puestas en equivalencia y de las controladas conjuntamente. • Net income from other participating interests: resultados netos procedentes de otras participaciones. • Investment and interest income: ingresos procedentes de inversiones e intereses. • Investment and interest expenses: gastos procedentes de inversiones e intereses. • Profit before taxes: resultados antes de impuestos. • Of which - consolidated net profit: de los cuales, resultado consolidado neto. • Of which – minority interest: de los cuales, intereses minoritarios. • Diluted and undiluted earnings per share: ganancias diluidas y no diluidas por acción.

32. TRADUCCION: INCOME STATEMENT, BY FUNCTION = CUENTA DE PYG, POR FUNCION • Net sales: ventas netas. • Cost of sales: coste de las ventas. • Gross profit on sales: margen bruto de ventas. • Other operating income: otros ingresos de la explotación. • Selling expenses: gastos de venta. • General administrative expenses: gastos generales de administración. • Other operating expenses: otros gastos de la explotación. • Earnings Before Interest and Taxes (EBIT): resultados antes de intereses e impuestos. • Result from associated companies: resultados procedentes de empresas asociadas. • Other investment result: otros resultados procedentes de inversiones. • Interest income: ingresos por intereses. • Interest expense: gastos por intereses. • Other financial result: otros resultados financieros. • Net financial income: resultado financiero neto. • Earnings Before Taxes (EBT): resultados antes de impuestos.

33. TRADUCCION: INCOME STATEMENT, BY FUNCTION = CUENTA DE PYG, POR FUNCION • Income taxes: impuesto sobre beneficios. • Income from continuing operations: resultado procedente de las operaciones continuadas. • Income from discontinued operations alter taxes: resultado procedente de las operaciones interrumpidas neto de impuestos. • Net profit for the period: resultado neto del ejercicio. • Allocable to minorities: atribuible a intereses minoritarios. • From continuing operations: procedente de actividades continuadas. • From discontinued operations: procedente de actividades interrumpidas. • Allocable to shareholders of Metro AG: atribuible a los accionistas de Metro AG. • From continuing operations: procedente de actividades continuadas. • From discontinued operations: procedente de actividades interrumpidas. • Earnings per share in €: ganancias por acción en €. • From continuing operations: procedente de actividades continuadas. • From discontinued operations: procedente de actividades interrumpidas.