Thueá Giaù Trò Gia Taêng

1. Thueá Giaù Trò Gia Taêng Trình baøy: Nguyeãn Ñöùc Thanh

2. Caên cöù phaùp lyù • Luaät Thueá giaù trò gia taêng soá 13/2008/QH12 ngaøy 03.6.2008 • Nghò ñònh soá 123/2008/NÑ-CP ngaøy 08.12.2008 cuûa Chính phuû • Thoâng tö soá 129/2008/TT-BTC ngaøy 26.12.2008 cuûa Boä Taøi chính

3. Không chịu thuế GTGT Hàng hoá, dịch vụ Phương pháp trực tiếp trên GTGT Giá tính thuế GTGT Chịu thuế GTGT Tính thuế GTGT Số thuế GTGT phải nộp Thuế suất thuế GTGT Hoàn thuế GTGT Phương pháp khấu trừ thuế Toång quan veà thueá GTGT

4. Ñoái töôïng chòu thueá GTGT • Haøng hoùa, dòch vuï duøng cho saûn xuaát, kinh doanh, vaø tieâu duøng ôû Vieät Nam (bao goàm caû haøng hoùa, dòch vuï mua cuûa toå chöùc, caù nhaân ôû nöôùc ngoaøi) • Toå chöùc, caù nhaân coù hoaït ñoäng saûn xuaát, kinh doanh haøng hoùa, dòch vuï chòu thueá GTGT ôû Vieät Nam (goïi chung laø cô sôû kinh doanh) • Toå chöùc, caù nhaân nhaäp khaåu haøng hoùa chòu thueá GTGT töø nöôùc ngoaøi • Toå chöùc, caù nhaân mua dòch vuï, dòch vuï gaén vôùi haøng hoùa cuûa toå chöùc nöôùc ngoaøi, caù nhaân nöôùc ngoaøi (nhaø thaàu nöôùc ngoaøi)

5. Ñoái töôïng khoâng chòu thueá GTGT • Theo quy ñònh hieän haønh coù 26 nhoùm haøng hoùa, dòch vuï thuoäc ñoái töôïng khoâng chòu thueá GTGT ñöôïc xeáp theo tính chaát vaø muïc ñích kinh teá xaõ hoäi: • Saûn phaåm noâng nghieäp, dòch vuï phuïc vuï saûn xuaát noâng nghieäp; • Haøng hoaù dòch vuï mang tính thieát yeáu phuïc vuï nhu caàu ñôøi soáng coäng ñoàng • Haøng hoaù dòch vuï caàn khuyeán khích xaõ hoäi hoaù, khuyeán khích ñaàu tö môû roäng saûn xuaát trong nöôùc; • Dòch vuï taøi chính • Haøng hoaù phuïc vuï an ninh quoác phoøng • Haøng hoaù phuïc vuï muïc tieâu xaõ hoäi, nhaân ñaïo • Haøng hoaù, dòch vuï cuûa caù nhaân kinh doanh coù thu nhaäp thaáp • Haøng hoaù, dòch vuï khaùc

6. Caên cöù tính thueá GTGT • Caên cöù tính thueá GTGT goàm: • Giaù tính thueá GTGT • Thueá suaát thueá GTGT

7. Giaù tính thueá GTGT • Giaù tính thueá GTGT cuûa haøng hoùa, dòch vuï laø giaù baùn haøng hoùa, dòch vuï chöa coù thueá GTGT coäng (+) thueá nhaäp khaåu (neáu coù) coäng (+) thueá tieâu thuï ñaëc bieät (neáu coù) coäng (+) caùc khoaûn phuï thu vaø phí thu theâm cô sôû kinh doanh ñöôïc höôûng tröø (neáu coù) tröø (-) caùc khoaûn giaûm giaù ñöôïc cô sôû kinh doanh aùp duïng (neáu coù).

8. Giaù tính thueá GTGT • Giaù tính thueá ñöôïc xaùc ñònh baèng ñoàng Vieät Nam. Tröôøng hôïp ngöôøi noäp thueá coù doanh thu baèng ngoaïi teä thì phaûi quy ñoåi ra ñoàng Vieät Nam theo tyû giaù giao dòch bình quaân treân thò tröôøng ngoaïi teä lieân ngaân haøng do Ngaân haøng nhaø nöôùc coâng boá taïi thôøi ñieåm phaùt sinh doanh thu ñeå xaùc ñònh giaù tính thueá.

9. Thôøi ñieåm tính thueá GTGT • Ñoái vôùi haøng hoùa laø thôøi ñieåm cô sôû kinh doanh ñaê chuyeån giao quyeàn sôû höõu, quyeàn söû duïng haøng hoùa, khoâng phaân bieät ñaê thu ñöôïc tieàn hay chöa thu ñöôïc tieàn. • Ñoái vôùi dòch vuï laø thôøi ñieåm hoaøn thaønh vieäc cung öùng dòch vuï hoaëc thôøi ñieåm laäp hoùa ñôn, khoâng phaân bieät ñaõ thu ñöôïc tieàn hay chöa thu ñöôïc tieàn.

10. Xaùc ñònh giaù tính thueá GTGT trong moät soá tröôøng hôïp • Ñoái vôùi haøng hoaù, dòch vuï duøng ñeå trao ñoåi, tieâu duøng noäi boä, bieáu, taëng cho, traû thay löông cho ngöôøi lao ñoäng, laø giaù tính thueá GTGT cuûa haøng hoaù, dòch vuï cuøng loaïi hoaëc töông ñöông taïi thôøi ñieåm phaùt sinh caùc hoaït ñoäng naøy. • Haøng hoaù, dòch vuï tieâu duøng noäi boä laø haøng hoaù, dòch vuï do cô sôû kinh doanh xuaát hoaëc cung öùng söû duïng cho tieâu duøng cuûa cô sôû kinh doanh, khoâng bao goàm haøng hoaù, dòch vuï söû duïng ñeå tieáp tuïc quaù trình saûn xuaát kinh doanh cuûa cô sôû. • Haøng hoaù luaân chuyeån noäi boä khoâng tính thueá GTGT • Haøng hoaù duøng cho khuyeán maõi khoâng tính thueá GTGT

11. Xaùc ñònh giaù tính thueá GTGT trong moät soá tröôøng hôïp • Ñoái vôùi haøng hoùa, dòch vuï coù tính ñaëc thuø duøng caùc chöùng töø nhö veù cöôùc vaän taûi, phí caàu ñöôøng... ghi giaù thanh toaùn laø giaù ñaê coù thueá GTGT thì giaù chöa coù thueá ñöôïc xaùc ñònh nhö sau:

12. Thueá suaát thueá GTGT • Coù 3 möùc thueá suaát thueá GTGT: • Thueá suaát 0% • Thueá suaát 5% • Thueá suaát 10%

13. Nguyeân taéc aùp duïng thueá suaát • Caùc möùc thueá suaát thueá GTGT ñöôïc aùp duïng thoáng nhaát cho töøng loaïi haøng hoùa, dòch vuï ôû caùc khaâu nhaäp khaåu, saûn xuaát, gia coâng hay kinh doanh thöông maïi. • Cô sôû kinh doanh nhieàu loaïi haøng hoaù, dòch vuï coù möùc thueá suaát GTGT khaùc nhau phaûi khai thueá GTGT theo töøng möùc thueá suaát quy ñònh ñoái vôùi töøng loaïi haøng hoaù, dòch vuï; neáu cô sôû kinh doanh khoâng xaùc ñònh theo töøng möùc thueá suaát thì phaûi tính vaø noäp thueá theo möùc thueá suaát cao nhaát cuûa haøng hoaù, dòch vuï maø cô sôû saûn xuaát, kinh doanh.

14. Phöông phaùp tính thueá GTGT • Phöông phaùp tính tröïc tieáp treân GTGT • Phöông phaùp khaáu tröø thueá

15. Phöông phaùp khaáu tröø thueá GTGT • Ñoái töôïng aùp duïng laø caùc cô sôû kinh doanh, tröø caùc ñoái töôïng aùp duïng theo phöông phaùp tính tröïc tieáp treân GTGT

16. Phöông phaùp khaáu tröø thueá • Xaùc ñònh soá thueá phaûi noäp

17. Phöông phaùp khaáu tröø thueá • Thueá GTGT ñaàu vaøo laø soá thueá GTGT cuûa haøng hoùa, dòch vuï mua vaøo ñöôïc ghi treân: • Hoùa ñôn GTGT; • Chöùng töø noäp thueá GTGT ôû khaâu nhaäp khaåu • Chöùng töø noäp thueá GTGT thay nhaø thaàu nöôùc ngoaøi • Chöùng töø ñaëc thuø

18. Phöông phaùp khaáu tröø thueá • Nguyeân taéc xaùc ñònh thueá GTGT ñaàu vaøo ñöôïc khaáu tröø • Laø soá thueá GTGT cuûa haøng hoùa, dòch vuï mua vaøo duøng cho saûn xuaát, kinh doanh haøng hoùa, dòch vuï chòu thueá GTGT • Ñaàu vaøo phuïc vuï ñaàu ra khoâng chòu thueá GTGT khoâng ñöôïc khaáu tröø maø tính vaøo chi phí • Ñaàu vaøo duøng chung cho ñaàu ra chòu thueá vaø khoâng chòu thueá GTGT thì soá thueá GTGT ñaàu vaøo khaáu tröø ñöôïc phaân boå theo tæ leä % doanh thu chòu thueá vaø toång doanh thu

19. Phöông phaùp khaáu tröø thueá

20. Phöông phaùp khaáu tröø thueá • Ñieàu kieän khaáu thueá GTGT ñaàu vaøo • Coù hoaù ñôn giaù trò gia taêng hôïp phaùp cuûa haøng hoaù, dòch vuï mua vaøo hoaëc chöùng töø noäp thueá giaù trò gia taêng khaâu nhaäp khaåu hoaëc chöùng töø noäp thueá GTGT thay cho phía nöôùc ngoaøi theo höôùng daãn cuûa Boä Taøi chính aùp duïng ñoái vôùi caùc toå chöùc nöôùc ngoaøi khoâng coù tö caùch phaùp nhaân Vieät Nam vaø caù nhaân nöôùc ngoaøi kinh doanh hoaëc coù thu nhaäp phaùt sinh taïi Vieät Nam. • Coù chöùng töø thanh toaùn qua ngaân haøng ñoái vôùi haøng hoùa, dòch vuï mua vaøo, tröø tröôøng hôïp toång giaù trò haøng hoaù, dòch vuï mua vaøo töøng laàn theo hoùa ñôn döôùi hai möôi trieäu ñoàng theo giaù ñaõ coù thueá GTGT.

21. Phöông phaùp khaáu tröø thueá • Quy ñònh veà thanh toaùn qua ngaân haøng: • Haøng hoaù, dòch vuï mua vaøo töøng laàn theo hoùa ñôn treân hai möôi trieäu ñoàng theo giaù ñaõ coù thueá GTGT neáu khoâng coù chöùng töø thanh toaùn qua ngaân haøng thì khoâng ñöôïc khaáu tröø. Ñoái vôùi nhöõng hoaù ñôn naøy, cô sôû kinh doanh keâ khai vaøo muïc rieâng trong baûng keâ hoaù ñôn, chöùng töø haøng hoaù, dòch vuï mua vaøo. • Haøng hoùa, dòch vuï mua vaøo theo phöông thöùc buø tröø vôùi giaù trò haøng hoùa, dòch vuï baùn ra; buø tröø coâng nôï; thanh toaùn uûy quyeàn qua beân thöù 3 cuõng ñöôïc xem laø thanh toaùn qua ngaân haøng • Haøng hoùa, dòch vuï mua traû goùp, traû chaäm chöa coù chöùng töø thanh toaùn qua ngaân haøng vaãn ñöôïc khaáu tröø thueá GTGT ñaàu vaøo vaø CSKD phaûi ghi roõ thôøi haïn thanh toaùn vaøo phaàn “Ghi chuù” treân Baûng keâ hoùa ñôn chöùng töø haøng hoùa, dòch vuï mua vaøo. • Tröôøng hôïp mua haøng hoùa, dòch vuï cuûa moät nhaø cung caáp coù giaù trò döôùi 20 trieäu nhöng mua nhieàu laàn trong ngaøy coù toång giaù trò treân 20 trieäu ñoàng chæ ñöôïc khaáu tröø neáu thanh toaùn qua ngaân haøng

22. Phöông phaùp khaáu tröø thueá • Haøng hoùa, dòch vuï xuaát khaåu aùp duïng thueá suaát thueá GTGT 0% vaø ñöôïc khaáu tröø thueá GTGT ñaàu vaøo neáu ñuû caùc ñieàu kieän sau: • Hôïp ñoàng thöông maïi kyù vôùi toå chöùc, caù nhaân nöôùc ngoaøi • Tôø khai haûi quan haøng xuaát khaåu coù xaùc nhaän thöïc xuaát cuûa cô quan haûi quan • Tieàn baùn haøng hoùa, cung caáp dòch vuï ñöôïc thanh toaùn qua ngaân haøng • Hoùa ñôn GTGT

23. Phöông phaùp tính tröïc tieáp treân GTGT • Ñoái töôïng aùp duïng • Caù nhaân kinh doanh laø ngöôøi Vieät Nam • Toå chöùc, caù nhaân nöôùc ngoaøi kinh doanh ôû Vieät Nam khoâng thuoäc caùc hình thöùc ñaàu tö theo Luaät ñaàu tö nöôùc ngoaøi taïi Vieät Nam chöa thöïc hieän ñaày ñuû caùc ñieàu kieän veà keá toaùn, hoaù ñôn chöùng töø ñeå laøm caên cöù tính thueá theo phöông phaùp khaáu tröø thueá. • CSKD mua, baùn vaøng baïc, ñaù quyù vaø ngoaïi teä.

24. Phöông phaùp tính tröïc tieáp treân GTGT • Xaùc ñònh soá thueá GTGT phaûi noäp

25. Phöông phaùp tính tröïc tieáp treân GTGT • CSKD baùn haøng hoaù, dòch vuï coù ñaày ñuû hoaù ñôn cuûa haøng hoaù, dòch vuï baùn ra theo cheá ñoä quy ñònh hoaëc coù ñuû ñieàu kieän xaùc ñònh ñöôïc ñuùng doanh thu baùn haøng hoaù, dòch vuï nhö hôïp ñoàng vaø chöùng töø thanh toaùn nhöng khoâng coù ñuû hoaù ñôn mua haøng hoùa, dòch vuï ñaàu vaøo thì GTGT ñöôïc xaùc ñònh baèng doanh thu nhaân (x) vôùi tyû leä (%) GTGT tính treân doanh thu. • Thöông maïi (phaân phoái, cung caáp haøng hoaù): 10%. • Dòch vuï, xaây döïng (tröø xaây döïng coù bao thaàu nguyeân vaät lieäu): 50%. • Saûn xuaát, vaän taûi, dòch vuï coù gaén vôùi haøng hoaù, xaây döïng coù bao thaàu nguyeân vaät lieäu: 30%. • Tröôøng hôïp CSKD chöa thöïc hieän hoaëc thöïc hieän chöa ñaày ñuû hoaù ñôn mua, baùn haøng hoaù, dòch vuï thì cô quan thueá caên cöù vaøo tình hình kinh doanh cuûa töøng hoä aán ñònh möùc doanh soá tính thueá

26. Hoaøn thueá • Ñoái töôïng ñöôïc hoaøn thueá • CSKD noäp thueá theo phöông phaùp khaáu tröø, ñaõ ñöôïc caáp giaáy chöùng nhaän ñaêng kyù kinh doanh hoaëc giaáy pheùp ñaàu tö; • Coù con daáu theo ñuùng quy ñònh cuûa phaùp luaät, löu giöõ soå saùch, chöùng töø keá toaùn theo quy ñònh cuûa phaùp luaät veà keá toaùn; • Coù taøi khoaûn tieàn göûi taïi ngaân haøng theo maõ soá thueá cuûa cô sôû kinh doanh.

27. Hoaøn thueá • Cô sôû kinh doanh trong 3 thaùng lieân tuïc trôû leân (khoâng phaân bieät theo quyù cuûa naêm döông lòch cuõng nhö nieân ñoä keá toaùn) coù soá thueá ñaàu vaøo chöa ñöôïc khaáu tröø heát.

28. Hoaøn thueá • Cô sôû kinh doanh môùi thaønh laäp töø döï aùn ñaàu tö ñaõ ñaêng kyù kinh doanh, ñaêng kyù noäp thueá GTGT theo phöông phaùp khaáu tröø, hoaëc döï aùn tìm kieám thaêm doø vaø phaùt trieån moû daàu khí ñang trong giai ñoaïn ñaàu tö, chöa ñi vaøo hoaït ñoäng • Neáu thôøi gian ñaàu tö töø 01 naêm trôû leân thì ñöôïc hoaøn thueá GTGT cuûa haøng hoaù, dòch vuï söû duïng cho ñaàu tö theo töøng naêm. • Neáu soá thueá GTGT luyõ keá cuûa haøng hoaù, dòch vuï mua vaøo söû duïng cho ñaàu tö töø 200 trieäu ñoàng trôû leân thì ñöôïc hoaøn thueá GTGT.

29. Hoaøn thueá • CSKD ñang hoaït ñoäng coù döï aùn ñaàu tö môùi, ñang trong giai ñoaïn ñaàu tö thì CSKD phaûi keâ khai buø tröø soá thueá GTGT ñaàu vaøo cuûa döï aùn ñaàu tö môùi vôùi soá thueá GTGT cuûa hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh ñang thöïc hieän. Sau khi buø tröø neáu coù soá thueá GTGT ñaàu vaøo cuûa döï aùn ñaàu tö chöa ñöôïc khaáu tröø heát töø 200 trieäu ñoàng trôû leân thì ñöôïc hoaøn thueá GTGT. • Tröôøng hôïp döï aùn ñaàu tö môùi thöïc hieän taïi ñòa baøn tænh, thaønh phoá tröïc thuoäc Trung öông khaùc nôi ñoùng truï sôû chính (tröø caùc doanh nghieäp haïch toaùn toaøn ngaønh) ñang trong giai ñoaïn ñaàu tö, chöa ñaêng kyù kinh doanh, chöa ñaêng kyù thueá, neáu coù soá thueá GTGT ñaàu vaøo cuûa döï aùn ñaàu tö môùi töø 200 trieäu ñoàng trôû leân thì ñöôïc hoaøn thueá GTGT cho döï aùn ñaàu tö. Cô sôû kinh doanh phaûi keâ khai, laäp hoà sô hoaøn thueá rieâng ñoái vôùi tröôøng hôïp naøy.

30. Hoaøn thueá • Cô sôû kinh doanh trong thaùng coù haøng hoaù, dòch vuï xuaát khaåu neáu coù soá thueá GTGT ñaàu vaøo cuûa haøng hoùa xuaát khaåu phaùt sinh trong thaùng chöa ñöôïc khaáu tröø töø 200 trieäu ñoàng trôû leân thì ñöôïc xeùt hoaøn thueá theo thaùng.

31. Hoaøn thueá • Cô sôû kinh doanh trong thaùng vöøa coù haøng hoaù, dòch vuï xuaát khaåu, vöøa coù haøng hoaù, dòch vuï baùn trong nöôùc • Neáu soá thueá GTGT ñaàu vaøo cuûa haøng hoaù, dòch vuï xuaát khaåu phaùt sinh trong thaùng chöa ñöôïc khaáu tröø töø 200 trieäu ñoàng trôû leân, nhöng sau khi buø tröø vôùi soá thueá GTGT ñaàu ra cuûa haøng hoaù, dòch vuï baùn trong nöôùc nhoû hôn 200 trieäu ñoàng thì cô sôû kinh doanh khoâng ñöôïc xeùt hoaøn thueá theo thaùng, • Neáu soá thueá GTGT ñaàu vaøo chöa ñöôïc khaáu tröø treân tôø khai thueá GTGT cuûa thaùng phaùt sinh töø 200 trieäu ñoàng trôû leân (bao goàm thueá GTGT ñaàu vaøo cuûa haøng hoùa xuaát khaåu vaø cuûa haøng hoùa, dòch vuï baùn trong nöôùc) thì cô sôû kinh doanh ñöôïc hoaøn thueá GTGT theo thaùng.