Detrazione dell’IVA relativa ai veicoli stradali a motore

1. Detrazione dell’IVA relativa ai veicoli stradali a motore Gianluca Cristofori Cristofori & Partners s.s.t.p. – Milano e Verona

2. Detrazione dell’IVA relativa a veicoli stradali a motore Al fine di tener conto della nuova disciplina relativa alla detrazione dell’IVA risultante dalla decisione del Consiglio dell’Unione Europea 18 giugno 2007, n.2007/441/CE, pubblicata nella G.U.C.E. del successivo 27 giugno 2007, sono state apportate, con la lettera e), n.1 e n.2, del comma 261, della Legge Finanziaria per l’anno 2008, le seguenti modifiche alle lettere a), b), c), d) ed e)dell’articolo 19-bis1 del D.P.R. n.633/1972, le quali – per le operazioni relative a veicolistradali a motore – trovano applicazione dal28 giugno2007 (cfr. articolo 1, comma 264, lettera c), della Legge Finanziaria per l’anno 2008). (Per gli altribenile novità si applicano dal 1° gennaio2008)

3. “l’imposta relativa all’acquisto o alla importazione di aeromobili [e di autoveicoli di cui alla lettera e) dell’allegata tabella B, quale ne sia la cilindrata], e dei relativi componenti e ricambi, [nonché alle prestazioni di servizi di cui al terzo comma dell’art.16 ed a quelle di impiego, custodia, manutenzione e riparazione relative ai beni stessi,] è ammessa in detrazione se i beni formano oggetto dell’attività propria dell’impresa o sono destinati ad essere esclusivamente utilizzati come strumentali nell’attività propria dell’impresa ed è in ogni caso esclusa per gli esercenti arti e professioni”; Detrazione dell’IVA relativa a veicoli stradali a motore Articolo 1, comma 261, lettera e), Legge Finanziaria 2008 Nuove lettere a), b), c), d), ed e) dell’articolo 19-bis1, DPR n.633/1972:

4. “l’imposta relativa all’acquisto o alla importazione [degli altri]dei beni elencati nella allegata tabella B e delle navi ed imbarcazioni da diporto e dei relativi componenti e ricambi, [nonché alle prestazioni di servizi di cui al terzo comma dell’art.16 e a quelle di impiego, custodia, manutenzione e riparazione relative ai beni stessi], è ammessa in detrazione soltanto se i beni formano oggetto dell’attività propria dell’impresa ed è in ogni caso esclusa per gli esercenti arti e professioni”; Detrazione dell’IVA relativa a veicoli stradali a motore Articolo 1, comma 261, lettera e), Legge Finanziaria 2008

5. Detrazione dell’IVA relativa a veicoli stradali a motore Articolo 1, comma 261, lettera e), Legge Finanziaria 2008 • “l’imposta relativa all’acquisto o all’importazione di veicoli stradali a motore, diversi da quelli di cui alla lettera f) dell’allegata tabella B, e dei relativi componenti e ricambi è ammessa in detrazione nella misura del 40% se tali veicoli non sono utilizzati esclusivamente nell’esercizio dell’impresa, dell’arte o della professione. La disposizione non si applica, in ogni caso, quando i predetti veicoli formano oggetto dell’attività propria dell’impresa nonché per gli agenti e rappresentanti di commercio. [...]” (moto > 350 c.c.)

6. Detrazione dell’IVA relativa a veicoli stradali a motore Definizione di “veicoli stradali a motore” • “[...] Per veicoli stradali a motore si intendono tutti i veicoli a motore, diversi dai trattori agricoli o forestali, normalmente adibiti al trasporto stradale di persone o beni la cui massa massima autorizzata non supera 3.500 kg e il cui numero di posti a sedere, escluso quello del conducente, non è superiore a otto”;

7. Detrazione dell’IVA relativa a veicoli stradali a motore Articolo 1, comma 261, lettera e), Legge Finanziaria 2008 • “l’imposta relativa all’acquisto o all’importazione di carburanti e lubrificanti destinati ad aeromobili, natanti da diporto e veicoli stradali a motore, nonché alle prestazioni di cui al terzo comma dell’articolo 16 e alle prestazioni di custodia, manutenzione, riparazione e impiego, compreso il transito stradale, dei beni stessi, è ammessa in detrazione nellastessamisuraincuièammessaindetrazionel’impostarelativaall’acquisto o all’importazione di dettiaeromobili, natanti e veicolistradali a motore”;

8. “salvo che formino oggetto dell’attività propria dell’impresa, non è ammessa in detrazione l’imposta relativa a prestazioni alberghiere e a somministrazioni di alimenti e bevande, con esclusione di quelle inerenti alla partecipazione a convegni, congressi e simili, erogate nei giorni di svolgimento degli stessi, delle somministrazioni effettuate nei confronti dei datori di lavoro nei locali dell’impresa o in locali adibiti a mensa scolastica, aziendale o interaziendale e delle somministrazioni commesse da imprese che forniscono servizi sostitutivi di mense aziendali, a prestazioni di trasporto di persone [e al transito stradale delle autovetture e autoveicoli di cui all’art.54, lettere a) e c), del D.Lgs. 30 aprile 1992, n.285]”. Detrazione dell’IVA relativa a veicoli stradali a motore Articolo 1, comma 261, lettera e), Legge Finanziaria 2008

9. Detrazione dell’IVA relativa a veicoli stradali a motore L’articolo 1, comma 261,lettera a), della Legge Finanziaria per l’anno 2008, aggiungendo all’articolo 3 del D.P.R. n.633/1972 un nuovo comma ha previsto che, con effetto dal 28 giugno 2007, “Le disposizioni del primo periodo del terzo comma non si applicano in caso di uso personale o familiare dell’imprenditore ovvero di messa a disposizione a titolo gratuito nei confronti dei dipendenti: • di veicoli stradali a motore per il cui acquisto, pure sulla base di contratti di locazione, anche finanziaria, e di noleggio, la detrazione dell’imposta è stata operata, in funzione della percentuale di cui alla lettera c) del comma 1 dell’articolo 19-bis1 [...]”.

10. Detrazione dell’IVA relativa a veicoli stradali a motore Tale irrilevanza non si verifica invece qualora veicoli utilizzati esclusivamente a fini professionali – tra i quali, in particolare, quelli formanti oggetto dell’attività propria dell’impresa – vengano successivamente impiegati anche per tali usi “privati”, dovendosi quindi procedere in relazione a tali usi all’applicazione dell’imposta sulla base del relativo valore normale”(cfr. Relazione illustrativa alla Legge Finanziaria per l’anno 2008). (cioè l’irrilevanzaai fini impositivi IVA dell’uso personale, familiare o della messa a disposizione a titolo gratuito a favore del personale dipendente dei veicoli per il cui acquisto l’IVA è stata detratta solo al 40%)

11. I successivi: sono assimilati a una prestazione di servizi fornita a titolo oneroso e rilevano ai fini impositivi in ragione del relativo valore normale. • impiego anche per finalità “private”; • concessione in uso gratuito ai dipendenti; Detrazione dell’IVA relativa a veicoli stradali a motore • I successivi: • impiego anche per finalità “private”; • concessione in uso gratuito ai dipendenti; • sono irrilevanti ai fini IVA. Se il contribuente all’atto dell’acquisto del veicolo a motore detrae il 40% dell’IVA Se il contribuente all’atto dell’acquisto del veicolo a motore detrae il 100% dell’IVA