La méthode du coût variable

1. La méthode du coût variable • La méthode du coût variable ou direct costing consiste à ne retenir que les seules charges, directes ou indirectes, qui varient avec le volume de l’activité, sans qu’il y ait nécessairement exacte proportionnalité entre la variation des charges et la variation du volume d’activité

2. Elle a pour objectif de mettre en évidence la contribution de chaque produit (commande, activité ou fonction) à la réalisation de la marge globale de l’entreprise et à la couverture des charges fixes • Utile notamment dans les entreprises commerciales où la proportion de charges variables est importante

3. Le direct costing simple • Le principe: calcul de la marge sur coût variable • Le compte de résultat différentiel: marge sur coûts variables – coûts fixes • Les outils d’analyse des résultats: le seuil de rentabilité et les autres indicateurs de gestion

4. 4 étapes • Calcul du CA de l’exercice • Recensement et ventilation des charges en coût variable et en coût fixe • Calcul de la marge sur coût variable • Calcul du résultat: marge sur coût variable – coût fixe

5. Le compte de résultat différentiel

6. Le seuil de rentabilité et les autres indicateurs de gestion

7. Le seuil de rentabilité: rappel des notions de base • La marge sur coût variable: la comparaison entre le chiffre d’affaires (CA) d’un produit ou d’une activité et son coût variable permet de calculer la marge sur coût variable (MCV) par produit ou par activité • La MCV est proportionnelle au CA et s’exprime en % du CA par le taux de marge sur coût variable (TMCV) • TMCV = MCV / CA x 100

8. La MCV est un indicateur de gestion qui mesure la performance d’un produit ou d’une activité • Elle permet de savoir: • La contribution du produit ou de l’activité à absorber les charges fixes • Si ce produit est rentable • Si l’entreprise a intérêt à développer ou supprimer la production de ce produit

9. Le seuil de rentabilité • Définition : C’est le CA ou niveau d’activité que l’entreprise doit atteindre pour couvrir l’intégralité de ses charges (variables et fixes) et pour lequel elle ne dégage ni bénéfice ni perte

10. Le seuil de rentabilité permet • De calculer le montant du CA à partir duquel l’activité est rentable • De déterminer la date à laquelle l’activité devient rentable (point mort) • D’apprécier le risque d’exploitation et la sécurité dont dispose l’entreprise en cas d’évolution de la conjoncture (marge de sécurité) • D’analyser l’incidence du comportement des charges sur la rentabilité de l’exploitation • D’estimer rapidement des résultats prévisionnels

11. 3 modes de calcul • Le SR est atteint lorsque la marge sur coûts variables est égale aux charges fixes : • SR = CA x CF • MCV • Le SR est atteint lorsque le CA couvre le coût total (CV + CF): • TMCV = MCV / CA • SR= CF / TMCV • Le SR est atteint lorsque le résultat est nul: • CA – CF – CV = 0

12. Le point mort • C’est la date à laquelle le seuil de rentabilité est atteint • Point mort (quantième de l’année) = 360 jours x seuil de rentabilité Chiffre d’affaires réalisé

13. Le cas entreprise DORVAL • CA net 650 000 • Coût d’achat des Marchandises vendues - 400 000 • MCV = 250 000 • Coûts fixes - 175 000 • Résultat courant 75 000

14. Le cas Entreprise Dorval • Calcul du seuil de rentabilité • SR = coûts fixes / taux de marge sur coûts variables • TMCV = MCV / CA x 100 • TMCV = 250 000 / 650 000 x 100 = 38,46% • SR = 175 000 / 0,3846 = 455 000

15. Calcul du point mort : date à laquelle le seuil de rentabilité est atteint • Calcul du point mort en cas d’activité régulière: Point mort = SR/CA x 360 • 455 000 / 650 000 x 360 = 252 jours = 252/30= 8,4 • 8,4 = 8 mois et 30 jours x 0,4= 12 jours: le 12 septembre

16. Hypothèse d’activité saisonnière: décomposition CA annuel • 1 T = 220 000 • 2 T = 200 000 • 3 T = 120 000 • 4 T = 110 000

17. Calcul du point mort en cas d’activité saisonnière : le point mort se calcule à partir de la série cumulée du CA

18. Hypothèse d’activité saisonnière: décomposition CA annuel • 1 T = 220 000 220 000 • 2 T = 200 000 420 000 • 3 T = 120 000 540 000 • 4 T = 110 000 650 000

19. Hypothèse d’activité saisonnière: décomposition CA annuel • 1 T = 220 000 220 000 • 2 T = 200 000 420 000 • 3 T = 120 000 540 000 • 4 T = 110 000 650 000

20. Le point mort se situe entre 2 niveaux de CA: CA1 et CA2, au cours du 3eme trimestre • Point mort = SR – CA1 / CA2 – CA1

21. CA cumulé • 1T 220 000 • 2T 420 000 • 3T 540 000 • 4T 650 000 • Point mort = SR – CA 2T / CA 3T – CA 2T • = 455 000 – 420 000 = 0,29 540 000 - 420 000 90 jours x 0,29= 26ème jour du 3T= 26 juillet

22. Le calcul du point mort pour une activité saisonnière peut s’effectuer par le cumul des marges sur coût variable • Dans l’hypothèse de coûts variables proportionnels au CA, avec calcul des MCV cumulées: • MCV 1er T = 135 384 • MCV 2eme T = 161 538 • MCV 3eme T = 207 692 • La MCV = CF = 175 000 au 26 eme jour du 3eme T • 175 000 – 161 538 / 207 692 -161538 = 0,29

23. Marge de sécurité = CA – SR • C’est l’activité rentable au dessus du seuil de rentabilité • -650 000 – 455 000 = 195 000 • Indice de sécurité = marge de sécurité / CA x 100 • Il mesure la marge de sécurité en % du CA et indique la baisse du CA que l’entreprise peut supporter avant d’être en perte • 195 000 / 650 000 x 100 = 30%

24. Indice de prélèvement: il mesure l’importance (en %) du CA à réaliser pour couvrir les charges fixes • Coûts fixes/ CA x 100 • 175 000 / 650 000 x 100 = 27 %

25. L’évolution des conditions d’exploitation • 3 cas: • Modification de structure • Modification du taux de marge • Choix de structure • 1er cas: modification de structure • La détermination du seuil de rentabilité pour la nouvelle structure permet d’évaluer le CA nécessaire pour couvrir les charges fixes supplémentaires et d’apprécier la rentabilité de l’exploitation

26. SR initial CF 150 000 / TMCV 0,30 • SR = 500 000 • Investissement + 50 000 • SR = 150 000 + 50 000 / 0,30 • Nouveau SR = 666 667

27. 2eme cas: modification du taux de marge sur coût variable • Évolution du prix d’achat des matières, du prix de vente, intégration d’une activité • 3eme cas: choix de structure • Déterminer le seuil de rentabilité qui permettra de couvrir le supplément de charges fixes, et mesurer la conséquence de ce changement pour choisir la solution la plus rentable

28. Modification du taux de marge sur coût variable • Choix de structure : CA minimum à réaliser pour maintenir le résultat avec la nouvelle structure

29. CA maximum 1 800 000 • Charges fixes 800 000 • TMCV 50% • Hausse du CA ➔ +160 000 charges fixes • SR 1 = 800 000/0,50 = 1 600 000 • SR 2 = 800 000 + 160 000 / 0,50 = 1 920 000

30. Résultat maximum avec la structure initiale CA x TMCV – CF (1 800 000 x 0,50) – 800 000 = 100 000 Nouvelle MCV 100 000 + 960 000 = 1 060 000 CA minimum à réaliser pour maintenir le résultat MCV/TMCV 1 060 000 / 0,50 = 2 120 000

31. Le levier d’exploitation • Le levier d’exploitation ou levier opérationnel vient compléter la notion d’indice de sécurité pour apprécier le risque d’exploitation • Il détermine l’élasticité du résultat d’exploitation, avant charges et produits financiers, par rapport au niveau d’activité (ou CA)

32. Coefficient de levier d’exploitation = Δ résultat d’exploitation / résultat d’exploitation __________________________________________ Δ CA / CA Δ résultat d’exploitation = Δ CA x TMCV

33. Il exprime: • la performance économique dans le cas d’un accroissement du CA • Le risque économique dans le cas d’une diminution du CA