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NIC 17 ARRENDAMIENTOS

NIC 17 ARRENDAMIENTOS. MONICA DOMINGUEZ BOCANEGRA 30 enero de 2013. CONTENIDO. Alcance, Objetivos y Definiciones. Clasificación. Arrendamiento Financiero y Operativo: Arrendatarios: Reconocimiento Inicial, Posterior y revelaciones - Implicancia Tributaria.

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NIC 17 ARRENDAMIENTOS

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  1. NIC 17 ARRENDAMIENTOS MONICA DOMINGUEZ BOCANEGRA 30 enero de 2013

  2. CONTENIDO • Alcance, Objetivos y Definiciones. • Clasificación. • Arrendamiento Financiero y Operativo: • Arrendatarios: Reconocimiento Inicial, Posterior y revelaciones - Implicancia Tributaria. • Arrendador: Reconocimiento Inicial, Posterior y revelaciones - Implicancia Tributaria. • Venta con Retroarrendamiento. • Normas interpretativas: SIC 15, SIC 27 y CINIIF 4

  3. 1952 – Mr Boothe, USA.”United States Leasing Corporation”.

  4. NIC 17 ARRENDAMIENTOS • VIGENCIA Internacional: 01.01.2005 En el Perú a partir del 01.01.2006 • OBJETIVO Clasificar un arrendamiento como financiero u operativo para determinar como será su registro contable y revelación.

  5. Empresa X. SA ALCANCE A qué activos se refiere la NIC 17? Depreciables Amortizables No depreciables

  6. ALCANCE (Párrafo 2) No se aplica como base para la medición de: • Propiedades de inversión - NIC 40 (Inmuebles en alquileres). • Propiedades de inversión suministradas por arrendadores en régimen de arrendamiento operativo - NIC 40. • Activos biológicos -NIC 41 (Terrenos agrícolas por ejm).

  7. DEFINICIONES (Párrafo 4)

  8. Proveedor Compra el bien Escoge el bien que necesita Financiera Autorizada Arrendador Identifica quien financia la adquisición Empresa Arrendatario Contrato de Arrendamiento Financiero Pagos Mínimos (Cuotas) ENFOQUE CONTABLE DE UN CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO

  9. CLASIFICACION DE LOS ARRENDAMIENTOS (Párrafos 7 y 8) BENEFICIOS RIESGOS • Expectativas de Operación rentable • Utilidad por revalorización • Obsolescencia • Pérdida por capacidad ociosa

  10. Decisión de capitalización del arrendamiento ¿Se transfiere el derecho de propiedad al arrendatario al final del arrendamiento? no si ¿Transferencia del derecho de propietario? no si El arrendamiento, ¿incluye una opción de compra a precio nominal? ¿Opción de compra a precio nominal? si El arrendamiento, ¿comienza en el último 25%, de la vida estimada del bien? El arrendamiento, ¿dura 75% o más de la vida útil del bien? si ¿Se cumple la condición del 75%? si ¿Se cumple la condición del 90% del valor razonable? El valor presente del arrendamiento, ¿es 90% o más del valor razonable de la propiedad, menos el correspondiente crédito impositivo por inversión retenido por el arrendador? no Arrendamiento Capitalizable Arrendamiento Operativo CLASIFICACIÓN DE UN ARRENDAMIENTO COMO CAPITALIZABLE U OPERATIVO Fuente: Guía Práctica PCGA

  11. NIC 17 ARRENDAMIENTOS DEPRECIAC ACELERADA

  12. EN LOS ARRENDATARIOS (Párrafo 20) ARRENDAMIENTO FINANCIERO – Reconocimiento Inicial ACTIVO / PASIVO MISMO IMPORTE VALOR RAZONABLE MENOR VALOR PRESENTE

  13. ARRENDATARIOS ARRENDAMIENTO FINANCIERO – Reconocimiento Inicial VALOR PRESENTE DE LOS PAGOS MINIMOS (Párrafo 20) Tasa de interés implícita Tasa de interés incremental Mas Costo directo

  14. ARRENDATARIOS ARRENDAMIENTO FINANCIERO – Reconocimiento Inicial Que pasa con estos desembolsos?? • Portes y comisión • Gastos notariales • Gastos Administrativos por cheque devueltos o letras protestadas • Gestión por inafectación y/o pago de impuesto vehicular • Gastos de terceros por intermediación

  15. CASO N° 1 – Reconocimiento Inicial ¿Cómo se registra el arrendamiento financiero? El capital, intereses y las cuotas a corto y largo plazo asciende a: ______________ 1 _______________ Para registrar la adquisición del activo por arrendamiento financiero en el Bco.

  16. CASO N° 1 ______________ 1 _______________ 32 Activo Adquirido en AF Maquinaria de AF 2,110 37 Activo diferido Intereses diferidos 1,500 45 Obligaciones Financieras Arrendamiento Financiero Bco. 3,610 Para registrar la adquisición del activo por arrendamiento financiero en el Bco.

  17. MEDICION POSTERIOR (Párrafos 25 al 26) CARGAS FINANCIERAS CUOTAS DE ARRENDAMIENTO DISMINUCIÓN PRINCIPAL Las cargas financieras se distribuirán entre los ejercicios que comprende el plazo del arrendamiento de manera que se obtenga un interés constante en cada periodo. Los pagos contingentes se cargarán como gastos del periodo en los que sean incurridos.

  18. MEDICION POSTERIOR (Párrafos: 27 al 30) El arrendamiento financiero dará lugar: DEPRECIACIÓN INTERESES Deben aplicarse la NIC 16 y la NIC 38, para determinar la política de depreciaciones.

  19. ARRENDATARIOS ARRENDAMIENTO OPERATIVO (Párrafos: 33 y 34) GASTOS CUOTAS DE ARRENDAMIENTO SIC 15 – Arrendamientos Operativos – Incentivos: que reflejen los beneficios del arrendatario.

  20. La empresa Modas S.A. empresa textil celebró un contrato de leasing por una maquinaria a 3 años con Crédito Leasing S.A. de acuerdo a lo siguiente: Bien mueble: Maquinaria Valor : 7,360 Opción de compra: 400 N° Cuotas: 3 cuotas de S/ 3,000 anual Tasa de interés: 13% Vida económica: 4 años Valor razonable: 7,360 DESARROLLO DEL CASO N° 2

  21. VP = FF (1+i)n VP = Valor Presente FF = Flujos Futuros i = Tasa de interés implícita n = número de periodos

  22. En principio habrá que determinar si estamos o no frente a un arrendamiento financiero. De acuerdo con el valor presente y el valor de mercado se tratará de un arrendamiento financiero? Respuesta.-

  23. Con los datos obtenidos se elabora la siguiente tabla:

  24. DESARROLLO DEL CASO N° 2 La empresa Tuercas S.A. adquirió una máquina a través de una operación de arrendamiento financiero, con las siguientes características: Valor de maquinaria S/. 68,297 Plazo de arrendamiento financiero 4 años Cuota anual S/. 24,000 Opción de compra al final del contrato S/. 4,000 Fecha de inicio de operación 02.01.13 Tasa de interés implícita anual 14% Tasa del IGV 19% Vida económica del bien 10 años Detallar los pasos necesarios para registrar el arrendamiento financiero en los libros del arrendatario.

  25. Caso de Arrendamiento Financiero 1. Determinar los pagos mínimos: 24,000 x 4 años = 96,000 Opción de compra = 4,000 Pago mínimo = 100,000 2. Determinar el valor presente de los pagos mínimos: Valor presente es igual a S/. 72,297.42

  26. Caso de Arrendamiento Financiero 3. Estructurar un cuadro detallando los intereses y la amortización del capital durante los cuatro años: Año Valor Inicio del Reducción de Intereses Total Valor al I.G.V. Periodo Obligación 14% Amortización Final del año 1 72,297 13,878 10,122 24,000 58,419 4,560 2 58,419 15,821 8,179 24,000 42,598 4,560 3 42,598 18,036 5,964 24,000 24,562 4,560 4 24,562 20,562 3,43824,000 4,000 5,320 68,297 27,703 96,000 19,000

  27. 4. Detallar los asientos contables que efectuará el arrendatario: Año 1 1 32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 72,297 322 Inmuebles maquinaria y equipo 3223 Maquinaria de arrendamiento financiero 37 Activo diferido 27,703 373 Intereses diferidos 3731 Interese no devengados en operaciones con terceros 45 Obligaciones financiera 100,000 452 Contratos de arrendamiento financiero 72,297 455 Costos de financiación por pagar 27,703 4552 Contratos de arrendamiento financiero Para registrar la adquisición del activo por arrendamiento financiero en el Bco. XYZ

  28. Año 1 2 40 Tributos y aportes al sistema de 4,560 pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV 45 Obligaciones financieras 4,560 454 Otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financieras Por el crédito fiscal incluidos en los documentos de pago por las cuotas vencidas 3 45 Obligaciones financieras 28,560 452 Contratos de arrendamiento financiero 13,878 454 otros instrumentos financieros por pagar 4,560 4549 otras obligaciones financieras 455 Costos de financiamiento por pagar 10,122 4552 Contratos de arrend. Financiero 10 Caja y Bancos 28,560 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 cuentas corrientes operativas Por el pago efectuado en el año 1 por las cuotas de arrendamiento financiero vencidas

  29. Año 1 4 67 Cargas financieras 10,122 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6732 contratos de arrendamiento financiero 37 Activos diferidos 10,122 3731 Intereses diferidos Por los intereses descargados en el año 1 5 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 7,230 681 Depreciación 6813 Deprec. De activos adquiridos en arr. Financ. 68132 Maquinaria y equipos de explotación 39 Depreciación, amortización y agotamiento acum. 7,230 391 Depreciación acumulada 3912 Activos adquiridos en arren. Financ. 39123 Inm. Maq y equipo – maquinarias y eq. de explotación Por la depreciación del año 1 a razón del 10% anual

  30. Año 2 1 40 Tributos y aportes al sistema de 4,560 pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV 45 Obligaciones financieras 4,560 454 Otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financieras Por el crédito fiscal incluidos en los documentos de pago por las cuotas vencidas 2 45 Obligaciones financieras 28,560 452 Contratos de arrendamiento financiero 15,821 454 otros instrumentos financieros por pagar 4,560 4549 otras obligaciones financieras 455 Costos de financiamiento por pagar 8,179 4552 Contratos de arrend. Financiero 10 Caja y Bancos 28,560 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 cuentas corrientes operativas Por el pago efectuado en el año 2 por las cuotas de arrendamiento financiero vencidas

  31. Año 2 3 67 Cargas financieras 8,179 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6732 contratos de arrendamiento financiero 37 Activos diferidos 8,179 3731 Intereses diferidos Por los intereses descargados en el año 2 4 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 7,230 6813 Deprec. De activos adquiridos en arr. Financ. 68132 Maquinaria y equipos de explotación 39 Depreciación, amortización y agotamiento acum. 7,230 3912 Activos adquiridos en arren. Financ. 39123 Inm. Maq y equipo – maquinarias y eq. de explotación Por la depreciación del año 2 a razón del 10% anual

  32. Año 3 1 40 Tributos y aportes al sistema de 4,560 pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV 45 Obligaciones financieras 4,560 454 Otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financieras Por el crédito fiscal incluidos en los documentos de pago por las cuotas vencidas 2 45 Obligaciones financieras 28,560 452 Contratos de arrendamiento financiero 18,036 454 otros instrumentos financieros por pagar 4,560 4549 otras obligaciones financieras 455 Costos de financiamiento por pagar 5,964 4552 Contratos de arrend. Financiero 10 Caja y Bancos 28,560 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 cuentas corrientes operativas Por el pago efectuado en el año 3 por las cuotas de arrendamiento financiero vencidas

  33. Año 3 3 67 Cargas financieras 5,964 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6732 contratos de arrendamiento financiero 37 Activos diferidos 5,964 3731 Intereses diferidos Por los intereses descargados en el año 3 4 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 7,230 6813 Deprec. De activos adquiridos en arr. Financ. 68132 Maquinaria y equipos de explotación 39 Depreciación, amortización y agotamiento acum. 7,230 3912 Activos adquiridos en arren. Financ. 39123 Inm. Maq y equipo – maquinarias y eq. de explotación Por la depreciación del año 3 a razón del 10% anual

  34. Año 4 1 40 Tributos y aportes al sistema de 4,560 pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV 45 Obligaciones financieras 4,560 454 Otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financieras Por el crédito fiscal incluidos en los documentos de pago por las cuotas vencidas 2 45 Obligaciones financieras 28,560 452 Contratos de arrendamiento financiero 20,562 454 otros instrumentos financieros por pagar 4,560 4549 otras obligaciones financieras 455 Costos de financiamiento por pagar 3,438 4552 Contratos de arrend. Financiero 10 Caja y Bancos 28,560 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 cuentas corrientes operativas Por el pago efectuado en el año 4 por las cuotas de arrendamiento financiero vencidas

  35. Año 4 3 67 Cargas financieras 3,438 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6732 contratos de arrendamiento financiero 37 Activos diferidos 3,438 3731 Intereses diferidos Por los intereses descargados en el año 4 4 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 7,230 6813 Deprec. De activos adquiridos en arr. Financ. 68132 Maquinaria y equipos de explotación 39 Depreciación, amortización y agotamiento acum. 7,230 3912 Activos adquiridos en arren. Financ. 39123 Inm. Maq y equipo – maquinarias y eq. de explotación Por la depreciación del año 4 a razón del 10% anual

  36. Año 4 – cancelación de opción de compra 5 40 Tributos y aportes al sistema de 760 pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV 45 Obligaciones financieras 760 454 Otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financieras Por el crédito fiscal incluidos en los documentos de pago por la opción de compra 6 45 Obligaciones financieras 4,760 452 Contrato de arrendamiento financiero 4,000 454 otros instrumentos financieros por pagar 760 4549 otras obligaciones financieras 10 Caja y Bancos 4,760 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 cuentas corrientes operativas Por el pago efectuado en el año 4 por las cuotas de arrendamiento financiero vencidas (ejecución opción de compra)

  37. ASPECTO TRIBUTARIO ?? Qué pasa con la depreciación ?? Cómo se presentan éstos saldos ??

  38. VENTA CON PACTO DE RETROARRENDAMIENTO(LEASE BACK) Vendedor (empresa) La entidad financiera Entrega del Activo en arrendamiento financiero

  39. VENTA CON ARRENDAMIENTO FINANCIERO POSTERIOR (Párrafo 59) (LEASE BACK) • Si se efectúa una venta con arrendamiento financiero posterior se evitará reconocer inmediatamente como resultado, en los estados financieros del vendedor arrendatario, cualquier exceso del importe de la venta sobre el valor contable del activo enajenado. • Este importe se diferirá y amortizará a lo largo del plazo del arrendamiento.

  40. CASOS N° 4 LEASEBACK a) Cuando el valor es mayor al costo neto de los bienes vendidos y posteriormente arrendados. La Cía. ABC es propietaria de un telar cuyo costo es el siguiente: Costo antes del leaseback 2´000,000 Dep. Acumulada (800,000) Valor neto en Libros 1´200,000 Se pacta con la arrendadora una operación de venta de esta maquina por S/. 1´500,000 con arrendamiento posterior (leaseback)

  41. CASOS N° 4 LEASEBACK ______________ 1 _______________ Activo Fijo 300,000 Ingreso Diferido 300,000 / Por el registro del exceso del valor de venta sobre el costo neto del bien vendido y posterior arrendamiento. ______________ 2 _______________ Caja y bancos 1´500,000 Deuda a largo plazo 1´500,0000 / Por el registro del cobro de la venta y el pasivo por el arrendamiento financiero.

  42. CASOS N° 4 LEASEBACK b) Cuando el valor es menor al costo neto de los bienes vendidos y posteriormente arrendados. La Cía. Aceros Lima es propietaria de un telar cuyo costo es el siguiente: Costo antes del leaseback 2´000,000 Dep. Acumulada (800,000) Valor neto en Libros 1´200,000 Se pacta con la arrendadora una operación de venta de esta maquina por S/. 1´000,000 con arrendamiento posterior (leaseback)

  43. CASOS N° 4 LEASEBACK • No debe darse de baja al activo por 1´200,000 e ingresarse el valor a 1´000,000 porque generaría una perdida. • Debe evaluarse si el valor razonable del activo es 1´000,000 o si el valor de financiamiento es ése debido a las necesidades de financiamiento. • Si el valor razonable es 1´000,000 debe reconocerse un registro para desvalorización y el registro será el siguiente: ______________ 1 _______________ Provisión por desvalorización 200,000 Activo Fijo 200,000 / Por el registro de la desvalorización de una maquinaria ______________ 2 _______________ Caja y bancos 1´000,000 Deuda a largo plazo 1´000,0000 / Por el registro del cobro de la venta y el pasivo por el arrendamiento financiero.

  44. CASOS N° 4 LEASEBACK • Si el valor razonable es 1´200,000 y se recibió financiamiento por 1´000,000, solo se registrará lo siguiente: ______________ 1 _______________ Caja y bancos 1´000,000 Deuda a largo plazo 1´000,0000 / Por el registro del cobro de la venta y el pasivo por el arrendamiento financiero.

  45. Cía de Servicios S.A.C. 3/97 – 7/00 Gráfico de la operación Cancelación de préstamo Préstamo de $ 6,000,000 Banco S.A Arrendamiento Financiero venta Pago de $ 6,000,000 por Leasing Leasing S.A. (01/7/00) Cía.Minera SAC (Emp.Intervenida) Arrendamiento 3 años Préstamo de $ 6,000,000 (01/09/00) Cancelación de Cuotas ( 9/00) .,o, ,,

  46. Préstamo de $ 6,000,000 Cía de Servicios S.A.C. NIC 16 Banco S.A venta Era una operación de compra venta, en donde el Banco pasa a financiar a la subsidiaria. Pago de $ 6,000,000 Cía.Minera SAC .(Emp.Intervenida) Gráfico de la operación Arrendamiento Financiero

  47. Análisis de la operación • El análisis se realiza en virtud de la Norma VIII. • Se trata de una simulación con la que se aparenta celebrar un Arrendamiento Financiero cuando no existe realmente voluntad para celebrarlo. Arrendamiento Financiero

  48. Argumentos de la RTF 1115-4-2005 • La empresa de servicios realiza actividades inmobiliarias. • La empresa minera sólo realiza su actividad. • La garantía hipotecaria otorgada por la empresa de servicios al banco nunca fue liberada. • Se ha desnaturalizado el leasing. No existe causalidad entre el inmueble adquirido y el giro del negocio de la empresa minera. Arrendamiento Financiero

  49. NIC 17 ASPECTOS TRIBUTARIOS

  50. ASPECTOS TRIBUTARIOS I. IMPUESTO A LA RENTA • Cuotas del leasing son gastos para el arrendatario y renta para el arrendador. • Los bienes son activo fijo para el arrendador deduciendo la depreciación. (Art. 19° primer párrafo, D. Leg. 299) Contratos celebrados hasta 31.12.2000

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