Dr Darák Péter:

1. Dr Darák Péter: • Az adóeljárás jogi szabályai

2. I. Eljárási törvényekA) Az ART • A 2003 évi XCII. Tv. Az adózás rendjéről • 5. § (1) Ha e törvény vagy adót, adófizetési kötelezettséget, költségvetési támogatást megállapító törvény másként nem rendelkezik, az adóügyekben - a (2) bekezdésben meghatározott kivételekkel - a közigazgatási hatósági eljárás és szolgáltatás általános szabályairól szóló törvény rendelkezéseit kell alkalmazni.

3. B) A Ket. • 5. § (2) Adóügyekben nem kell alkalmazni a közigazgatási hatósági eljárás és szolgáltatás általános szabályairól szóló törvény • a) 29. §-át, 36. § (2)-(4) bekezdését, 112. §-át és 113. §-át, 169. §-át és VIII. fejezetét a 128. § kivételével, • b) a kiskorú adózókra vonatkozó határidő számítási szabályait.

4. C) Külön jsz. • (3) Adóügyben elektronikus ügyintézésre akkor van lehetőség, ha azt jogszabály az ügy típusának megjelölésével megengedi. Ez esetben a közigazgatási hatósági eljárás és szolgáltatás általános szabályairól szóló törvény elektronikus ügyintézésre vonatkozó rendelkezéseit a külön jogszabályban meghatározott eltérésekkel kell alkalmazni.

5. D) Kogencia • (4) E törvénytől eltérni az (1) bekezdésben foglaltakon túl az Európai Unió kötelező jogi aktusa, törvénnyel, kormányrendelettel kihirdetett nemzetközi szerződés vagy viszonosság alapján lehet. A viszonosság kérdésében az adópolitikáért felelős miniszter és a külpolitikáért felelős miniszter együttes állásfoglalása az irányadó.

6. II. Alapfogalmak • Adózás I. – adó-jogviszonybeli magatartások összessége • Adózás II. - adó-jogviszonybeli jogok és köt. összessége • Adóeljárás – normák realizálódása • Adóigazgatási eljárás – ell., hat.elj., vh. • Adóügy (178.§ 6. adóügy: az adóval és a költségvetési támogatással összefüggő hatósági ügy,

7. Eljárási elvek • A tényleges tartalmat bírói döntések határozzák meg. • Legalitás, törvényesség és eredményesség, egységesség, megkülönböztetés tilalma, • Mérlegelés, méltányosság, tájékoztatás, • Jóhiszeműség, együttműködés, rendeltetésszerűség, • A valódi tartalom szerinti minősítés elve.

8. III. A adózási folyamat szakaszai • Jogkövetés • Pénzügyi ellenőrzés • Hatósági eljárás • Végrehajtási eljárás • Közigazgatási per

9. IV. Az adózó • 3. § (1) A Magyar Köztársaság területén • a) székhellyel, telephellyel rendelkező vagy egyébként gazdasági (termelő, szolgáltató, üzemi, üzleti) tevékenységet folytató jogi személy, • b) lakóhellyel, szokásos tartózkodási hellyel rendelkező vagy egyébként itt tartózkodó magánszemély,

10. Az adózó • c) vagyonnal rendelkező vagy bevételt, jövedelmet (nyereséget) elérő magánszemély, jogi személy és egyéb szervezet, • d) közigazgatási hatósági vagy bírósági eljárásban résztvevő személy • (a)-d) pontok a továbbiakban együtt: személy) adózásának és költségvetési támogatásának rendjére e törvény rendelkezéseit kell alkalmazni.

11. Adóalanyokon kívüli adózók csoportosítása • Munkáltató, kifizető, adóbeszedésre kötelezett • Adatszolgáltatásra kötelezett • Felszámoló • Nyilatkozattételre kötelezett

12. Adózói jogok, kötelezettségek • 14. § (1) Az adózó az adó és a költségvetési támogatás megállapítása, megfizetése (kiutalása) érdekében köteles törvényben vagy e törvényben előírt: • a) bejelentésre, nyilatkozattételre, • b) adómegállapításra, • c) bevallásra, • d) adófizetésre és adóelőleg fizetésére,

13. e) bizonylat kiállítására és megőrzésére, • f) nyilvántartás vezetésére (könyvvezetésre), • g) adatszolgáltatásra, • h) adólevonásra, adóbeszedésre • (az a)-h) pontban foglaltak együtt: adókötelezettség).

14. Adózói jogok • Alapelvek • Alkotmányos jogok • Garanciális jogok

15. V. Más személyek • Szakértő • Tanú • Pénzügyi képviselő /adótanácsadó • Örökös

16. VI. Az adóhatóságok • Centralizált • Regionális • Szakosított • Adatbázis

17. Az adóhatóságok fajtái • Apeh • Vámhatóságok • HELYI ÖNKORMÁNYZATOK

18. Apeh hatásköre • 72. § (1) Az állami adóhatóság jár el minden • a) adó, költségvetési támogatás, • b) adó-visszaigénylés, -visszatérítés, • c) az állami garancia (kezesség) kiutalása és visszakövetelése, • d) adók módjára behajtandó köztartozás végrehajtása ügyében.

19. A vámhatóság hatásköre és illetékessége • 79. § (1) A vámhatóság hatáskörébe tartozik • a) a regisztrációs adóval, • b) a külföldön nyilvántartott tehergépjárművek adójával, • c) a jövedéki adóval,

20. d) az adójeggyel ellátott dohánygyártmányokat terhelő általános forgalmi adóval, • e) az energiaadóval, • f) az általános forgalmi adó kivételével a termékimportot terhelő adóval, • új gépjármű importja esetén az áfával kapcsolatos adóztatási feladatok ellátása.

21. Önkormányzati adóhatóság hatásköre és illetékessége • 81. § Az önkormányzati adóhatóság jár el első fokon • a) a helyi adók, • b) a belföldi rendszámú gépjárművek adója, • c) a termőföld bérbeadásából származó jövedelem (ideértve a földjáradékot is) adóztatása,

22. d) törvényben meghatározott esetben a magánszemélyt terhelő adók módjára behajtandó köztartozások ügyében.

23. VII. Adókötelezettségek • Bejelentés • Bevallás • Adófizetés és adóelőleg-fizetés • Bizonylat kiállítása, megőrzése, könyvvezetés • Nyilatkozattétel • Adatszolgáltatás

24. VIII. Adómegállapítás • Önadózás/adózó • Adólevonás/kifizető, munkáltató • Adóbeszedés/adóbeszedésre kötelezett • Kivetés, kiszabás, adóbeszedés, adómegállapítás/adóhatóság

25. IX. Önellenőrzés • Adózói jog • Hiba • Ellenőrzés megkezdéséig • Négy mozzanat -feltárás, tévedés megállapítása, helyes összeg megállapítása, teljesítés

26. X. Adat, titok • 53. § (1) Adótitok az adózást érintő tény, adat, körülmény, határozat, végzés, igazolás vagy más irat. • 54. § (1) Az adótitkot alapos okkal használják fel, ha • a) adó vagy költségvetési támogatás ellenőrzését, az adóigazgatási eljárás megindítását, lefolytatását vagy a (2) és (3) bekezdésben megjelölt szervek tájékoztatását szolgálja,

27. b) törvény előírja vagy megengedi, • c) az érintett hozzájárul, • d) a vállalkozási tevékenységet folytató adózó nevére, elnevezésére, székhelyére, telephelyére, adószámára vonatkozó adatok megismerésére más adózónak - az őt terhelő adókötelezettség jogszerű teljesítéséhez - vagy állami szervnek, köztestületnek törvényben meghatározott feladata ellátásához van szüksége.

28. Közösségi együttműködés • Illetékes hatóság (APEH Központi Kapcsolattartó Irodája) • Adó-megállapítási jogsegély • megkeresésre, hivatalból, viszonosság alapján (megtagadás kötelező és lehetséges esetei!) • Behajtási jogsegély (biztosítási intézkedés, elévülés, költségek viselése

29. Ellenőrzés • Helye • Terjedelme • Végző szerv • Tárgya • Oka

30. Az ellenőrzés fajtái • 87. § (1) Az adóhatóság • a) a bevallások utólagos vizsgálatára irányuló, • b) az állami garancia beváltásához kapcsolódó, • c) az egyes adókötelezettségek teljesítésére irányuló,

31. d) az adatok gyűjtését célzó, • e) az illetékkötelezettségek teljesítésére vonatkozó, • f) az ellenőrzéssel lezárt időszakra vonatkozó ismételt ellenőrzést végez.

32. Adózó kiválasztása • 89. § (1) Kötelező az ellenőrzést lefolytatni • a) a vállalkozónál, ha felszámolását (végelszámolását) rendelték el, • b) az Állami Számvevőszék elnökének felhívására, • c) az adópolitikáért felelős miniszter utasítására, • d) az önkormányzati adóhatóság hatáskörébe tartozó adók esetében az önkormányzat képviselő-testületének határozata alapján.

33. 90. § (1) A kötelező ellenőrzéseken túl az állami adóhatóság az ellenőrzési tevékenységét e törvény szerinti szempontok alapján a vezetője által évenként február 20-áig közzétett ellenőrzési irányelv alapján végzi. (7003/2006. (AEÉ 3.) APEH irányelv az ellenőrzési feladatok 2006. évi ellátásához) • (2) A legnagyobb adóteljesítménnyel rendelkező 3000 adózót az állami adóhatóság köteles rendszeresen (legalább háromévente) valamennyi adónem és költségvetési támogatás vonatkozásában ellenőrizni. • (7)új gt-k ell. kockázatelemzés alapján

34. Az APEH irányelve az ellenőrzési feladatok 2007. évi ellátásához • a) bevallások utólagosvizsgálatárairányuló ellenőrzés 66,4%  ebből   • -legnagyobb (első 3000) adóteljesítményű adózók ellenőrzése   9,6%   • -vagyongyarapodási vizsgálatok 22,6%   • -bevallás kiegészítése alapján elrendelt ellenőrzések   0,1%    • -átalakuló, adókötelezettségüket megszüntető vagy más jogutód nélkül megszűnő vállalkozások ellenőrzése 13,5%    • -kiutalás előtti ellenőrzések 10%   • b) az állami garancia beváltásához kapcsolódó ellenőrzés     0,1% • c) az egyes adókötelezettségek teljesítésére irányuló ellenőrzés (ideértve a tevékenységüket kezdő vállalkozások ellenőrzését)  25,2  % • d) az adatok gyűjtését célzó ellenőrzések     8   % • e) ellenőrzéssel lezárt időszakra vonatkozó ismételt  ellenőrzés    0,3%

35. 1. sz. melléklet az  APEH 2007. évi ellenőrzési irányelvéhez Jövedelmezőségi szintek

37. Felhívás bevallás kiegészítésére • Adózás minimumjövedelem szerint, vagy • Kiegészítő nyomtatvány kitöltése • Ha alapos okkal feltehető… • Adózói bizonyítási teher!

38. Központosított ellenőrzés • Új ellenőrzési forma a központosított ellenőrzés, melyet az APEH Közép-magyarországi Regionális Igazgatósága végez a központi költségvetés, illetve az egyes elkülönített pénzalapok bevételi érdekeit különösen veszélyeztető adózói jogsértések felderítése, illetve a jogszerű állapot helyreállítása érdekében. • Központosított ellenőrzésre az APEH elnökének utasítása alapján kerülhet sor. A központosított ellenőrzésnek meghatározott - adóbevétel kiesést okozó - tényállások, illetve jogellenes adózói magatartások valószínűsítése esetén van lehetőség. Az ellenőrzés elrendelésének okai három esetcsoportra bonthatók.

39. Az ellenőrzés elrendelésére akkor kerülhet sor, ha a rendelkezésre álló adatok, tények, körülmények valószínűsítik, hogy az adókötelezettségeket • a) a határon átnyúló, harmadik országba irányuló jogsértő kereskedelmi kapcsolatokkal, jogszerű kereskedelmi kapcsolatok színlelésével teljesítik, • b) az Európai Unió más tagállamában illetőséggel bíró adóalannyal, adóalanyokkal folytatott kereskedelmi kapcsolat során megsértik, • c) belföldi illetőségű, egy vagy több területi szerv illetékességébe tartozó adózók a kapcsolt vállalkozásokra előírt szabályok (elszámoló árak) megsértésével, színlelt szerződéssel vagy a rendeltetésszerű joggyakorlás alapelvébe ütköző módon teljesítik.

40. Határidők • Az ellenőrzés befejezésének határideje - beleértve az ellenőrzés megkezdésének és befejezésének napját - 30 nap. A határidő számításánál az ellenőrzés kezdő időpontja a megbízólevél átadásának napja.

41. A bevallás utólagos ellenőrzését, illetőleg az ismételt ellenőrzést 90 napon belül kell az adóhatóságnak befejeznie. A legnagyobb adóteljesítménnyel rendelkező 3000 adózó utólagos ellenőrzésének, illetve felülellenőrzésének határideje 120 nap. • A költségvetési támogatás kiutalását megelőző ellenőrzést a kiutalásra nyitva álló határidőn belül kell lefolytatni.

42. Az ellenőrzésre előírt határidőt az ellenőrzést végző adóhatóság indokolt kérelmére a felettes szerv egyszer, legfeljebb 90 napig terjedő időtartammal meghosszabbíthatja.

43. A másodfokú adóhatóság felettes szerve az ellenőrzési határidőt rendkívüli körülmények által indokolt esetben egyszer további 90 napig terjedő időtartammal meghosszabbíthatja. Az állami adóhatóság vezetőjének, a vámhatóság vezetőjének indokolt kérelmére az adópolitikáért felelős miniszter az ellenőrzési határidőt egyszer, további 120 nappal meghosszabbíthatja.

44. Az ellenőrzés megindítása • 93. § (1) Az ellenőrzés az erről szóló előzetes értesítés kézbesítésétől kezdődik. Ha az adóhatóság az adózó előzetes értesítését mellőzi, az ellenőrzés a megbízólevél egy példányának átadásával vagy az általános megbízólevél bemutatásával kezdődik. Az egyszerűsített ellenőrzésről az adóhatóság az ellenőrzés megkezdésével egyidejűleg a megbízólevél egy példányának megküldésével értesíti az adózót.

45. (2) Ha az adózó vagy képviselője, meghatalmazottja, alkalmazottja a megbízólevél átvételét megtagadja, az ellenőrzés két hatósági tanú jelenlétében az erről szóló jegyzőkönyv felvételével és aláírásával kezdődik. • (4) A helyszíni ellenőrzést az adóellenőr csak akkor kezdheti meg, ha az adózó vagy annak képviselője, meghatalmazottja, ezek hiányában két hatósági tanú jelen van.

46. (5) Próbavásárlás esetén az ellenőrzési jogosultságot a próbavásárlás befejezésekor kell igazolni, és ezzel egyidejűleg az eladó az áru visszavétele mellett a vételárat köteles visszatéríteni.

47. (6) A megbízólevél tartalmazza az ellenőrzést végző adóellenőr nevét, illetőleg, hogy mely adózónál, mely adókötelezettségek, milyen időszakok tekintetében, milyen ellenőrzési típus keretében vizsgálhatók. • (7) Az adóhatóság általános megbízólevelet is kiállíthat. Az általános megbízólevél tartalmazza az adóellenőr nevét és a megbízólevél érvényességi idejét.

48. 96. § (1) Az adóhatóság mellőzheti az adózó előzetes értesítését, ha fennáll a veszélye annak, hogy a vizsgálat alá vont bizonylatokat, könyveket, nyilvántartásokat, egyéb iratokat megsemmisítik, vagy az üzleti tevékenység körülményeit megváltoztatják.

49. Az ellenőrzés lefolytatása • 94. § (2) A helyszíni ellenőrzést önálló tevékenységet folytató adózónál a tevékenysége idején (munkaidőben), más személynél napközben 8-20 óra között lehet lefolytatni. Ettől az adózó kérelmére lehet eltérni. • (5) Az adóhatóság az ellenőrzés során szakértőt vehet igénybe.

50. Az adóhatóság jogai és kötelezettségei az ellenőrzési eljárásban • Az ellenőrzés során a tényállást az adóhatóság köteles tisztázni és bizonyítani, kivéve, ha törvény a bizonyítást az adózó kötelezettségévé teszi. • Az adóhatóság a tényállás tisztázása során az adózó javára szolgáló tényeket is köteles feltárni. A nem bizonyított tény, körülmény - a becslési eljárás kivételével - az adózó terhére nem értékelhető. • (3) A vállalkozási tevékenységet nem folytató magánszemély lakásában az adóellenőr akkor jogosult az ellenőrzést lefolytatni, ha az adókötelezettség a lakással, mint vagyontárggyal kapcsolatos, vagy az adózó jövedelme a lakás hasznosításából származik, vagy valószínűsíthető, hogy a lakásban vállalkozói igazolványhoz kötött tevékenységet bejelentés nélkül végeznek.