Kreatywna rachunkowość

1. Kreatywna rachunkowość

2. Kreatywna księgowość Kreatywna księgowość to termin, który się pojawił po wykryciu wielkich skandali finansowych w USA w 2002 roku. Nazwano tak przypadki ukrywania strat i przedstawiania w pozytywnym świetle wyników firmy celem przyciągnięcia inwestorów.

3. Kreatywna rachunkowość W rozumieniu negatywnym „kreatywnarachunkowość” to taka manipulacja danymi pochodzącymi z rachunkowości, która wykorzystuje luki w zasadach rachunkowości i prawie oraz wyborze takich metod pomiaru i sposobu prezentacji informacji w sprawozdaniu finansowym, które skłaniają ich użytkowników do oczekiwanych zachowań w podejmowaniu decyzji na podstawie tych informacji.

4. Główne cele zastosowania rachunkowości kreatywnej • Uniknięcie negatywnych skutków kontroli ze strony akcjonariuszy. • Manipulowanie podstawowymi wskaźnikami używanymi w analizie finansowej. • „Podretuszowanie” osiągnięć menadżerów (premia za wyniki). • Ukrycie ryzyka finansowego. • Zwiększenie zysku, ukrycie straty. • Przekonanie kredytodawców, pożyczkodawców i partnerów handlowych o swojej wiarygodności. • Uzyskanie dostępu do kapitałów, których otrzymanie w inny sposób nie byłoby możliwe.

5. Kreatywna księgowość - pojęcie pozytywne czy negatywne? Dorota Markert, rzeczniczka KPMG uważa, że termin kreatywna księgowość nie jest wcale nowy, jest w powszechnym użyciu od wielu lat. - Odnosi się on do zastosowania zasad rachunkowości w sposób, który nie jest bezpośrednio wskazany w przepisach. Nie jest to pojęcie wartościujące - nie wskazuje bezpośrednio, czy przyjęte rozwiązanie powoduje powstanie nieprawidłowości w sprawozdaniu finansowym.

6. Kreatywna księgowość nie zawsze oznacza oszustwo Antoni Reczek, prezes PricewaterhouseCoopers - w polskich mediach często używa się określenia kreatywna księgowość błędnie, w zasadzie wyłącznie w negatywnym kontekście, podczas gdy rozwiązanie kreatywne może być pozytywne, zgodne z prawem i korzystne dla odbiorców sprawozdania finansowego - uważa Reczek. - Istnieje bardzo wiele przepisów regulujących księgowość. Mają one na celu zapewnienie, że transakcje będą przedstawiane zgodnie z ich treścią ekonomiczną. Często się jednak zdarza, że transakcja nie pasuje do przepisów i wtedy potrzebne jest twórcze myślenie oraz bardzo dobre rozumienie intencji przepisów, aby zapisać transakcję zgodnie z tą intencją.

7. Miejsce rachunkowości kreatywnej

8. Grupy zjawisk RK • Kreatywność jako naturalny, zgodny z prawem, element twórczy wykorzystywany przez jednostkę sporządzającą sprawozdania finansowe wspierający decyzje co do sposobu liczenia, który najlepiej spełnia wymogi wynikające z dążenia do ujmowania w sprawozdaniach finansowych wiarygodnych informacji.

9. Grupy zjawisk RK • Unikanie określonych skutków regulacji obowiązujących w rachunkowości przez zastosowanie technik, które pozwalają na dokonanie pomiaru zgodnie z interesem jednostki sporządzającej sprawozdanie.

10. Grupy zjawisk RK • Włączenia do sprawozdań finansowych pozycji, które nie były dotychczas przedmiotem regulacji, co łączy się z istotnymi zmianami w praktykach pomiaru w porównaniu ze stosowanymi wcześniej.

11. Grupy zjawisk RK • Braku określonych pozycji w sprawozdaniach finansowych, prezentowania niektórych pozycji niezgodnych ze stanem faktycznym itp. działań, które wiążą się bezpośrednio z oszustwami.

12. Klasyczne techniki negatywnej inżynierii księgowej czyli „Siedem głównych narzędzi fałszowania informacji prezentowanych w sprawozdaniach finansowych” • Przedwczesne uznawanie przychodów: • Wysyłanie produktów zanim umowa sprzedaży została sfinalizowana. • Uznawanie przychodów, gdy istnieje istotna niepewność co do ich rzeczywistego uzyskania. • Ujęcie w księgach bieżącego okresu przychodów z tytułu usług, które będą świadczone w przyszłości.

13. Klasyczne techniki negatywnej inżynierii księgowej czyli „Siedem głównych narzędzi fałszowania informacji prezentowanych w sprawozdaniach finansowych” • Ujmowanie w księgach fikcyjnych przychodów: • Księgowanie przychodów z tytułu zamiany podobnych aktywów. • Księgowanie jako przychodów ze sprzedaży także tej części jej części, co do której wiadomo, że będzie zwrócona przez odbiorcę. • Używanie oszacowanych fikcyjnych przychodów w śródokresowych sprawozdaniach finansowych

14. Klasyczne techniki negatywnej inżynierii księgowej czyli „Siedem głównych narzędzi fałszowania informacji prezentowanych w sprawozdaniach finansowych” • Zwiększenie dochodów jednostki przy pomocy jednorazowych zysków: • Zwiększenie zysku dzięki sprzedaży niedoszacowanych aktywów. • Zwiększenie zysku dzięki celowemu doprowadzeniu do przeterminowanych należności. • Traktowanie nadzwyczajnych i jednorazowych zysków i strat tak samo jak innych pozycji normalnych dochodów jednostki. • Ukrywanie strat na działalności kontynuowanej poprzez włączanie ich w koszty działalności zaniechanej

15. Klasyczne techniki negatywnej inżynierii księgowej czyli „Siedem głównych narzędzi fałszowania informacji prezentowanych w sprawozdaniach finansowych” • Przesunięcie kosztów bieżącego okresu sprawozdawczego w ciężar przychodów przyszłych okresów: • Niewłaściwe aktywowanie kosztów. • Spowolnienie ujmowania kosztów amortyzacji. • Zaniechanie odpisu w koszty/straty aktywów bezwartościowych.

16. Klasyczne techniki negatywnej inżynierii księgowej czyli „Siedem głównych narzędzi fałszowania informacji prezentowanych w sprawozdaniach finansowych” • Zaniechanie ujęcia w księgach lub nieujawnianie wszystkich zobowiązań: • Ujęcie przychodów, a nie zobowiązań, gdy wpłynęły środki pieniężne. • Zaniechanie ujawnienia pewnych lub warunkowych zobowiązań. • Zaniechanie ujawnienia zobowiązań i zobowiązań warunkowych. • Angażowanie się w transakcje, których celem jest „wyprowadzenie” zobowiązań z bilansu.

17. Klasyczne techniki negatywnej inżynierii księgowej czyli „Siedem głównych narzędzi fałszowania informacji prezentowanych w sprawozdaniach finansowych” • Przesunięcie bieżącego dochodu do okresów późniejszych: • Tworzenie rezerw po to, aby przesunąć przychód ze sprzedaży na dobro okresów późniejszych. • Manipulowanie momentem uznawania przychodów w porozumieniu z odbiorcami.

18. Klasyczne techniki negatywnej inżynierii księgowej czyli „Siedem głównych narzędzi fałszowania informacji prezentowanych w sprawozdaniach finansowych” • Ujęcie w księgach bieżącego okresu kosztów, które dotyczą przyszłych okresów: • Przyspieszenie ujęcia przyszłych dyskrecjonalnych wydatków w ciężar bieżącego okresu. • Ujęcie w ciężar kosztów bieżącego okresu kosztów amortyzacji, które powinny być ujęte w w przyszłych okresach sprawozdawczych.

19. Negatywne praktyki księgowe – Agresywna rachunkowość Stosowana w przypadku świadomego wyboru zasad rachunkowości przez przedsiębiorstwo – spośród możliwych do stosowania w danym kraju - aby osiągnąć pożądaną wielkość wyniku finansowego.

20. Negatywne praktyki księgowe – Agresywna rachunkowość

21. Negatywne praktyki księgowe – Wygładzanie zysków „Income Smoothing” Działanie polegające na wyeliminowaniu „wzlotów i upadków” w normalnym osiąganiu zysków przez przedsiębiorstwo dzięki zmniejszaniu i „zatrzymywaniu” zysków w latach tłustych i wykorzystaniu ich w latach „chudych”.

22. Negatywne praktyki księgowe – Metody wygładzania zysków

23. Negatywne praktyki księgowe – Upiększanie wyników „Window dressing” Działanie polegające na celowym zniekształceniu obrazu sytuacji finansowej przedsiębiorstwa, wskutek czego sprawozdania finansowe stają się nieprzejrzyste.

24. Negatywne praktyki księgowe – Upiększanie wyników „Window dressing”