ISA 800, 805, 810

1. ISA 800, 805, 810 Corso di revisione legale dei conti progredito

2. ISA Clarity Nelle precedenti lezioni abbiamo esaminato alcuni dei principali ISA all’interno del set dei principi di revisione relativi all’audit di un bilancio redatto per scopi di carattere “generale”. Tali principi, oggetto del progetto ISA Clarity vanno dall’ISA 200 fino all’ISA 720, partendo dagli obiettivi generali del revisore nell’effettuazione delle revisione, attraverso la definizione dei termini dell’incarico, la pianificazione del lavoro, la comprensione e la valutazione dei rischi (inclusa la frode), le risposte ai rischi tramite ottenimento di evidenze probative, l’ottenimento di attestazioni scritte dalla direzione, fino alla emissione della relazione contenente il giudizio del revisore. Vi è inoltre l’ISQC1 che è il principio che regola i controlli della qualità che la società di revisione deve applicare sui propri lavori

3. ISA Clarity • ISA 600 • ISA 610 • ISA 620 • ISA 700 • ISA 705 • ISA 706 • ISA 710 • ISA 720 • ISQC1 • ISA 200 • ISA 210 • ISA 220 • ISA 230 • ISA 240 • ISA 260 • ISA 265 • ISA 300 • ISA 315 • ISA 320 • ISA 330 • ISA 402 • ISA 450 • ISA 500 • ISA 501 • ISA 505 • ISA 520 • ISA 530 • ISA 540 • ISA 550 • ISA 560 • ISA 570 • ISA 580

4. QUIZ: Quale ISA tratta della responsabilità del revisore nel valutare gli effetti di errori identificati durante la revisione e di errori non corretti nel bilancio? a) ISA 240 • ISA 450 • ISA 320 d) ISA 550 e) ISA 470 L’ISA 450! L’ISA 240 tratta della Frode; l’ISA 320 della significatività; L’ISA 550 delle Parti Correlate; l’ISA 470….non esiste…

5. ISA Clarity • Esistono altri ISA, oggetto del progetto Clarity, che attengono all’audit di bilanci predisposti per i cosidetti “special purposes” o che attengono a parti dei bilanci stessi. Tali ISA non sono dei principi in se stessi, ma riportano le considerazioni che il revisore deve effettuare nell’applicazione del set degli ISA dal 200 al 720 ai fini della revisione di tali informazioni finanziarie. Questi ISA sono: • ISA 800 – SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF FINANCIAL STATEMENTS PREPARED IN ACCORDANCE WITH SPECIAL PURPOSE FRAMEWORKS • ISA 805 - SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF SINGLE FINANCIAL STATEMENTs AND SPECIFIC ELEMENTS, ACCOUNTS OR ITEMS OF A FINANCIAL STATEMENT • ISA 810 - ENGAGEMENTS TO REPORT ON SUMMARY FINANCIAL STATEMENTS

6. ISA Clarity • Esistono inoltre altri set di principi che, ad oggi non ancora oggetto del progetto Clarity, che attengono ad altre attività che il revisore può effettuare. Anch’essi sono emessi dallo IAASB e sono: • gli ISRE (International Standard on ReviewEngagements), che riguardano e regolano gli incarichi di “revisione limitata” • - ISRE 2400 – Engagementstoreview Financial Statements • - ISRE 2410 – Reviewof interim Financial information

7. ISA Clarity • gli ISAE (International Standard on AssuranceEngagements), che regolano gli incarichi per attività diverse dall’audit o dalla review, che forniscono “assurance” agli utilizzatori • - ISAE 3000 – AssuranceEngagementsotherthanaudits or reviewsofhistorical Financial Statements • - ISAE 3400 – ExaminationofProspective Financial Statements • - ISAE 3402 – Assurance report on controls at third part service organization (ISA 402)

8. ISA Clarity • gli ISRS (International Standard on Related Services), • che regolano gli incarichi su specifiche attività concordate con il cliente • - ISRS 4400 – Engagement to perform agreed-upon procedures regarding financial information • - ISRS 4410 - Engagementto compile financial information

9. ISA 800SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF FINANCIAL STATEMENTS PREPARED IN ACCORDANCE WITH SPECIAL PURPOSE FRAMEWORKS • Gli International Standards on Auditing (ISA) nelle serie da 200 a 700 si applicano alle revisioni contabili su bilancio redatti per “scopi di carattere generale”. Il principio 800 non supera i requirements degli altri ISA, ma riporta le speciali considerazioni relative all’applicazione degli ISA stessi nella revisione di bilanci predisposti in accordo a “scopi di carattere speciale”, in rapporto alle circostanze dello specifico incarico

10. ISA 800SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF FINANCIAL STATEMENTS PREPARED IN ACCORDANCE WITH SPECIAL PURPOSE FRAMEWORKS OBIETTIVI • l’obiettivo del revisore, quando applica gli ISA in una revisione su bilanci predisposti in accordo con un “specialpurposeframework” (“scopi di carattere speciale”), è di indirizzare appropriatamente le speciali considerazioni relative a: • L’accettazione dell’incarico • La pianificazione e esecuzione dell’incarico • La formazione e l’espressione del giudizio sul bilancio

11. ISA 800SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF FINANCIAL STATEMENTS PREPARED IN ACCORDANCE WITH SPECIAL PURPOSE FRAMEWORKS DEFINIZIONI • Bilancio per “scopi di carattere speciale”: un bilancio predisposto sulla base di uno “special purpose framework” • Special purpose framework: una struttura di “reporting finanziario” disegnata per predisporre e fornire le informazioni finanziarie necessarie a specifici utilizzatori

12. ISA 800SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF FINANCIAL STATEMENTS PREPARED IN ACCORDANCE WITH SPECIAL PURPOSE FRAMEWORKS DEFINIZIONI • Il riferimento al bilancio nell’ISA 800 significa “un set completo di bilancio, incluse le relative note”. • I requisiti della “una struttura di “reporting finanziario” applicabile determineranno la forma e il contenuto del bilancio e che cosa costituisca un “un set completo di bilancio”

13. ISA 800SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF FINANCIAL STATEMENTS PREPARED IN ACCORDANCE WITH SPECIAL PURPOSE FRAMEWORKS DEFINIZIONI Alcuni esempi di “specialpurposeframework”: • Normative e strutture, diverse da quelle richieste dalla normativa per la redazione del bilancio, previste dalla autorità fiscali per la redazione di “prospetti di bilancio” che accompagnino o facciano parte della dichiarazione dei redditi • Strutture di bilancio richieste da specifici accordi o contratti, quali concessione di finanziamenti, progetti destinati a ricevere contributi governativi, emissione di bond (Guida Par A1)

14. ISA 800SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF FINANCIAL STATEMENTS PREPARED IN ACCORDANCE WITH SPECIAL PURPOSE FRAMEWORKS REQUIREMENTS – ACCETTAZIONE dell’INCARICO L’ISA 210 richiede che il revisore stabilisca l’accettabilità del “framework” di reporting finanziario (ad es. IFRS) applicato nella redazione del bilancio oggetto di revisione. In una revisione di un bilancio redatto per “scopi di carattere speciale” (ISA 800), il revisore deve ottenere la comprensione di: • Quale sia lo scopo per cui il bilancio è redatto • Chi saranno gli utilizzatori • Quali passi ha intrapreso la direzione per determinare che il “framework” di reporting finanziario adottato sia accettabile nelle circostanze

15. ISA 800SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF FINANCIAL STATEMENTS PREPARED IN ACCORDANCE WITH SPECIAL PURPOSE FRAMEWORKS REQUIREMENTS – PIANIFICAZIONE E ESECUZIONE DELLA REVISIONE L’ISA 200 richiede che il revisore svolga il lavoro in conformità con tutti gli ISA relativi alla revisione. Nella pianificazione e esecuzione della revisione di un bilancio redatto per “scopi di carattere speciale”, l’ISA 800 richiede che il revisore debba stabilire se l’applicazione degli ISA richieda speciali considerazioni, considerando le circostanze dell’incarico e tenendo conto delle informazioni finanziarie necessarie agli utilizzatori

16. ISA 800SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF FINANCIAL STATEMENTS PREPARED IN ACCORDANCE WITH SPECIAL PURPOSE FRAMEWORKS REQUIREMENTS – PIANIFICAZIONE E ESECUZIONE DELLA REVISIONE L’ISA 315 richieda al revisore di ottenere una comprensione delle politiche contabili adottate dall’impresa. Nel caso di un bilancio redatto per “scopi di carattere speciale” (ad es. sulla base di una richiesta inclusa in un contratto), l’ISA 800 richiede che il revisore ottenga la comprensione di qualsiasi significativa interpretazione di quanto richiesto dal contratto da parte della direzione che impatti sulla redazione di quel bilancio. Un’interpretazione è significativa quando l’adozione di altra ragionevole interpretazione produrrebbe una differenza materiale nelle informazioni presentate nel bilancio

17. ISA 800SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF FINANCIAL STATEMENTS PREPARED IN ACCORDANCE WITH SPECIAL PURPOSE FRAMEWORKS REQUIREMENTS – Relazione e espressione del giudizio Per l’emissione della propria relazione e espressione del giudizio su bilanci redatti per “scopi di carattere speciale” il revisore deve applicare i requirements dell’ISA 700, in particolare: • Il revisore deve valutare se il bilancio fa adeguato riferimento o descrive il “framework” di reporting finanziario adottato. Nel caso di bilanci redatti sulla base di schemi previsti da contratti, il revisore deve valutare se il bilancio descrive adeguatamente le interpretazioni significative del contratto

18. ISA 800SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF FINANCIAL STATEMENTS PREPARED IN ACCORDANCE WITH SPECIAL PURPOSE FRAMEWORKS REQUIREMENTS – Relazione e espressione del giudizio (cont.) L’ISA 700 tratta della forma e del contenuto della relazione di revisione contabile. Nel caso di emissione della relazione e espressione del giudizio su bilanci redatti per “scopi di carattere speciale”: • La relazione di revisione deve descrivere lo scopo per cui il bilancio è redatto e, se necessario, chi sono i previsti utilizzatori • Se la direzione può scegliere il “framework” di reporting finanziario da adottare, il paragrafo sulle “responsabilità della direzione” deve far riferimento alla responsabilità nello stabilire che il “framework” adottato sia applicabile nella circostanza

19. ISA 800SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF FINANCIAL STATEMENTS PREPARED IN ACCORDANCE WITH SPECIAL PURPOSE FRAMEWORKS REQUIREMENTS – Relazione e espressione del giudizio (cont.) La relazione di revisione su bilanci redatti per “scopi di carattere speciale” deve includere un paragrafo di “richiamo di informativa” che avverta gli utilizzatori che il bilancio è stato redatto in base a un “framework” di reporting finanziario per “scopi di carattere speciale” e che pertanto il bilancio potrebbe non essere adeguato per scopi diversi. In aggiunta, il revisore può considerare se sia appropriato indicare che l’utilizzo della relazione di revisione è ristretto solo a specifici utilizzatori (Guida par. A15)

20. ISA 800 APPENDIX - Esempio di relazione – schema previsto da un contratto • Independent auditor's report • [Appropriate Addressee] • We have audited the accompanying financial statements of ABC Company, which comprise the balance sheet as at December 31, 20X1, and the income statement, statement of changes in equity and cash flow statement for the year then ended, and a summary of significant accounting policies and other explanatory information. The financial statements have been prepared by management of ABC Company based on the financial reporting provisions of Section Z of the contract dated January 1, 20X1 between ABC Company and DEF Company ("the contract"). • Management's Responsibility for the Financial Statements • Management is responsible for the preparation of these financial statements in accordance with the financial reporting provisions of Section Z of the contract, and for such internal control as management determines is necessary to enable the preparation of financial statements that are free from material misstatement, whether due to fraud or error. • Auditor's Responsibility ……. • Opinion • In our opinion, the financial statements of ABC Company for the year ended December 31, 20X1 are prepared, in all material respects, in accordance with the financial reporting provisions of Section Z of the contract.

21. ISA 805SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF SINGLE FINANCIAL STATEMENTS AND SPECIFIC ELEMENTS, ACCOUNTS OR ITEMS OF A FINANCIAL STATEMENT • Gli International Standards on Auditing (ISA) nelle serie da 100 a 700 si applica alle revisioni contabili sui bilanci e devono essere adattati quando applicati a revisioni di “altre informazioni finanziarie storiche”. Il principio 805 non supera i requirements degli altri ISA, ma riporta le speciali considerazioni relative all’applicazione degli ISA stessi nella revisione di un singolo prospetto di bilancio o di specifici elementi, conti o voci di un bilancio. Tali documenti possono essere stati predisposti in accordo a “scopi di carattere generale” o “di carattere speciale”. In quest’ultimo caso si applicheranno anche i requirements dell’ISA 800

22. ISA 805SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF SINGLE FINANCIAL STATEMENTS AND SPECIFIC ELEMENTS, ACCOUNTS OR ITEMS OF A FINANCIAL STATEMENT OBIETTIVI • l’obiettivo del revisore, quando applica gli ISA in una revisione su un singolo propetto di bilancio o di specifici elementi di un bilancio, è di indirizzare appropriatamente le speciali considerazioni relative a: • L’accettazione dell’incarico • La pianificazione e esecuzione dell’incarico • La formazione e l’espressione del giudizio sul singolo prospetto di bilancio o su specifici elementi del bilancio

23. ISA 805SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF SINGLE FINANCIAL STATEMENTS AND SPECIFIC ELEMENTS, ACCOUNTS OR ITEMS OF A FINANCIAL STATEMENT DEFINIZIONI • Singolo prospetto di bilancio: uno degli elementi che di norma costituiscono il bilancio nel suo complesso (ad es. il prospetto di stato patrimoniale o il rendiconto finanziario) • Elementi di un bilancio: specifici elementi, conti o voci di un bilancio • Un singolo prospetto di bilancio o uno specifico elemento di un bilancio include le relative note, che di norma comprendono i principi e le politiche contabili e le altre informazioni esplicative relative al prospetto di bilancio o allo specifico elemento

24. ISA 805SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF SINGLE FINANCIAL STATEMENTS AND SPECIFIC ELEMENTS, ACCOUNTS OR ITEMS OF A FINANCIAL STATEMENT REQUIREMENTS ACCETTAZIONE DELL’INCARICO L’ISA 200 richiede che il revisore svolga il lavoro in conformità con tutti gli ISA relativi alla revisione. Nel caso della revisione di un singolo prospetto di bilancio o di uno specifico elemento del bilancio, tale requirement si applica indipendentemente dal fatto che il revisore abbia o meno l’incarico di revisione contabile del bilancio nel suo complesso. Se il revisore non effettua le revisione del bilancio nel suo complesso, deve stabilire se la revisione di un singolo prospetto o di uno specifico elemento sia fattibile in accordo con gli ISA

25. ISA 805SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF SINGLE FINANCIAL STATEMENTS AND SPECIFIC ELEMENTS, ACCOUNTS OR ITEMS OF A FINANCIAL STATEMENT REQUIREMENTS ACCETTAZIONE DELL’INCARICO (cont.) L’ISA 210 richiede che il revisore stabilisca l’accettabilità del “framework” di reporting finanziario (ad es. IFRS) applicato nella redazione del bilancio oggetto di revisione. Nel caso della revisione di un singolo prospetto di bilancio o di uno specifico elemento, in tale requirement deve essere incluso che sia data adeguata informativa agli utilizzatori poiché gli stessi possano comprendere quale informazione o elemento è stata riportata

26. ISA 805SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF SINGLE FINANCIAL STATEMENTS AND SPECIFIC ELEMENTS, ACCOUNTS OR ITEMS OF A FINANCIAL STATEMENT REQUIREMENTS ACCETTAZIONE DELL’INCARICO (cont.) L’ISA 210 richiede che i termini dell’incarico di revisione includano la forma della relazione prevista. Nel caso della revisione di un singolo prospetto di bilancio o di uno specifico elemento del bilancio, il revisore deve considerare quale forma di relazione sia appropriata alle circostanze.

27. ISA 805SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF SINGLE FINANCIAL STATEMENTS AND SPECIFIC ELEMENTS, ACCOUNTS OR ITEMS OF A FINANCIAL STATEMENT REQUIREMENTS PIANIFICAZIONE E ESECUZIONE DELL’AUDIT Sulla base di quanto richiesto dall’ISA 200, nel caso della revisione di un singolo prospetto di bilancio o di uno specifico elemento del bilancio il revisore, nella pianificazione e esecuzione delle procedure di audit, deve adattare tutti gli ISA applicabili come reso necessario dalle circostanze dell’incarico

28. ISA 805SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF SINGLE FINANCIAL STATEMENTS AND SPECIFIC ELEMENTS, ACCOUNTS OR ITEMS OF A FINANCIAL STATEMENT REQUIREMENTS Relazione e espressione del giudizio Per l’emissione della propria relazione e espressione del giudizio su un singolo prospetto di bilancio o su uno specifico elemento del bilancio il revisore deve applicare i requirements dell’ISA 700 adattandoli, se necessario alle circostanze dell’incarico. In particolare:

29. ISA 805SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF SINGLE FINANCIAL STATEMENTS AND SPECIFIC ELEMENTS, ACCOUNTS OR ITEMS OF A FINANCIAL STATEMENT REQUIREMENTS - Relazione e espressione del giudizio (cont.) • Se il revisore effettua l’audit di un singolo prospetto di bilancio o di uno specifico elemento, congiuntamente all’audit sul bilancio nel suo complesso, allora deve emettere una relazione di revisione separata per ogni incarico

30. ISA 805SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF SINGLE FINANCIAL STATEMENTS AND SPECIFIC ELEMENTS, ACCOUNTS OR ITEMS OF A FINANCIAL STATEMENT REQUIREMENTS - Relazione e espressione del giudizio (cont.) Relazione con modifica o richiami sul bilancio nel suo complesso • Se la relazione di revisione sul bilancio nel suo complesso è modificata o include un richiamo di informativa o un paragrafo su “altri aspetti”, il revisore deve determinare gli effetti che possono avere sulla relazione sul singolo prospetto o sul singolo elemento di quel bilancio. Se ritenuto appropriato, il revisore deve modificare tale relazione o inserire un paragrafo di richiamo o sugli altri aspetti

31. ISA 805SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF SINGLE FINANCIAL STATEMENTS AND SPECIFIC ELEMENTS, ACCOUNTS OR ITEMS OF A FINANCIAL STATEMENT REQUIREMENTS - Relazione e espressione del giudizio (cont.) Relazione con modifica o richiami sul bilancio nel suo complesso (cont.) • Se il revisore esprime un giudizio negativo o dichiara l’impossibilità di esprimere un giudizio sul bilancio nel suo complesso, l’ISA 705 non consente di esprimere un giudizio senza modifiche nella relazione sul singolo prospetto di bilancio o sul singolo elemento di quel bilancio. Ciò poiché tale giudizio sarebbe in contrasto con quello sul bilancio nel suo complesso

32. ISA 805SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF SINGLE FINANCIAL STATEMENTS AND SPECIFIC ELEMENTS, ACCOUNTS OR ITEMS OF A FINANCIAL STATEMENTS REQUIREMENTS - Relazione e espressione del giudizio (cont.) Relazione con modifica o richiami sul bilancio nel suo complesso (cont.) • Se il revisore esprime un giudizio negativo o dichiara l’impossibilità di esprimere un giudizio sul bilancio nel suo complesso è tuttavia possibile, in caso di revisione di uno specifico elemento del bilancio, per il revisore esprimere un giudizio senza modifiche. Ciò solo in casi limitati, se non proibito dalla normativa e se l’elemento specifico non costituisce una “parte rilevante” del bilancio nel suo complesso. • Tale possibilità non sussiste per la revisione di un singolo prospetto del bilancio, che è sempre considerata una “parte rilevante” del bilancio nel suo complesso

33. ISA 805SPECIAL CONSIDERATIONS – AUDIT OF SINGLE FINANCIAL STATEMENTS AND SPECIFIC ELEMENTS, ACCOUNTS OR ITEMS OF A FINANCIAL STATEMENTS Appendix 1 Esempi di specifici elementi, conti o voci di bilancio che possono essere oggetto di revisione • Crediti vs clienti – fondo svalutazione crediti • Magazzino e fondo per obsolescenza • Passività per benefici a dipendenti o “pensionplan” • Un prospetto delle immobilizzazioni materiali nette, incluse le relative note • Un prospetto dei pagamenti relativi a beni in leasing, incluse le note esplicative

34. ISA 805 Appendix – esempio di relazione su singolo prospetto (Stato Patrimoniale) • xxxxxxx • We have audited the accompanying balance sheet of ABC Company as at December 31, 20X1 and a summary of significant accounting policies and other explanatory information (together "the financial statement"). • Management's Responsibility for the Financial Statement • Management is responsible for the preparation and fair presentation of this financial statement in accordance with those requirements of the Financial Reporting Framework in Jurisdiction X relevant to preparing such a financial statement, and for such internal control as management determines is necessary to enable the preparation of the financial statement that is free from material misstatement, whether due to fraud or error. • xxxxxxx • Opinion • In our opinion, the financial statement presents fairly, in all material respects, the financial position of ABC Company as at December 31, 20X1 in accordance with those requirements of the Financial Reporting Framework in Jurisdiction X relevant to preparing such a financial statement.

35. ISA 810ENGAGEMENTS TO REPORT ON SUMMARY FINANCIAL STATEMENTS Questo principio tratta della responsabilità del revisore relativamente a incarichi che riguardino l’emissione di relazioni su “bilanci sintetici”, derivanti da bilanci oggetto di revisione effettuata in accordo con gli ISA dallo stesso revisore

36. ISA 810ENGAGEMENTS TO REPORT ON SUMMARY FINANCIAL STATEMENTS OBIETTIVI Gli obiettivi del revisore sono: • Stabilire se è appropriato accettare l’incarico di emettere una relazione su un “bilancio sintetico” • Se l’incarico è stato accettato: - formarsi un giudizio su tale “bilancio sintetico”, basato su una valutazione delle conclusioni emerse dalle evidenza ottenute - esprimere con chiarezza tale giudizio attraverso una relazione scritta, che descriva anche le basi per tale giudizio

37. ISA 810ENGAGEMENTS TO REPORT ON SUMMARY FINANCIAL STATEMENTS DEFINIZIONI • Bilancio sintetico : informazioni finanziarie “storiche”, derivanti dal bilancio ma che contengono un livello minore di dettaglio, pur mantenendo una struttura coerente con quella prevista dal bilancio stesso • Criteri adottati : i criteri adottati dalla direzione nella predisposizione del “bilancio sintetico” • Bilancio revisionato: il bilancio revisionato dal revisore in accordo con gli ISA e dal quale deriva il “bilancio sintetico”

38. ISA 810ENGAGEMENTS TO REPORT ON SUMMARY FINANCIAL STATEMENTS REQUIREMENTS Il revisore deve accettare un incarico per l’emissione di una relazione su un “bilancio sintetico” in accordo con gli ISA, solo se ha anche l’incarico per effettuare la revisione contabile, in accordo con gli ISA, del bilancio dal quale è stato derivato il “bilancio sintetico”.

39. ISA 810ENGAGEMENTS TO REPORT ON SUMMARY FINANCIAL STATEMENTS REQUIREMENTS (cont.) Il revisore, prima di accettare un incarico per l’emissione di una relazione su un “bilancio sintetico” deve: • Stabilire se i “criteri adottati” sono accettabili • Concordare le responsabilità della direzione • Concordare con la direzione la forma della relazione da emettere

40. ISA 810ENGAGEMENTS TO REPORT ON SUMMARY FINANCIAL STATEMENTS REQUIREMENTS (cont.) Se il revisore conclude che i “criteri adottati” sono inaccettabili o non concorda con la direzione quanto previsto, egli deve rifiutare l’incarico, a meno che non vi sia un obbligo di legge: in tal caso la revisione non sarà svolta in accordo con gli ISA.

41. ISA 810ENGAGEMENTS TO REPORT ON SUMMARY FINANCIAL STATEMENTS REQUIREMENTS (cont.) NATURA delle PROCEDURE Il revisore deve effettuare le seguenti procedure, oltre a qualsiasi altre che egli ritenga necessarie, come base per il giudizio sul “bilancio sintetico”: • Valutare se il “bilancio sintetico” dà adeguata informativa sulla sua natura “sintetica” ed se è accompagnato o identifica dove sia disponibile il bilancio “completo” oggetto di revisione • Valutare se il “bilancio sintetico” dà adeguata informativa sui criteri adottati e se è preparato con i criteri stessi

42. ISA 810ENGAGEMENTS TO REPORT ON SUMMARY FINANCIAL STATEMENTS REQUIREMENTS (cont.) NATURA delle PROCEDURE (cont.) • Comparare il “bilancio sintetico” con il relativo bilancio oggetto di revisione per stabilire se il “bilancio sintetico” concorda o può essere ricalcolato partendo dalle informazioni del bilancio • Valutare, in vista dello scopo del “bilancio sintetico”, se lo stesso contiene le informazioni necessarie, ad un appropriato livello di aggregazione e non è fuorviante nella circostanza • Valutare se il bilancio oggetto di revisione è disponibile senza difficoltà per gli utilizzatori

43. ISA 810ENGAGEMENTS TO REPORT ON SUMMARY FINANCIAL STATEMENTS REQUIREMENTS (cont.) FORMA DELLA RELAZIONE Quando il revisore conclude che sia appropriato emettere una relazione con giudizio senza modifiche sul “bilanciosintetico”, la relazione deve contenere una delle seguenti frasi: • il “bilancio sintetico” è coerente, in tutti gli aspetti significativi, con il bilancio revisionato in accordo i criteri adottati, oppure • il “bilancio sintetico” è un fedele riassunto del bilancio revisionato in accordo con i criteri adottati E’ possibile modificare tale contenuto qualora la normativa prescriva un differente formato

44. ISA 810ENGAGEMENTS TO REPORT ON SUMMARY FINANCIAL STATEMENTS REQUIREMENTS (cont.) TEMPISTICA DEL LAVORO E EVENTI SUCCESSIVI La relazione del revisore sul “bilancio sintetico” può essere stata datata dopo che la relazione sul bilancio revisionato è stata emessa. In questo caso nella relazione sul “bilancio sintetico” si deve riportare che il “bilancio sintetico” e il bilancio revisionato non includono gli effetti di eventuali eventi successivi alla data della relazione sul bilancio, che avrebbero potuto richiedere aggiustamenti o informativa sul bilancio stesso

45. ISA 810ENGAGEMENTS TO REPORT ON SUMMARY FINANCIAL STATEMENTS REQUIREMENTS (cont.) EVENTI SUCCESSIVI (cont.) Il revisore può venire a conoscenza di fatti esistenti alla data della relazione sul “bilancio revisionato”, di cui non era precedentemente al corrente. In tali casi il revisore non deve emettere la relazione sul “bilancio sintetico” fino a che le considerazioni su tali fatti non siano state completate in accordo con l’ISA 560 (gli eventi successivi)

46. ISA 810ENGAGEMENTS TO REPORT ON SUMMARY FINANCIAL STATEMENTS REQUIREMENTS (cont.) RELAZIONE DI REVISIONE SUL “BILANCIO SINTETICO” Deve includere i seguenti elementi: - Titolo (relazione di un revisore indipendente) • Destinatario • Paragrafo introduttivo in cui si identificano i prospetti inclusi del “bilancio sintetico” e il “bilancio revisionato”; si fa riferimento alla relazione emessa sul “bilancio revisionato” (data, giudizio) • Paragrafo sulla responsabilità della direzione per la preparazione del “bilancio sintetico”, in linea con i criteri adottati

47. ISA 810ENGAGEMENTS TO REPORT ON SUMMARY FINANCIAL STATEMENTS REQUIREMENTS (cont.) RELAZIONE DI REVISIONE SUL “BILANCIO SINTETICO” Deve includere i seguenti elementi (cont.): • Paragrafo sulla responsabilità del revisore sulla revisione del “bilancio sintetico”, sulla base delle procedure di revisione previste dagli ISA • Giudizio del revisore • Firma del revisore • Data della relazione di revisione • Sede del revisore

48. ISA 810ENGAGEMENTS TO REPORT ON SUMMARY FINANCIAL STATEMENTS REQUIREMENTS (cont.) RELAZIONE DI REVISIONE SUL “BILANCIO SINTETICO” MODIFICHE AL GIUDIZIO, PARAGRAFI DI RICHIAMO E SU ALTRI ASPETTI SUL “BILANCIO REVISIONATO” Quando la relazione di revisione del “bilancio revisionato” contiene un giudizio con modifica, un richiamo di informativa o un paragrafo su altri aspetti, ma il revisore ritiene che il “bilancio sintetico” sia coerente con il “bilancio revisionato”, la relazione sul “bilancio sintetico” dovrà: • Riportare che la relazione sul “bilancio revisionato” contiene una modifica o un paragrafo informativo • Descrivere le basi per la modifica al giudizio o dei paragrafi informativi • Descrivere gli effetti sul “bilancio sintetico”

49. ISA 810ENGAGEMENTS TO REPORT ON SUMMARY FINANCIAL STATEMENTS REQUIREMENTS (cont.) RELAZIONE DI REVISIONE SUL “BILANCIO SINTETICO” GIUDIZIO NEGATIVO, IMPOSSIBILITA’ DI ESPRIMERE UN GIUDIZIO SUL “BILANCIO REVISIONATO” (CONT.) Quando la relazione di revisione del “bilancio revisionato” contiene un giudizio negativo o una dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio, il revisore nella relazione sul “bilancio sintetico” dovrà: • Riportare che la relazione sul “bilancio revisionato” contiene un giudizio negativo o una dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio • Descriverne le basi • Riportare che, a causa del giudizio negativo o della dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio , è inappropriato esprimere un giudizio sul “bilancio sintetico”

50. ISA 810ENGAGEMENTS TO REPORT ON SUMMARY FINANCIAL STATEMENTS REQUIREMENTS (cont.) RELAZIONE DI REVISIONE SUL “BILANCIO SINTETICO” MODIFICHE AL GIUDIZIO, SUL “BILANCIO SINTETICO” Se il “bilancio sintetico” non è coerente, in tutti gli aspetti significativi o non rappresenta un fedele riassunto del “bilancio revisionato” in accordo con i criteri adottati e la direzione non concorda con la modifiche ritenute necessarie, il revisore deve esprimere un giudizio negativo sul “bilancio sintetico”