NIIF PYMES SECCION 21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS

1. NIIF PYMES SECCION 21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS OBJETIVO El objetivo de la Sección 21 es establecer los criterios para la contabilización de provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, así como exigir información a revelar en las notas a los estados financieros para permitir a los usuarios comprender su naturaleza, vencimiento y cuantía.

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5. NIIF PYMES SECCION 21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS • ALCANCE • Se aplica a todas las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes. • Excepto a las provisiones tratadas en otras secciones de esta NIIF como son : • Arrendamientos • Contratos de construcción • Obligaciones por beneficios a los empleados • Impuesto a las ganancias

6. NIIF PYMES SECCION 21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS Reconocimiento Inicial Provisión • Debe reconocerse una provisión cuando se cumplan las siguientes tres condiciones. • 1. La empresa tienen una obligación presente • 2. Es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos para cancelar tal obligación. • 3. Puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación

7. NIIF PYMES SECCION 21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS RECONOCIMIENTO INICIAL PROVISION CASO DE APLICACIÓN DE RECONOCIMIENTO • 1.- La Empresa TINTEX S.A ocasiona un daño medioambiental en la zona en la que está ubicada, debido al desarrollo normal de su actividad como es la lavandería y tintorería de prendas de vestir. Un técnico especializado estima el importe del daño en $ 20.000,00. Se tiene conocimiento que hay una ley en proceso por parte del Ministerio del Medio Ambiente, cuya aprobación es muy probable que tenga lugar durante el primer trimestre del 2011, que obligará a la empresa a sanear los daños ocasionados. ¿La empresa debe reconocer una provisión? Para la resolución de la interrogante debemos realizarnos 3 preguntas que son: • 1) ¿La empresa tiene la obligación presente como resultado de un suceso pasado? • 2) ¿La empresa tiene que desprenderse de recursos para cancelar la obligación? • 3) ¿Se puede hacer una estimación fiable del importe de la obligación? • cumple con las 3 condiciones

8. NIIF PYMES SECCION 21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS • Para la resolución de la interrogante debemos realizarnos 3 preguntas que son: • 1) ¿La empresa tiene la obligación presente como resultado de un suceso pasado? • Si tiene una obligación presente como resultado de un suceso pasado como es el daño medioambiental. • 2) ¿La empresa tiene que desprenderse de recursos para cancelar la obligación? • Si es muy probable que la empresa deba desprenderse de recursos para cancelar esta obligación ya que la ley que sanciona está en proyecto. • 3) ¿Se puede hacer una estimación fiable del importe de la obligación? • Si se puede hacer una estimación fiable de la cuantía con un técnico especializado. • Al cumplir con las 3 condiciones necesarias para el reconocimiento la empresa deberá reconocer como una provisión para daños medioambientales.

9. NIIF PYMES SECCION 21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS Medición inicial Provisiones Una entidad medirá una provisión como la mejor estimación del importe requerido para cancelar la obligación en la fecha sobre la que se informa, cuando: • La provisión involucra una población importante de partidas, • La provisión surja de una única obligación, la mejor estimación del importe requerido para cancelar la obligación puede ser el desenlace individual que resulte más probable. Una entidad excluirá de la medición de una provisión, las ganancias procedentes por disposiciones esperadas de activos. cuando una parte o la totalidad del desembolso requerido para liquidar Una provisión pueda ser reembolsado por un tercero (por ejemplo, a través de una reclamación a un seguro), la entidad reconocerá el reembolso como un activo separado solo cuando sea prácticamente seguro que la entidad recibirá dicho reembolso al cancelar la obligación. El importe reconocido para el reembolso no excederá el importe de la provisión. El reembolso por cobrar se presentara en el estado de la situación financiera y no se compensara con la provisión.

10. NIIF PYMES SECCION 21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS Medición Posterior Provisiones Una entidad cargará contra una provisión únicamente los desembolsos para los que fue originalmente reconocida. Una entidad revisará y ajustará las provisiones en cada fecha sobre la que se informa para reflejar la mejor estimación actual del importe que sería requerido para cancelar la obligación en esa fecha. Cualquier ajuste a los importes previamente reconocidos se reconocerá en resultados, a menos que la provisión se hubiera reconocido originalmente como parte del costo de un activo. Cuando una provisión se mida por el valor presente del importe que se espera que sea requerido para cancelar la obligación, la reversión del descuento se reconocerá como un costo financiero en los resultados del periodo en que surja.

11. NIIF PYMES SECCION 21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS • PASIVOS CONTINGENTES • Pasivos contingentes:Un pasivo contingente se origina cuando hay una obligación posible pero incierta, también cuando no se reúnen los dos últimos requisitos para ser considerado como una provisión. • Los pasivos contingentes no se reconocen como pasivos, pero deben revelarse, excepto que sea remota la posibilidad de la salida de recursos. • Un pasivo contingente es una obligación presente que no está reconocida. Una entidad no reconocerá un pasivo contingente como un pasivo, excepto en el caso de las provisiones para pasivos contingentes

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13. NIIF PYMES SECCION 21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS Activos contingentes reconocimiento . • Una entidad no debe reconocer a un activo contingente como un activo, pero debe informarse en notas acerca de la existencia del mismo, salvo que la posibilidad de tener una entrada de recursos sea remota. • Los activos contingentes normalmente surgen por sucesos inesperados o no planificados, de los cuales nace la posibilidad de una entrada de beneficios económicos en la entidad. • No deben ser reconocidos en los estados financieros, puesto que ello podría significar el reconocimiento de un ingreso que quizá no sea nunca objeto de realización. No obstante, cuando la realización del ingreso sea prácticamente cierta, el activo correspondiente no es de carácter contingente.

14. NIIF PYMES SECCION 21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS Contratos de carácter oneroso • Se realiza una provisión para contratos onerosos cuando los costos que conlleva el cumplimiento de un contrato exceden a los beneficios económicos que se esperan recibir de él Ejemplo: • La empresa ALAMOS Cía. Ltda. ha suscrito un contrato comercial en marzo del año 2010 cuya duración es de once meses. • Se estima que el cumplimiento del mismo por parte de la empresa originará costos que exceden a los beneficios económicos que se espera recibir del mismo, en un importe de $ 5.000,00 • Al final del ejercicio del año 2010, se estima que existe un exceso en la provisión que asciende a $1.000,00 • Realización de la provisión en marzo del 2010:

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20. NIIF PYMES SECCION 21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS Reestructuraciones • Es un programa, planificado y controlado por la Administración de la empresa, y que cambia significativamente en el alcance de la actividad llevada a cabo por la entidad o en la forma en la que es conducido ese negocio • La empresa asumirá una obligación por la reestructuración solo cuando esta haya establecido: Un plan formal para efectuar la reestructuración y en donde se identifique: • La actividad o actividades, o la parte de actividad a que se refiere; • Las principales ubicaciones afectadas; • La localización, función y número aproximado de empleados que habrán de ser indemnizados por la rescisión de sus contratos; • Los desembolsos que deberán efectuarse, y • El calendario de implementación del plan

21. NIIF PYMES SECCION 21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS • La provisión para reestructuración debe incluir sólo los desembolsos directos que se produzcan en la reestructuración y deben cumplir con dos condiciones: • Que se produzcan necesariamente en la reestructuración y • Que no estén asociados con las actividades que continúan en la empresa. Ejemplos de los sucesos que pueden dar lugar a una reestructuración: • Venta o liquidación de una línea de actividad; • La clausura de una instalación de la empresa en un país o región, o bien la reubicación de las actividades que se ejercían en un país o región a otros distintos; • Los cambios en la estructura de la gerencia • Las reorganizaciones importantes, que tienen un efecto significativo sobre la naturaleza y enfoque de las actividades de la empresa.

22. NIIF PYMES SECCION 21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS • Ejemplo: • La empresa OMEGA Cía. Ltda. ha comenzado, al final del año 2009, un conjunto de iniciativas de reestructuración destinadas a un programa de reducción de costes de producción con objeto de incrementar la productividad y el rendimiento económico, que se desarrollará a lo largo de tres años. • La reestructuración conlleva a la eliminación de ciertos puestos de trabajo que realizaban los empleados de la empresa. • El valor actual de la estimación de los gastos de la supresión de los puestos de trabajo asciende a $ 250.000,00 de los cuales se estima que $ 20.000,00 corresponderán a honorarios de abogados, y el resto indemnizaciones a los trabajadores afectados.

23. NIIF PYMES SECCION 21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS Al final del año 2010: • Se incrementa la provisión inicial en $ 10.000,00 por concepto de indemnizaciones. • Se imputan gastos financieros por $ 12.500,00 • Se pagan por gastos de abogados e indemnizaciones $ 30.000,00

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26. NIIF PYMES SECCION 21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS • CASOS PRÁCTICOS SOBRE PROVISIONES • 1 Ejemplo sobre Garantías ó Reembolso • Enunciado • La PYME ABC, S.A. ofrece garantías a los compradores de sus productos al momento de realizar sus adquisiciones. La empresa se compromete a subsanar mediante sustitución o devolución de efectivo según sea el caso, los defectos de fabricación que se pongan de manifiesto en el transcurso de doce meses a partir del momento de la transacción. Sobre la base de la experiencia, es probable que se • presenten algunas reclamaciones en el período de garantía. • La empresa obtuvo ventas al final del año 2010 por un monto de $180,000.00 más IVA, de las cuales un 80% fueron al crédito y el resto al contado. La experiencia indica que el 85% de los productos no necesitan pagos por garantías; el 15% restante de los productos requieren sustitución o pago, que representan el 30% del precio de venta. Los costos estimados para las garantías son:

27. NIIF PYMES SECCION 21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS • Garantías 2010 • $180,000.00 x 85% x 0% = $0.00 • $180,000.00 x 15% x 30% = $8,100.00 • Para el año 2011 por un monto de $225,000.00 más IVA. La experiencia indica que el 90% de los productos no necesitan pagos por garantías; el 10% restante de los productos requieren sustitución o pago, que representan el 25% del precio de venta. • Los costos estimados para las garantías son: • Garantías 2011 • $225,000.00 x 90% x 0% = $0.00 • $225,000.00 x 10% x 25% = $5,625.00

28. NIIF PYMES SECCION 21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS Al 31 de diciembre 2009 la PYME ABC, S.A. reconoció de forma adecuada una provisión por garantías de $6,500.00 de las cuales en el año 2010 se pago $ 5,200.00, 75% son al contado y el resto al crédito. En el año 2011 se pago por garantías correspondientes al año 2010, equivalentes a un monto de $ 7,250.00 de los cuales 80% es al contado y el resto al crédito. Elabore asientos contables para registrar la provisión de la PYME A para el año finalizado al 31 de diciembre de 2010 y 2011.

29. NIIF PYMES SECCION 21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS Política Contable sobre Provisiones por Garantías Se reconocerá una provisión para cubrir las reclamaciones esperadas en los productos vendidos con una garantía de un año. La entidad se compromete a subsanar, por medio de la sustitución de los productos, los defectos de fabricación que se pongan de manifiesto en el transcurso de un año a partir de la fecha de la venta. El importe en libros de la provisión por garantías se estima al final del período sobre el que se informa utilizando valores esperados ponderados por la probabilidad, sobre la base de la experiencia y teniendo en cuenta todas las circunstancias que hayan afectado a la calidad de los productos.

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36. NIIF PYMES SECCION 21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS CASOS PRÁCTICOS SOBRE CONTINGENCIAS

37. NIIF PYMES SECCION 21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS Ejemplo de Litigio por infracción de patente Enunciado La PYME ABC, S.A. es la parte demandada en un litigio por infracción de patente. Sus abogados creen que hay un 70 por ciento de probabilidad de que la PYME ABC, S.A. gane el caso. Sin embargo, si el tribunal falla a favor del demandante, los abogados creen que hay un 60 por ciento de probabilidad de que la entidad tenga que pagar $2.000.000 (importe exigido por el demandante) por daños y perjuicios y un 40 por ciento de probabilidad de que tenga que pagar $1.000.000 (importe otorgado recientemente por el mismo juez en un caso similar) por daños y perjuicios. Otros importes por daños y perjuicios son poco probables. Se espera que el tribunal emita el fallo a fines de diciembre de 20X3. No hay indicios de que el demandante esté dispuesto a llegar a un acuerdo extrajudicial.

38. NIIF PYMES SECCION 21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS Política contable No se reconocerá como una provisión los casos tales como: demandas, litigios, querellas, que pueda o no exigir una salida de beneficios económicos y cuya existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia o por la no ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no estén bajo el control total de la entidad. Se deberá únicamente revelar información sobre el pasivo contingente en las notas a los Estados Financieros al 31 de diciembre del período que se informa. No se reconoce ningún activo en los estados financieros por este activo posible, cuya existencia dependerá del desenlace de las acciones legales.

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40. NIIF PYMES SECCION 21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS Solución Contable Nota (31) Pasivos Contingentes En 20X2, se iniciaron acciones legales contra la PYME ABC, S.A. por infracción de patente. El demandante exige una indemnización de $2.000.000 por la supuesta infracción. La gerencia ha recurrido al asesoramiento legal para esta cuestión y cree que la demanda carece de base. Los abogados de la entidad están seguros de que el tribunal fallará a favor de la PYME ABC, S.A. y que no se otorgará ninguna indemnización por daños y perjuicios al demandante. No se reconoce ningún importe en los estados financieros por este pasivo posible, cuya existencia dependerá del desenlace de las acciones judiciales.

41. NIIF PYMES SECCION 21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS Ejemplo Demanda judicial por robo contra la empresa. Enunciado La empresa PYME ABC, S.A. ha sufrido un robo de 8 laptop HP, 5 impresoras Epson y 4 impresoras hp, 6 monitores LG de plasma dentro de sus instalaciones por lo cual se ha demandado a la empresa Golán SA de CV por un monto equivalente a $12,500.00. Tras recibir informes internos, la empresa de seguridad concluye que no incumplió con ninguna obligación. Según los abogados de la empresa, se estima que según l evidencia, exista una alta probabilidad de que la resolución judicial sea desfavorable para la empresa que de lo contrario.

42. NIIF PYMES SECCION 21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS Política No se reconocerá como una provisión los casos tales como: demandas, litigios, querellas, que pueda o no exigir una salida de beneficios económicos y cuya existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia o por la no ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no estén bajo el control total de la entidad. Se deberá únicamente revelar información sobre el pasivo contingente en las notas a los Estados Financieros al 31 de diciembre del período que se informa.

43. NIIF PYMES SECCION 21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS Procedimiento Los activos contingentes no serán objeto de reconocimiento. Ya que estos surgen de sucesos inesperados o no planeados, de los cuales nace la posibilidad de la incorporación de beneficios económicos en la entidad. Su reconocimiento en los estados financieros, podría significar el registro de un ingreso que quizá nunca se realice.

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45. NIIF PYMES SECCION 21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS Solución Descriptiva Este hecho no supone el reconocimiento de una provisión, dado que los ingresos de beneficios económicos resultado de la demanda son posibles (no probable) al estimar los abogados de que existe más probabilidad de que la sentencia judicial sea desfavorable para la empresa que de lo contrario, por lo que únicamente se procederá a revelar esta contingencia en los estados financieros correspondientes al periodo 2010.

46. NIIF PYMES SECCION 21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS SECCION 22 PASIVOS Y PATRIMONIO