Tema 3.1(a) Sección 21 Provisiones y Contingencias Sección 28 Beneficios a Empleados

1. Fundación IFRS-Banco MundialLas NIIF para las PYMES Tema 3.1(a) Sección 21 Provisiones y Contingencias Sección 28 Beneficios a Empleados

2. Esta presentación de Power Point fue preparada por el Departamento de Educación de la Fundación IFRS como un documento práctico para otros. No ha sido aprobada por el IASB. La Fundación IFRS permite a individuos y organizaciones usar esta presentación para llevar a cabo capacitación sobre las NIIF para PYMES. Sin embargo, si hacen alguna modificación a la presentación, los cambios deben ser claramente identificables como cambios no integrantes de la presentaciónpreparada por el Departamento de Educación de la Fundación IFRSy los derechos de autor deben ser quitados de cada página modificada. Esta presentación puede ser modificada periódicamente por la Fundación IFRS. La última versión se puede descargar de:http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm. Los requisitos de contabilidad para las pequeñas y medianas entidades (PYMES) se encuentran en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para las PYMES, emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) en julio del 2009. La Fundación IFRS, los autores, los presentadores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por pérdidas incurridas por cualquier persona que actúe o se abstenga de actuar basándose en el material incluido en esta presentación de PowerPoint, ya sea porque la pérdida haya sido causada por negligencia o por otra razón. 2

3. Las NIIF para las PYMES Sección 21 Provisiones y Contingencias 3

4. Sección 21– alcance La sección 21 se aplica a la contabilidad e informes de provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes excepto aquellas provisiones cubiertas por otras secciones que incluyen: arrendamientos (Sección 20). Sin embargo, esta Sección 21 cubre arrendamientos de operaciones onerosas contratos de construcción (Sección 23) obligaciones por beneficios del empleado (Sec. 28) impuesto sobre la renta (Sección 29) 4

5. Sección 21– provisiones La provisiones son pasivos de tiempo y cantidad incierta. Un pasivo es una obligación presente… Una obligación presente puede ser, ya sea –jurídica (contrato vinculante o requisito reglamentario) o –constructiva (se deriva de las acciones de una entidad, en la cual la entidad no tiene una alternativa realista de pago) 5

6. Sección 21– ejemplos de provisiones Ej 1*: Desecho de la fábrica de A contaminó las aguas subterráneas. Litigio: la comunidad local busca compensación por los daños a la salud debido a la contaminación. A reconoce haber actuado mal. El tribunal está decidiendo el alcance de la compensación. Los abogados esperan un fallo en +2 años y la compensación en el rango de UM1,000,000 a UM30,000,000. *véase ejemplo 1 en el Módulo 21 del material de capacitación de la Fundación IFRS 6

7. Sección 21– ejemplos de provisiones continuación Ej 2*: Desecho de la fábrica de A contaminó las aguas subterráneas. Por ley se requiere restaurar el medio ambiente. El costo estimado de la restauración oscila entre 1,000,000 & 15,000,000. El período para completar la restauración es incierto. Ej 3*: Un fabricante da garantías de sus productos a los compradores. Garantía = hacer bueno, por reparación o reemplazo los defectos de fabricación que surjan dentro de 3 años después de la venta. véase ejemplo con el mismo número en el Módulo 21 del material de capacitación de la Fundación IFRS. 7

8. Sección 21– ejemplos de no provisiones Ej 4*: ‘provisión’ para autoseguro Ej 5*: Un operador de una estación de esquí opera un negocio muy cíclico, con ‘años buenos’ y ‘años malos’ dependiendo principalmente del tiempo. Para reducir la volatilidad de las ganancias, reconoce ‘provisiones’ en los ‘años buenos’ como reserva para los ‘años malos’. Ej a: ‘provisión’ para depreciación Ej b: ‘provisión’ para cuentas de dudoso cobro *véase ejemplo con el mismo número en el Módulo 21 del material de capacitación de la Fundación IFRS 8

9. Sección 21– reconocimiento de provisiones Reconocer una provisión cuando: la empresa tiene una obligación a la fecha del informe como resultado de un evento pasado; es probable (es decir, es más probable que no suceda) que la empresa tendrá que transferir beneficios económicos en pago; y la cantidad de la obligación se puede estimar con seguridad. El uso de estimados es parte esencial en la preparación de los estados financieros y no afecta su exactitud. 9

10. Sección 21– ejemplo de oblig. constructiva Ej 12*: Desecho de la fábrica de A contaminó las aguas subterráneas. La ley no le exige a A que repare el ambiente contaminado y no existe un caso en la corte. Sin embargo, en el periodo del informe la entidad anunció públicamente que restauraría el ambiente contaminado dentro de los próximos 12 meses. *véase ejemplo 12 en el Módulo 21 del material de capacitación de la Fundación IFRS 10

11. Sección 21– medición de provisiones Mida la provisión con el mejor estimado de la cantidad requerida para pagar la obligación a la fecha del informe = cantidad de la obligación que una empresa razonablemente pagaría al final del período del informe o transferiría a una tercera parte en ese momento. Revise las provisiones en cada fecha del informe y ajústelas para reflejar el mejor estimado vigente a la fecha del informe. La compensación del descuento es un costo financiero 11

12. Seccióntion 21– mejor estimado Si hay gran cantidad de artículos, el mejor estimado refleja la probabilidad de sopesar los posibles resultados. Si hay una sola obligación, el mejor estimado = ajustado al resultadoindividual más probable Valor actual usando tasa/s de descuento antes del impuesto, que reflejen las evaluaciones vigentes del mercado del valor del dinero en el tiempo (y los riesgos específicos al pasivo, si no se han reflejado ya en los estimados de flujos de caja). 12

13. Sección 21– ejemplos de medición Ej 14*: A tiene 1,000 unidades de un producto vendido con garantías vigentes, es decir, A repará los defectos encontrados hasta 6 meses después de la venta. Probabilidades y costo de reparación: defectos grandes = 5% cambio por reparación de UM400; defecto menor = 20% cambio por reparación de UM100; A 75% cambio sin defectos. Mejor estimado (valor esperado) = UM40,000 Cálculo: (75% x 1,000 unidades x cero) + (20% x 1,000 unidades x UM100) + (5% x 1,000 unidades x UM400) *véase ejemplo 14 en el Módulo 21 del material de capacitación de la Fundación IFRS 13

14. Sección 21– ejemplos de medición Ej 15*: Litigio por lesión personal interpuesto por el cliente. Los abogados estiman 30% de posible compensación = UM2,000,000 y 70% cambio = UM300,000. Se espera el fallo en 2 años. Tasa de descuento = 4% por año (es decir bonos del gobierno de 2‑años = 5% menos 1% de riesgos específicos por pasivo). Resultado individual más probable = UM300,000. Porque solo otro resultado posible es mayor, mejor estimado para pagar la obligación en 31/12/20X1 será mayor que el VA del resultado más probable de UM300,000, Por ej., el VA de UM810,000 en 4% = +UM748,890 *véase ejemplo 15 en el Módulo 21 del material de capacitación de la Fundación IFRS 14

15. Sección 21– ejemplo nueva medición Ej 25*: Provisión para un litigio = UM40,000 en 31/12/20X1 y nueva medición para UM90,000 en 31/12/20X2. UM3,000 del incremento = compensación del descuento y el resto es para la mejor información que esté disponible. El aumento de UM50,000 será reconocido como un gasto en la determinación del resultado del período de la empresa para el año que finalizó 31/12/20X2 UM3,000 = costo financiero UM47,000 = cambio en el estimado * véase ejemplo 25 en el Módulo 21 del material de capacitación de la Fundación IFRS 15

16. Sección 21– revelación de la provisión Por cada clase de provisión, sin comparativos una reconciliación muestra apertura y cierre del IL* adiciones, incluyendo ajuste a medidas cargados contra provisión en un período cantidades no usadas revertidas en un período naturaleza, pagos esperados (cantidad y tiempo) indicación de incertidumbres (cantidad y tiempo) cantidad de cualquier reembolso esperado y cantidad reconocida como un activo *IL = importe en libros 16

17. Sección 21– pasivos contingentes Un pasivocontingente es: (i) una obligación posible pero incierta; o (ii) una obligación actual que no se reconoce porque no cumple los criterios de reconocimiento según párrafo 21.4. 17

18. Sección 21– pasivos contingentes No reconozca un pasivo contingente como pasivo (excepto los pasivos contingentes de una entidad adquirida en una fusión de negocios). Los pasivos contingentes se divulgan, a menos que sea remota la posibilidad de flujo de recursos. Cuando una entidad es conjunta y solidariamente responsable de una obligación, la parte de la obligación que deben cumplir terceras partes se trata como un pasivo contingente. 18

19. Sección 21– ejemplo de pasivo contingente Ej 29*: La comunidad busca compensación de A por daños a la salud como resultado de la contaminación, que se cree, fue causada por la planta de A. Es dudoso si A es la fuente de la contaminación porque –muchas entidades operan en la misma área produciendo desechos similares y no está claro cuál empresa es la fuente del escape –A ha tomado precauciones para evitar los escapes y está defendiendo el caso con firmeza. *véase ejemplo 29 en el Módulo 21 del material de capacitación de la Fundación IFRS 19

20. Sección 21– ejemplo de pasivo contingente Ej 29 continución: Sin embargo, no está claro si no causó el escape y sólo se sabrá quién es el verdadero infractor después de que se hayan realizado muchas pruebas. El asesor jurídico de A, espera el fallo del tribunal en 2 años aproximadamente. Si A pierde el caso, la compensación probablemente esté en el rango de UM1,000,000 hasta UM30,000,000. 20

21. Sección 21– ejemplo de pasivo contingente Ej 29continuación: Es posible que se cuestione si la entidad tiene una obligación real – este es el asunto que está determinando el tribunal. si se toma en cuenta toda la evidencia disponible, es probable que la entidad defienda el caso con éxito en el tribunal, entonces la entidad tiene una posible obligación y por lo tanto, un pasivo contingente. 21

22. Sección 21 – revelación del pasivo contingente Por cada clase de pasivo contingente, a menos que la posibilidad de flujo sea remota, divulgar una breve descripción de la naturaleza del pasivo contingente y cuando sea práctico: estimar su costo financiero (medido como una provisión); indicación de incertidumbres de la cantidad o tiempo y posibilidad de algún reembolso. Si no es posible hacer una o más de estas revelaciones, ese hecho deberá ser mencionado. 22

23. Sección 21– activo contingente Noreconozca un activo contingente como un activo. Revele un activo contingente cuando sea probable una entrada de beneficios económicos. Sin embargo, cuando el flujo sea casi cierto, entonces el activo respectivo no es un activo contingente, y su reconocimiento es adecuado. 23

24. Sección 21– revelación de activo contingente Si es probable una entrada de beneficios económicos (muy probable) pero no es seguro, revele: una descripción de la naturaleza de los activos contingentes al final del período del informe, y cuando sea factible sin costo y esfuerzos excesivos, una estimación de su efecto financiero (medido usando los principios establecidos para medir las provisiones). Si no es posible hacer esta revelación, se hará mención de ello. 24

25. Sección 21– revelaciones perjudiciales En casos muy raros, la revelación de parte o toda la información requerida según párrafos 21.14–21.16 puede esperarse que perjudique seriamente la posición de la empresa en una disputa con otras partes sobre el tema de la provisión, pasivo contingente o activo contingente. En estos casos, no se necesita revelar la información, sino que se debe revelar la naturaleza general de la disputa, junto con el hecho y la razón por la cual la información no ha sido revelada. Nota: ningún reconocimiento y medición de la exención para provisiones. 25

26. Las NIIF para las PYMES Sección 28 Beneficios a los Empleados 26

27. Sección 28 – alcance Los beneficios para los empleados (BE) son todas las formas de consideración dadas por una entidad a cambio del servicio rendido por los empleados, incluyendo los directivos y la administración. La sección 28 aplica a todos los BE, excepto las transacciones de pago basadas en acciones, que están cubiertas por la Sección 26 Pago basado en Acciones. 27

28. Sección 28– tipos de beneficios para los empleados 4 tipos de BE: beneficios para los empleados a corto plazo beneficios para los empleados post-empleo otros beneficios a los empleados a largo plazo beneficios por terminación Y compensación del patrimonio (véase la Sección 26) 28

29. Sección 28– criterios generales de reconocimiento Reconozca el costo de los BE a los cuales los empleados tienen derecho por el servicio rendido a la entidad en el período del informe pasivo, después de deducir las cantidades que se han pagado. Activo, después del pago previo del gasto de BE gasto, a menos que otra sección requiera el costo incluido como un activo (por ejemplo inventario o PPyE) 29

30. Sección 28– beneficios para los empleados a corto plazo Los beneficios para los empleados a corto plazo (S/TEBs, por sus siglas en inglés) se vencen todos dentro de los 12 meses después del final del período en que los empleados han brindado el respectivo servicio (de ahora en adelante límite de 12 meses). pero se excluyen los beneficios por terminación. 30

31. Sección 28– beneficios para los empleados a corto plazo (C/P) Ejemplos de S/TEBs incluyen: Sueldos, salarios y contribuciones al seguro social; ausencias remuneradas a C/P (vacaciones pagadas y enfermedad pagada) por ausencias que se espera ocurran dentro del límite de 12 meses; participación en beneficios y bonos por pagar dentro del límite de 12 meses; y beneficios no monetarios (seguro médico, vivienda, auto y bienes y servicios gratis o subsidiados para los actuales empleados. 31

32. Sección 28 – medición de BE a C/P Medición de BE a C/P que cumplen con los criterios generales de reconocimiento (anteriores) en la cantidad no descontada que se espera pagar 32

33. Sección 28– ejemplos BE a C/P Ej 10*: Un empleado tiene derecho a 5 días por enfermedad remunerados al año. El tiempo no usado se acumula durante el año. El mismo se asigna en base al PEPS. No se espera que pierda la licencia por enfermedad. El empleado 1 gana 400 por día de trabajo. Registro de licencia por enfermedad: 4.5 días acumulados en 1/1/20X1; 2 días tomados en 20X1. Aumento salarial = 5% efectivo 1/1/20X2. 31/12/20X1 pasivo = UM2,100 (es decir UM400 tasa salarial × 1.05 aumento × 5 (máx) días vencidos al 31/12/20X1 y se espera que se tomen en 20X2. * véase ejemplo 10 en el Módulo 28 del material de capacitación de la Fundación IFRS 33

34. Sección 28– ejemplos BE a C/P Ej 13*: Igual al Ej 10, excepto que los días por enfermedad no se pueden acumular para el siguiente año calendario y no se consolidan (es decir, no se pagan en efectivo). No hay pasivo al 31/12/20X1 (ho hay obligación). Ej 10a: Parecido al Ej 10 y Ej 13, excepto que los días por enfermedad se pagan en efectivo en el 20X2 planilla en el 20X1 tasa salarial. 31/12/20X1 pasivo = UM1,200 (es decir UM400 tasa salarial × 3 (5 ganados menos dos 2 tomados) días vencidos al 31/12/20X1 y pagados en 20X2. * véase ejemplo 13 en el Módulo 28 del material de capacitación de la Fundación IFRS 34

35. Sección 28– ejemplos BE a C/P Ej 17*: A paga 3% del beneficio anual (antes de distribuir el beneficio) a los empleados que trabajaron todo el año vigente y que continuarán trabajando todo el año siguiente. A espera ahorrar 10% por rotación del personal. El bono se pagará al 31/12/20X2. Beneficio por 20X1 antes de distribuir el beneficio = UM1,000,000. Pasivo al 31/12/20X1 y gasto = UM27,000 (es decir 3% × UM1,000,000 × 90%) * véase ejemplo 17 en el Módulo 28 del material de capacitación de la Fundación IFRS 35

36. Seción 28– beneficios post-empleo Los beneficios post-empleo (PEBs, por su siglas en inglés) son beneficios para los empleados (diferentes a los beneficios por terminación) que se pagan después de haber finalizado el empleo Ejemplos de BPE* incluyen beneficios por jubilación, tal como pensión otros BPE, tal como seguro de vida post-empleo y seguro médico post-empleo *BPE = beneficios post-empleo 36

37. Sección 28– beneficios post-empleo Arreglos en donde la entidad brinda BPEque son planes BPE. 2 tipos de planes BPE: planes de contribución definida (la entidad paga contribuciones fijas a una entidad separada (un fondo) y no tiene obligaciones adicionales, es decir, todos los riesgos con el empleado). planes de beneficio definido (riesgo e inversión actual (si de dan los fondos con la entidad). 37

38. Sección 28–contribución definida de los BPE Reconocer la contribución por pagar en un período como un gasto, a menos que otra sección requiera que el costo sea reconocido como parte del costo de un activo (ej inventarios o PPyE). Ej 18*: El 8/1/20X2 un minorista pagó 100 contribuciones de un plan de contribución definida a cambio de servicios realizados por los empleados de la entidad en diciembre 20X1. Al 31/12/20X1 reconoce pasivo de UM100 (acumulación de BPE) y UM100 gasto en el resultado del período. *Modificado del ejemplo 18 en el Módulo 28 del material de capacitación de la Fundación IFRS 38

39. Sección 28–planes de beneficio definido de los BPE Aplique el principio general de reconocimiento, reconozca: un pasivo por sus obligaciones bajo los planes de beneficio definido neto de activos del plan— su ‘pasivo de beneficio definido’ (ver párrafos 28.15–28.23). Reconozca el cambio neto en ese pasivo durante el período como el costo de sus planes de beneficio definido durante el período (ver párrafos 28.24–28.27). 39

40. Sección 28– pasivo del beneficio definido Mida el pasivo del beneficio definido en el neto de: VA de la obligación del beneficio definido (OBD) VR de los activos del plan (si hubiere) de donde se pagarán directamente las obligaciones párrafos 11.27–11.32 dan la guía de medición del valor razonable). Si el VA de la OBD < VR de los activos del plan, el plan tiene un superávit. Reconozca el superávit como un activo solamente en la medida que se pueda recuperar mediante obligaciones futuras reducidas o mediante refinaciamiento del plan. 40

41. Sección 28– obligación del beneficio definido (OBD) VA de la OBD refleja la cantidad estimada del beneficio que los empleados han ganado a cambio de sus servicios en los períodos pasado y vigente Incluyendo los beneficios que aún no se han conferido Incluyendo los efectos de las fórmulas del beneficio que le da a los empleados mayores beneficios por los últimos años de servicio, ej. salario final. La evaluación significativa en la medición de la OBD incluye las suposiciones actuariales. 41

42. Sección 28– hipótesis actuariales de la OBD Las hipótesis actuariales comprenden: hipótesis demográficas, ej: (i) mortalidad durante y post-empleo; (ii) rotación del empleado, discapacidad y jubilación anticipada; (iii) proporción de los miembros del plan con los dependientes que serán elegibles a beneficios; y (iv) tasas de reclamo bajo planes médicos; hipótesis financieras, ej: (i) tasa de descuento; (ii) salario furuto y niveles de beneficio; (iii) beneficios médicos—costos médicos futuros, incluyendo el costo de manejo de demanda y pago de beneficios. 42

43. Sección 28– método de valoración de la OBD Mida la OBD usando el método de crédito unitario proyectado (CUP). Sin embargo, a menos que el costo o esfuerzo no esté vencido, use un cálculo simplificado. Bajo el cálculo simplificado: ignore aumentos futuros estimados de salario; ignore servicios futuros de empleados actuales (es decir, asuma cierre del plan para los existentes, así como nuevos empleados); e ignore posible mortalidad de empleados actuales durante el servicio (sin embargo, considere la mortalidad post-servicio (es decir, expectativa de vida)). 43

44. Sección 28– método de valoración del CUP de la OBD Ej 30*: Beneficio de suma global a pagar en la jubilación = 1% del salario final por cada año de servicio. Salario en Y1 = 10,000 (aumento al 7% pa). Tasa de descuento = 10% pa. Se espera que el empleado se jubile al final del A5. Muestra cómo se acumula la obligación: Asuma que no hay cambios en las hipótesis actuariales. para simplicidad, este ejemplo asume que el empleado se quedará hasta el A5. * véase ejemplo 30 en el Módulo 28 del material de capacitación de la Fundación IFRS 44

45. Sección 28– método de valoración del CUP de la OBD 45

46. Sección 28– método de valoración del CUP de la OBD 46 • Notas en cálculos de CUP: • Costo del servicio actual es el valor presente del beneficio atribuido al año vigente ej Y1—UM131 × 1/(1.1)4 = UM131 ÷ 0.683013 = UM89.47 • La obligación al cierre es el valor actual del beneficio atribuido a los años vigentes y anterior.

47. Sección 28– método simplificado de la OBD EJ 33*: Igual que el Ej 30, excepto que se usa el método simplificado de cálculo. *véase ejemplo 33 en el Módulo 28 del material de capacitación de la Fundación IFRS 47

48. SSección 28– método simplificado de la OBD 48

49. Sección 28– método simplificado de la OBD 49 • Notas sobre los cálculos en el método simplificado • Costo actual del servicio = VA del beneficio atribuido al año vigente • Cálculo Y1: UM100 salario × 1/(1.1)4 = UM68.30 • Obligación al cierre = VA del beneficio atribuido a los años vigente y anterior • Cálculo Y1: UM100 × 1 años de servicio ÷ 1/(1.1)4 = UM68.30

50. Section 28– gasto por prestaciones definidas Reconocer un cambio neto en el pasivo de las prestaciones definidas en el período (diferente a las prestaciones pagadas a los empleados o contribuciones del empleador) como el costo de los planes de prestaciones durante el período. Reconocer el costo, ya sea (política contable) totalmente en el resultado del período como un gasto, o parcialmente en el resultado del período y parcialmente como parte de ORI (solamente los resultados actuariales pueden estar en ORI) a menos que sea parte del costo de un activo (Por ej., véase Sección 17 PPyE). 50