Az államháztartás egyensúlyát javító, a vállalkozásokat érintő legfontosabb évközi adóváltozások

1. Az államháztartás egyensúlyát javító, a vállalkozásokat érintő legfontosabb évközi adóváltozások Készítette: Gábriel Péter Adótanácsadó 2006. szeptember Gábriel Péter BKIK

2. Házipénztár adó2007. 01.01-től Gábriel Péter BKIK

3. Házipénztár adó2007. 01.01-től Gábriel Péter BKIK

4. Nem alanyai a házipénztáradónak: • az eva-alanyok, • az egyéni vállalkozó Gábriel Péter BKIK

5. Házipénztár adó2007. 01.01-től Gábriel Péter BKIK

6. Házipénztár adó2007. 01.01-től Gábriel Péter BKIK

7. Házipénztár adó2007. 01.01-től Gábriel Péter BKIK

8. Házipénztár adó2007. 01.01-től Gábriel Péter BKIK

9. Házipénztár adó kiváltása10%-os osztalékadóval Ha 2006.01.01-08.31. közti átlagos pénztári záró egyenleg több, mint az átlagos készpénzforgalom duplája (különbözet összege  amennyivel több) és osztalék2006-os adózott eredmény+eredménytartalék akkor az osztaléknak: az adózott eredményből származó része 25%-35%-os, az eredménytartalékból származó része (a különbözet összegéig) 10%-os osztalékadóval adózik Gábriel Péter BKIK

10. Házipénztár adó kiváltása10%-os osztalékadóval A 10%-os adójú osztalék a megállapítása (eredmény-felosztás jóváhagyása) napján (2007-ben) megszerzett jövedelem. A kifizető a 10%-os adójú osztalékról külön igazolást állít ki a magánszemély részére, aki ezt a megállapítás évéről benyújtandó bevallásában fogja bevallani. Az adó megfizetése 2 módon lehetséges: • A kifizető az adót levonja, bevallja, és egyben, vagy engedélyezett kérelmére az adóéven és az azt követő 4 évben egyenlő részletekben fizeti meg 2. A magánszemély a megszerzés negyedévét követő hó 12- éig az adót egyben, vagy engedélyezett kérelmére az adó- éven és az azt követő 4 évben egyenlő részletekben fizeti meg Gábriel Péter BKIK

11. Házipénztár adó kiváltása10%-os osztalékadóval Különbözet –: Gábriel Péter BKIK

12. Házipénztár adó kiváltása10%-os osztalékadóval Gábriel Péter BKIK

13. Tagi kölcsön elengedése10%-os osztalékadóval A 2006. évi adózott eredmény felosztásakor az adózott eredmény terhére megállapított osztaléknak a 2006.06.09-én fennálló tagi kölcsönből 2006-ban elengedett összeggel egyező része után az adó 10% Az osztalék fennmaradó része 25%-35%-os adóval adózik Gábriel Péter BKIK

14. Tagi kölcsön elengedése10%-os osztalékadóval A 10%-os adójú osztalék a megállapítása (eredmény-felosztás jóváhagyása) napján (2007-ben) megszerzett jövedelem. A kifizető a 10%-os adójú osztalékról külön igazolást állít ki a magánszemély részére, aki ezt a megállapítás évéről benyújtandó bevallásában fogja bevallani. Az adó megfizetése 2 módon lehetséges: • A kifizető az adót levonja, bevallja, és megfizeti • A magánszemély a megszerzés negyedévét követő hó 12-éig az adót megfizeti Gábriel Péter BKIK

15. Egyéni vállalkozó különadója2006. 09. 01-től A különadó mértéke az adóalap 4%-a Az adó alapja: • Átalányadózás esetén: az átalányadó alapja • Vállalkozói jövedelemadózás estén: A kapott támogatással csökkentett vállalkozói bevételnek a vállalkozói költségeket meghaladó része. A külföldi telephelynek betudható adóalapot ki kell venni a különadó alapjának összegéből Gábriel Péter BKIK

16. Egyéni vállalkozó különadója2006. 09. 01-től A különadó alapjának meghatározásához a bevételből nem vonhatók le • a bevételcsökkentő kedvezmények, • az előző évekről áthozott veszteség Gábriel Péter BKIK

17. Egyéni vállalkozó különadója2006. 09. 01-től A különadó(előleg) negyedévente az év elejétől az időszak végéig keletkező adóalap után fizetendő. Az adó a személyi jövedelemadó bevallásban vallandó be. Az adó(előleg) költségként nem számolható el, és az osztalékalapot sem csökkenti! APEH Magánszemélyek különadója bevételi számla: 10032000-01076105   EVA-alany nem fizet különadót ! Gábriel Péter BKIK

18. Egyéni vállalkozó különadója2006. 09. 01-től A 2006. évi különadó alap megállapításának két módja:  Az időszak elkülönített nyilvántartásával: átalányadózás esetén az augusztus 31. után meg- szerzett bevételből számított átalányadó alap, egyébként az augusztus 31. után felmerült költségekkel csökkentett augusztus 31. után megszerzett bevétel  Időarányosítással: A teljes adóév egészére megállapított adóalap 1/3-a, illetve az éves adóalapnak az augusztus 31-ét követő működési napoknak az adóév összes működési napjához viszonyított arányával számított része Gábriel Péter BKIK

19. Társas vállalkozás különadója2006. 09. 01-től Az adó alanya a társasági adó hatálya alatti adózó. Nem fizet különadót az előtársaság. Nem alanya a különadónak: • MRP szervezet, vízitársulat • Kht, (kiemelkedően) közhasznú nonprofit gazdasági társaság • lakás-, iskolai -, szociális szövetkezet • (köz)alapítvány, társadalmi szervezet, köztestület, egyház, felsőoktatási intézmény, diákotthon EVA-alany nem fizet különadót ! Gábriel Péter BKIK

20. Társas vállalkozás különadója2006. 09. 01-től A különadó mértéke az adóalap 4%-a Az adó alapja: a növelő és csökkentő tételekkel korrigált adózás előtti eredmény Ha nemzetközi szerződés így rendelkezik, az adóalapot a külföldi telephelynek, fióktelepnek betudható, külföldön adóztatható, a különadó-alapnak megfelelő tartalmú jövedelem nélkül kell számításba venni. Gábriel Péter BKIK

21. Társas vállalkozás különadója2006. 09. 01-től Növelő tételek: • a jövedelemre tekintettel külföldön megfizetett (fizetendő), ráfordításként elszámolt adó, • az adóévi adózás előtti eredmény terhére elszámolt vissza-fizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, véglegesen átadott pénzeszköz és térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értéke, és az ezzel összefüggésben elszámolt, az átvevő által meg nem térített általános forgalmi adó, • az ellenérték nélkül átvállalt kötelezettségnek az adóévi adózás előtti eredmény terhére elszámolt összege, • az adóévben térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke. Gábriel Péter BKIK

22. Társas vállalkozás különadója2006. 09. 01-től Csökkentő tételek: • az adózás előtti eredmény javára elszámolt kapott (járó) osztalék, az ellenőrzött külföldi társaságtól kapott osztalék kivételével, • az adózás előtti eredmény javára elszámolt visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás, juttatás, véglegesen átvett pénzeszköz és térítés nélkül átvett eszköz könyv szerinti értéke, • az ellenérték nélkül átvállalt tartozásnak az adóévi adózás előtti eredmény javára elszámolt összege, • az adóévben térítés nélkül kapott szolgáltatás adóévi adózás előtti eredmény javára elszámolt összege. Gábriel Péter BKIK

23. Társas vállalkozás különadója2006. 09. 01-től A különadó az üzleti év mérlegfordulónapját (az adóév utolsó napját) követő 150. napig vallandó és fizetendő. A bevallásban a bevallás esedékességét követő 2. hónaptól kezdődő 12 hónapra előleget is kell vallani. Az előleg a bevallott adó (évesített) összegével egyező. Az előleg egyenlő részletekben ¼ évente a követő hó 20-áig - a 4. ¼ évi december 20-áig- fizetendő meg. A várható adónak a már megfizetett előleggel csökkentett összege december 20-áig fizetendő meg. APEH Társas vállalkozások különadója bevételi számla: 10032000-01076112 Gábriel Péter BKIK

24. Társas vállalkozás különadója2006. 09. 01-től A 2006. évi különadó alap megállapításának két módja:  Időszakok elkülönítésével: A 2006-os teljes üzleti évre készített beszámolóban kimutatott és az augusztus 31-ére készített közbenső mérlegben kimutatott adózás előtti eredmények különbözeteként  Időarányosítással: Az adóév egészére megállapított adóalapnak az augusztus 31-ét követő működési napoknak az adóév összes működési napjához viszonyított arányával számított része Gábriel Péter BKIK

25. A magánszemély különadója2007. 01. 01-től A magánszemély (az egyéni vállalkozó is!) 4% különadót fizet a személyi jövedelemadó bevallásában bevallott össze-vont adóalapnak a járulékfizetés felső határát meghaladó része (különadó alapja) után. Első alkalommal majd a 2007-ben keletkező adóalap után. Ha a kifizetőre vonatkozó adóelőlegszámítási szabályok szerint az adóelőleg alapja túllépi a járulékfizetés felső határát, vagy a magánszemély így nyilatkozik, akkor a kifizető az szja mellett - attól elkülönítve - a különadó előlegét is megállapítja, levonja, befizeti bevallja. Ha a különadó alapjául (is) szolgáló jövedelem nem kifizető-től származik, a magánszemély a rá vonatkozó szja-előleg fizetés szabályai szerint (¼ évente) fizet előleget. Az adó az szja-bevallásban vallandó be. Gábriel Péter BKIK

26. Egyéni vállalkozó elvárt adóalapja2007.01.01-től A vállalkozói jövedelem szerinti adózást alkalmazó egyéni vállalkozó vállalkozói adóalapja a tényleges vállalkozói jövedelem helyett az adóévben az eladásra beszerzett áruk beszerzési értékével csökkentett vállalkozói bevétel 2%-a, akkor, ha ezt az összeget az általános szabályok szerint számított tényleges vállalkozói adóalap nem éri el. (elvárt nyereség: a bevételnek /kereskedőnél az árrésnek/ a 2%-a) Gábriel Péter BKIK

27. Egyéni vállalkozó elvárt adóalapja2007.01.01-től Ha a 16% vagy 10% vállalkozói jövedelemadót az elvárt adóalap után kell megfizetni, akkor az osztalékalap meghatározásához az adózás utáni vállalkozói jövedelmet is az elvárt adóalapból és nem a tényleges vállalkozói jövedelemből kell megállapítani ! Gábriel Péter BKIK

28. Egyéni vállalkozó elvárt adóalapja2007.01.01-től Nem kell az elvárt adóalap-megállapítást alkalmazni: • a tevékenység megkezdése évében és az azt követő évben, ha a tevékenység megkezdését megelőző 36 hónapban egyéni vállalkozói tevékenységet nem folytatott; • abban az adóévben, amikor az évesített vállalkozói bevétel a megelőző adóév évesített vállalkozói bevételéhez viszonyítva nem éri el a 75%-ot; • Ha az adóévben vagy a megelőző adóévben a vállalkozó tevékenységi körét érintő elemi kár következett be. Gábriel Péter BKIK

29. Társasági adóalany elvárt adóalapja2007.01.01-től Ha az általános szabályok szerint megállapított társasági adóalap nem éri el az adóévben az eladott áruk beszerzési értékével és a külföldi telephely bevételével csökkentett összes bevétel 2%-át, akkor a 16% vagy 10%-os társasági adó alapja ez utóbbi (az ELÁBÉ-val csökkentett bevétel 2%-a) összeg. Gábriel Péter BKIK

30. Társasági adóalany elvárt adóalapja2007.01.01-től Nem kell az elvárt adóalap-megállapítást alkalmazni: • az előtársasági és az azt követő adóévben, • ha az adóév évesített árbevétele az előző adóév évesített árbevételének 75%-át nem éri el, • ha az adózót az adóévben vagy a megelőző adóévben elemi kár sújtotta. Gábriel Péter BKIK

31. Társasági adóalany elvárt adóalapja2007.01.01-től Nem alkalmazza az elvárt adóalap-megállapítást: • MRP szervezet, vízitársulat • önkéntes kölcsönös biztosító pénztár • Kht, (kiemelkedően) közhasznú nonprofit gazdasági társaság • lakás-, iskolai -, szociális szövetkezet • (köz)alapítvány, társadalmi szervezet, köztestület, egyház, felsőoktatási intézmény, diákotthon Gábriel Péter BKIK

32. EVA szabályváltozások2006. 10. 01-től • Az eva mértéke 15%-ról 25%-ra emelkedik • Az adóelőleget december 20-áig az adóévi várható fizetendő adó összegére ki kell egészíteni. • Szept. 15-éig bezárólag ki lehet jelentkezni az eva hatálya alól. Ekkor az eva-alanyiság szept. 30-ával megszűnik, és az ezt követő 30. napig kell az eva-bevallást benyújtani. A szept. 15-ig ki nem jelentkező adózó szept. 30-át követően is eva-alany marad. Gábriel Péter BKIK

33. EVA szabályváltozások2006. 10. 01-től A szept. 30. után is eva-ban maradó adózó az évközi adómérték-változásra tekintettel a 2006. évi fizetendő adót 2 módon állapíthatja meg:  Időszakonkénti elkülönült nyilvántartással: a január 1-től szept. 30-ig keletkezett adóalap után 15%, az okt. 1-től az év végéig keletkezett adóalap után 25% adómértékkel  Időarányosítással: a teljes adóévre megállapított adóalap után 15% + az adóalap ¼-e után további 10%. Gábriel Péter BKIK

34. EVA szabályváltozások2007. 01. 01-től • Az osztalékadót kiváltó adó mértéke 20%-ról 25%-ra nő. • Nem veszti el eva-alanyiságát a tevékenységét szüneteltető ügyvéd, szabadalmi ügyvivő, köz-jegyző, önálló bírósági végrehajtó, és a bevételt el nem érő gyermekgondozási segélyben, gyermek-gondozási díjban részesülő egyéni vállalkozó. • A bevételi nyilvántartást vezető eva-alany bevételét csökkenti a jogszabályi kötelezettség alapján tárgyévben visszafizetett támogatás összege. Gábriel Péter BKIK

35. EVA szabályváltozások2007. 01. 01-től Nem lép hatályba a ¼-évenkénti adóbevallási kötelezettség: az adózó az eva-ról, a szakképzési hozzájárulásról, ezek 1/4-évenkénti adóelőlegéről és az eva-előleg kiegészítésről az adóévről benyújtandó éves eva- bevallásában tesz bevallást. (A járulékbevallás Art. 31. (2) bek. szerinti új rendje és menetrendje változatlan) Gábriel Péter BKIK

36. Gábriel Péter BKIK

37. Minimum járulékalap2006. szeptember 1-től Minimum járulékalap  minimálbér duplája 2006. szeptember 1-től: havi 125 000 ft, 2007. január 1-től: havi 131 000 ft. Fő szabály szerint legalább a minimum járulékalap (részmunkaidős munkaviszonyban ennek időarányos része) után kell a járulékokat megfizetni • a munkaviszonyban /Tbj. 5.§ (1) a) szerinti jog-viszonyokban/ foglalkoztatott (alkalmazott), • a „főfoglalkozású” társas és egyéni vállalkozó esetében Gábriel Péter BKIK

38. Minimum járulékalap2006. szeptember 1-től Nem vonatkozik a minimum járulékalap többek között • a díjazás ellenében munkavégzésre irányuló egyéb jogviszonyban foglalkoztatott biztosítottra, • a tanulószerződéses szakképző iskolai tanulóra, • a kiegészítő tevékenységet folytató egyéni és társas vállalkozóra, • az egyidejűleg heti 36-órát elérő munkaviszony melletti és a nappali tagozatos iskolai tanulmányokat folytató egyéni és társas vállalkozóra. • A tevékenységet kezdő „főfoglalkozású” egyéni vállalkozóra a kezdés évében Gábriel Péter BKIK

39. Minimum járulékalap2006. szeptember 1-től Ha a foglalkoztató (munkáltató) az adóhatóságnak bejelenti, hogy az általa munkaviszonyban foglalkoztatott személy (alkalmazott) tényleges járulékalapja nem éri el a minimum járulékalapot, akkor a járulékokat a tényleges járulékalap után kell megfizetni. Ha az alkalmazott tényleges járulékalapja kisebb a minimum járulékalapnál, de a munkáltató nem tett bejelentést, akkor a bérből le nem vonható járuléktöbblet a munkáltatót terheli. Gábriel Péter BKIK

40. Minimum járulékalap2006. szeptember 1-től „Főfoglalkozású” társas vállalkozó járulékait a személyes közreműködésre tekintettel juttatott járulékalapot képező jövedelme, de havi átlagban legalább a minimum járulékalap (naptári naponként ennek 30-ada) után kell fizetni. Ha a járulékalapot képező jövedelem nem éri el a minimum járulékalapot, és a társas vállalkozás ezt az adóhatóságnak bejelenti, akkor a járulékok alapja a személyes közreműködésért kapott tényleges jövedelem, de legalább a minimálbér. Gábriel Péter BKIK

41. Minimum járulékalap2006. szeptember 1-től Eva-alany társas vállalkozás esetén Az eva-alany társas vállalkozás esetében törvényi vélelem, hogy a tag nem tagi jövedelem ágon, hanem osztalékágon, a teljes adózott eredmény osztalékként való kifizetésével jut jövedelemhez. Ebből következően törvényesen tehet bejelentést a társas vállalkozás arról, hogy „főfoglalkozású” tagjának személyes közreműködésre tekintettel járulékalapot képező jövedelme nem keletkezik, így a járulékokat továbbra is a minimálbér alapulvételével fizeti. Gábriel Péter BKIK

42. Minimum járulékalap2006. szeptember 1-től „Főfoglalkozású” szja-alany egyéni vállalkozó járulékait a vállalkozói kivét, az átalányadó alapját képező jövedelem, de havonta legalább a minimum járulékalap után fizeti meg. Ha a járulékalapot képező jövedelem nem éri el a minimum járulékalapot, és az egyéni vállalkozó ezt az adóhatóságnak bejelenti, akkor a járulékok alapja a tényleges vállalkozói kivét, az átalányadó alapját képező tényleges jövedelem, de legalább a minimálbér. Gábriel Péter BKIK

43. Minimum járulékalap2006. szeptember 1-től „Főfoglalkozású” szja-alany egyéni vállalkozó Ha a vállalkozói jövedelem szerinti adózást alkalmazó egyéni vállalkozó bevételei és költségei különbözete nem nyújt fedezetet a minimum járulékalappal egyező összegű vállalkozói kivét és TB-járuléka kifizetéséhez, akkor törvényesen tehet bejelentést arról, hogy járulékait a tényleges járulékalap (de legalább a minimálbér) után fizeti. Gábriel Péter BKIK

44. Minimum járulékalap2006. szeptember 1-től „Főfoglalkozású” szja-alany egyéni vállalkozó Ha az átalányadózó egyéni vállalkozó tárgyhavi bevételéből számított átalányadó alapot képező jövedelme nem éri el a minimum járulékalapot, akkor törvényesen tehet bejelentést arról, hogy járulékait a tényleges járulékalap (de legalább a minimálbér) után fizeti. Gábriel Péter BKIK

45. Minimum járulékalap2006. szeptember 1-től „Főfoglalkozású” eva-alany egyéni vállalkozó járulékait havonta a minimum járulékalap után fizeti. Ha jövedelme nem éri el a minimum járulékalapot, és az egyéni vállalkozó ezt az adóhatóságnak bejelenti, akkor a járulékok alapja a bejelentett jövedelem, de legalább a minimálbér. Ha az eva-alany egyéni vállalkozó eva-val csökkentett bevétele nem éri el a minimum járulékalap és TB-járuléka együttes összegét, akkor törvényesen tehet bejelentést arról, hogy járulékait a bejelentett jövedelem (de legalább a minimálbér) után fizeti. Gábriel Péter BKIK

46. Minimum járulékalap2006. szeptember 1-től A munkáltató, a társas vállalkozás, a „főfoglalkozású egyéni vállalkozó az adószámának és a biztosított személy adóazonosító jelének feltüntetésével bejelentést tehet az APEH-nak a biztosított tényleges járulékalapot képező jövedelméről és az adóelőleg alapjáról a 06T1031 jelű adatlapon (a havi elektronikus bevallásra kötelezett a havi bevallásában). A szeptemberre vonatkozó bejelentés 2006. 10.12-éig nyújtható be. Egyébként a bejelentés a biztosítási jogviszony létrejöttét követő 15 napon belül tehető meg. Bejelentendő az is, ha a minimum járulékalapnál kisebb járulékalap utáni járulékfizetési feltételek már nem állnak fenn. Gábriel Péter BKIK

47. Biztosítottá váló mezőgazdasági őstermelő2007. január 1-től Az őstermelő, ha egyéb jogcímen nem biztosított és előző évi támogatások nélkül számított bevétele legfeljebb 7 millió ft, akkor a bevétele 20%-a a járulékalap, mely után 21% nyugdíjbiztosítási és 4% természetbeni egészségbiztosítási járulékot fizet. Ha bevétele 7 millió ft-nál több, akkor már minden járulékot megfizet a minimálbér alapulvételével. Járulékait elektronikus úton ¼-évente vallja be. Gábriel Péter BKIK

48. További járulékszabályok2006. szeptember 1-től A sajátjogú nyugdíjas foglalkoztatott a járulékalapul szolgáló jövedelméből természetbeni egészség-biztosítási járulékot fizet. A legalább heti 36 órában foglalkoztatott biztosított további egyidejű jogviszonyában nem fizet pénzbeli egészségbiztosítási járulékot, de a természetbeni egészségbiztosítási járulékot fizetni kell minden jogviszonyban. A munkavállalói járulék 1%-ról 1,5%-ra nő. Gábriel Péter BKIK

49. Egészségügyi hozzájárulás Gábriel Péter BKIK

50. Általános forgalmi adó2006. szeptember 1-től Gábriel Péter BKIK