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CPA. Auditing. 机械工业出版社. 审计实务. 审计实务. 傅秉潇. 2 、教学目标. 1 、 课程地位. 3 、教学安排 4 、关于教材、内容. 讲授：张钧 邮箱： zhang5799@126.com QQ: 584643678. 审计学概论. 第一章. 了解. 掌握. 教学目标. 审计的概念、起源、分类、特征注册会计师管理. 注册会计师的法律责任 注册会计师职业道德规范要求. 关注点. 着眼点. 特别考虑. 2. 3. 1. 审计是干什么的？. 审计谁？ 由谁审？ 审什么？. 怎样做到客观公正？.
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CPA Auditing 机械工业出版社 审计实务 审计实务 傅秉潇
2、教学目标 1、课程地位 3、教学安排 4、关于教材、内容 讲授：张钧 邮箱：zhang5799@126.com QQ: 584643678
审计学概论 第一章
了解 掌握 教学目标 审计的概念、起源、分类、特征注册会计师管理 注册会计师的法律责任 注册会计师职业道德规范要求
关注点 着眼点 特别考虑 2 3 1 审计是干什么的？ 审计谁？ 由谁审？ 审什么？ 怎样做到客观公正？ 要点导航
重点及难点 审计的三方关系； CPA的业务范围、法律责任及职业道德 重 点 可能威胁独立性的情形 难 点
审计与注册会计师 第一节
一、审计的起源 P3 • 起源：审计是伴随着商品经济发展而产生和发展起来的。 • 起源于意大利合伙企业制度 • 形成于英国股份制企业制度（南海事件） • 发展和完善于美国发达的资本市场 • 原因：直接原因是财产的所有权与经营权的相互分离。
二、审计的发展P3 • 二战后，随着国际资本的流动以及跨国企业的海外扩张，带动了注册会计师审计的跨国发展，产生了一大批国际会计师事务所。20世纪末，由“八大”合并为“五大”国际会计师事务所，2001年美国安然会计造假丑闻，使安达信会计师事务所倒闭。目前，尚有“四大”国际会计师事务所： • 普华永道（Price Water House Coopers） • 安永（Ernst & Young） • 毕马威（KPNG） • 德勤（Deloitte Touche Tohmatsu）
三、CPA审计的特征P3 注册会计师审计随着商品经济的发展而发展， 具有独立、客观、公正的特征。
四、审计的概念P3 为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有系统的过程。 对现况是否达到标准进行证实
中国注册会计师协会（CICPA）在《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》论述注册会计师的总体目标是：中国注册会计师协会（CICPA）在《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》论述注册会计师的总体目标是： • （1） 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； • （2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 公允性 合法性
五、审计的类别P4 按审计主体不同，可分为： • 政府审计。是由政府审计机关代表政府依法进行的审计，主要监督检查政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。 • 内部审计。单位内部设置的专门机构或人员实施的审计，主要监督单位内部的财务收支和经营活动。 • 社会审计。又称独立审计、注册会计师审计，以会计师事务所为主要表现形式。在我国，注册会计师必须加入会计师事务所才能接受委托，办理审计业务。会计师事务所不附属于任何机构，具有较强的独立性、客观性和公正性。 三者泾渭分明地在不同的领域实施审计，各自独立，相互不可替代，不存在主导和从属的关系。
国家审计和民间审计均是外部审计，都具有较强的独立性。从我国来看，两者在许多方面存在区别：国家审计和民间审计均是外部审计，都具有较强的独立性。从我国来看，两者在许多方面存在区别： • 1、两者的审计目标不同。 • 2、两者的审计依据不同。 • 3、两者的经费或收入来源不同。 • 4、两者的取证权限不同。 • 5、两者对发现问题的处理方式不同。
六、审计的对象P4 审计对象可概括为： 被审计单位的经营活动（本质）， 具体为会计资料及其相关资料（现象）。
见 委 委 负 意 托 责 托 投资者 审 表 经 经 计 发 营 营 实 施 审 计 经营者 (企业) CPA 提 供 资 料 审计三角关系
审计人 （第三关系人） （6）报告 （5）被审计 （3）（受托或授权）（4）审计 （1）赋予经济责任 委托人被审计人 （第一关系人） （2）接受经济责任 （第二关系人）
七、注册会计师考试P4 Certified Public Accountant 一、考试 1、资格：具有下列条件之一 （1）高等专科以上学历； （2）会计或者相关专业（指审计、统计、经济）中 级以上专业技术职称。 2、考试科目：6+1 1）专业考试：会计、审计、财务成本管理、经济法、 税法、公司战略与风险管理 2）综合测试
考试科目 • 2009年起，注册会计师考试科目是“6+1”模式。 • 第一层级，专业阶段考试设6科，会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、公司战略与风险管理; • 第二层级，综合阶段考试设1科，考试科目为综合测试。 • 专业阶段单科成绩5年内有效，考生通过专业阶段全部科目考试后，取得的“注册会计师考试专业阶段合格证书”长期有效。 • 考生通过综合阶段科目考试后，取得“注册会计师考试全科合格证”。取得全科合格证考生，如5年内申请成为中注协会员，并满足继续教育要求，全科合格证长期有效。否则5年内有效。
八、注册会计师业务范围P5 根据《注册会计师法》的规定，注册会计师依法承办审计业务和会计咨询、会计服务业务。此外，注册会计师还根据委托人的委托，从事其它鉴证和相关服务业务。 其中，审计业务指： • 审查会计报表，出具审计报告。 • 验证企业资本、出具验资报告。 • 办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告。 • 办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。
九、会计师事务所的组织形式 • 独资、普通合伙、有限责任公司制、有限责任合伙制四种组织形式。 • 我国注册会计师允许设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所。设立会计师事务所由财政部或省级财政部门审批。
十、注册会计师协会 • 中国注册会计师协会（CICPA） • The Chinese Institute of Certified Public Accountant • 是注册会计师行业的全国组织，接受财政部、民政部的监督、指导。协会的宗旨是服务、监督、管理、协调，即以诚信建设为主线，服务本会会员，监督会员执业质量、职业道德，依法实施注册会计师行业管理，协调行业内、外部关第，维护社会公众利益和会员合法权益，促进行业健康发展。
十一、对CPA法律责任的认定 P6 • 1、违约 • 2、过失 • 3、欺诈
1、违约 。 • 例如，会计师事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表，或违反了被审计单位订立的保密协议等。 • 当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。
2、过失。 • 指在一定条件下，缺少应有的合理谨慎。通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失。 （1）普通过失。没有保持应有的合理谨慎，对注 册会计师则是指没有完全遵循专业准则要求。 （2）重大过失。指连起码的职业谨慎都不保持满 不在乎；根本没有遵循专业准则要求。 （3）“共同过失”。如，被审单位未提供纳税申报 必要的信息，后来又控告CPA未能妥当地编 制纳税申报表。
3、欺诈。 • 又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。 • 具有不良动机是欺诈的重要特征，具有主观故意，这也是欺诈与过失的主要区别之一。 • 对于注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚假的陈述，出具无保留意见的审计报告。
十二、注册会计师承担法律责任的种类 P7 1、行政处罚： 对CPA个人：警告、暂停执业 、吊销CPA证书； 对事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂停执 业、撤销等。 2、民事责任：主要是指赔偿受害人损失。 3、刑事责任：徒刑。
避免法律诉讼的具体措施： • 严格遵循职业道德和专业标准要求； • 建立、健全会计师事务所质量控制； • 与委托人签订业务约定书； • 审慎选择被审计单位； • 深入了解被审计单位业务； • 提取风险基金或购买责任保险； • 聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。
【开篇案例】注册会计师杨光负责对旭日股份公司2011年度财务报表进行审计。2011年，旭日公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。注册会计师杨光实施了向银行函证等必要审计程序后，认为旭日公司2011年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。在旭日公司2011年度已审计财务报告公布后，股民甲购入了旭日公司股票。随后，旭日公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉杨光注册会计师，要求其赔偿损失。杨光注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。要求：【开篇案例】注册会计师杨光负责对旭日股份公司2011年度财务报表进行审计。2011年，旭日公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。注册会计师杨光实施了向银行函证等必要审计程序后，认为旭日公司2011年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。在旭日公司2011年度已审计财务报告公布后，股民甲购入了旭日公司股票。随后，旭日公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉杨光注册会计师，要求其赔偿损失。杨光注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。要求：
问1：为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提 出哪些理由？ • 答：股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括： （1）旭日公司报表存在重大错报但是CPA的审计报告是无保留意见； （2）CPA在旭日公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失； （3）股民甲因旭日公司股价跌，存在损失； （4）股民甲是由于信任了旭日公司报出的2010年度的财务报表和CPA的审计报告而购买的旭日公司股票。
问2：指出CPA杨光提出的免责理由是否正 确，并简要说明理由。 • 答： CPA杨光提出的免责理由是不正确的，会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，能够证明自己没有过错的除外。 • 不能够以没有与利害关系人建立合约关系为由要求免于承担民事责任。
问3：在哪些情形下， CPA杨光可以免于承 担民事责任？ • 答： CPA杨光及其事务所在下列情形下可以免于承担民事责任： • ①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误； • ②审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实； • ③已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。
注册会计师职业道德 第二节
概念 • 职业道德指职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。注册会计师职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。
内容 • 中国注册会计师职业道德规范分为两个层次。 • 一是基本原则，包括注册会计师履行社会责任，恪守独立、客观、公正的原则，保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守审计准则等职业规范，履行对客户的责任以及对同行的责任等； • 二是具体要求，包括独立性、专业胜任能力、保密、收费与佣金、与执行鉴证业务不相容的工作、接任前任注册会计师的审计业务，以及广告、业务招揽和宣传等。
一、 独立、客观、公正P8 • 独立、客观、公正是注册会计师职业道德的最基本要求，其中独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂 • 独立性是指实质上的独立和形式上的独立。 • 实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑； • 形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。
威胁独立性的情形 • 可能威胁独立性的情形包括： • 经济利益 • 自我评价 • 关联关系 • 外界压力
1、经济利益可能威胁独立性的情形 • ① 与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益； • ② 收费主要来源于某一鉴证客户； • ③ 过分担心失去某项业务； • ④ 与鉴证客户存在密切的经营关系； • ⑤ 对鉴证业务采取或有收费的方式； • ⑥ 可能与鉴证客户发生雇佣关系。
2、自我评价可能威胁独立性的情形 • ① 鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； • ② 为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务； • ③ 为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录
3、关联关系可能威胁独立性的情形 • ① 与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； • ② 鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员； • ③ 会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往； • ④ 接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。
4、外界压力可能威胁独立性的情形 • ① 在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁； • ② 受到有关单位或个人不恰当的干预； • ③ 受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。
对于向审计客户提供的鉴证业务，要求会计师事务所、鉴证小组成员独立于该客户；对于向审计客户提供的鉴证业务，要求会计师事务所、鉴证小组成员独立于该客户； • 会计师事务所和鉴证小组成员有义务识别和评价可能对独立性产生威胁的各种环境和关系， • 并采取适当行动消除这些威胁或运用防范措施将其降至可接受水平。
【例1】 • ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2010年度会计报表审计业务，并于2010年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下6种情况： • 要求： 判断ABC事务所或CPA是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。
（1）V商业银行以2010年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。（1）V商业银行以2010年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。 • 违反。 • V银行允诺给予ABC会计师事务所按揭贷款利率优惠，该事项构成了ABC会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。
（2）A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避 。 • 违反。 • A注册会计师持有V商业银行的股票，与V银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害独立性
（3）B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B注册会计师未予以回避。 • 违反。 • B注册会计师是审计项目负责人之一，与其在财务部从事会计核算工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，会对审计业务产生直接重大影响，损害独立性
（4）由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的 设计、ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。 • 违反。 • 协助测试V商业银行的计算机信息系统将会导致自我评价，损害独立性。
（5）ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%比例分配。 • 违反。 • ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部按50%分配审计收费，属于向第三方支付佣金或回扣，且与V银行存在除审计收费以外的其他经济利益关系，损害独立性。
（6）ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。（6）ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。 • 违反。 • ABC会计师事务所可以将其简介向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但不得不经邀请直接或请人向非客户发放。
二、专业胜任能力和应有关注 • 专业胜任能力----既要求注册会计师具有专业知识、技能或经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。如果承接了难以胜任的业务，就可能给客户乃至社会公众带来危害。 • 应有关注----要求注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。
