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Consolidación de Estados Financieros

Consolidación de Estados Financieros. Jose Luis Ucieda Universidad Autónoma de Madrid. Método Integración Global (I). 3. Cuestiones generales Homogeneización previa Eliminación Inversión – Fondos Propios Consolidaciones posteriores Casos particulares. 1. Cuestiones Generales.

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Consolidación de Estados Financieros

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  1. Consolidación de Estados Financieros Jose Luis UciedaUniversidad Autónoma de Madrid

  2. Método Integración Global (I) 3 • Cuestiones generales • Homogeneización previa • Eliminación Inversión – Fondos Propios • Consolidaciones posteriores • Casos particulares

  3. 1. Cuestiones Generales • Fases Método: • Homogeneización • Asegurar uniformidad de EE.FF.CC. • 4 tipos • Agregación • Suma de partidas de balance y resultados • Eliminaciones • De lo redundante • 3 tipos • Enfoques o teorías consolidación: • Teoría extensión empresa matriz • Las cuentas de los accionistas de la matriz (NFCAC) • Teoría entidad • Cuentas de un entidad = Grupo

  4. 2. Homogeneización • Objetivo: • Uniformidad de criterios y valoraciones • Realidad: disciplina contable • Matriz impone criterios  homog. no necesaria • Caso particular de NIIF en grupos cotizadas • Tipos: • Temporal • Valorativa • Operaciones internas • Para agregación

  5. 2. Homogeneización • Homogeneización temporal • ¿Cuentas con misma fecha cierre? • Si diferencia < 3 meses, incluir cuentas si: • Incluye transacciones significativas desde cierre, y • Cuentas referidas al mismo período • Si diferencia > 3 meses, preparar cuentas de misma fecha y período • ¿Cuentas del mismo período? • No: preparar cuentas del mismo período • Excepción: entrada o salida del grupo (parte proporcional de ingresos, gastos, y resultados).

  6. 2. Homogeneización • Homogeneización valorativa • Si no coinciden los criterios, aplicar el de la dominante • A efectos UNICAMENTE de consolidación • Se pueden usar otros criterios si más significativos y: • Importancia relativa • Disparidad no justificada • Informar cuando no se aplique el mismo criterio • Ejemplos: • Vida útil inmovilizado • Criterio dotación provisiones • Capitalización gastos financieros como inmovilizado • Valoración existencias (FIFO, PMP, LIFO)

  7. 2. Homogeneización • Homogeneización operaciones internas • No coinciden importes • Ejemplo: (obligaciones de empréstito) • Operaciones pendientes de contabilizar • Homogeneización para agregación • Distinta estructura de cuentas  reclasificar • Ajustes homogeneización: • UNICAMENTE a efectos de consolidación • Diario de consolidación (hoja trabajo) • Homogenización en las NIIF • Criterios generales similares a NFCAC

  8. 3. Inversión – Patrimonio Neto • Eliminaciones: • Patrimonial o Inversión – Fondos Propios • Compensación valor contable inversión (matriz) con valor razonable Patrimonio de la filial • Partidas recíprocas: • Créditos y débitos mútuos • Ingresos y gastos mútuos • de Resultados: • Beneficios (pérdidas) no realizados frente a terceros • Existencias, Inmovilizado, Prestación servicios, Activos (y pasivos) financieros, y Dividendos

  9. 3. Inversión – Patrimonio Neto • Eliminación de la Inversión – Neto (F)

  10. 3. Inversión – Patrimonio Neto • Caso 1: 02/01/05: M compra el 100% de F por 160; los valores razonables coinciden con los contables 160 Inversión PN prop

  11. 3. Inversión – Patrimonio Neto • Caso 2: 02/01/05: M compra el 100% de F por 180; los valores razonables coinciden con los contables 180 20 160 Inversión VR PN prop

  12. 3. Inversión – Patrimonio Neto • Caso 2: 02/01/05: M compra el 100% de F por 180 ; los valores razonables coinciden con los contables 180 20 160 Inversión VR PN prop

  13. 3. Inversión – Patrimonio Neto • Caso 3: 02/01/05: M compra el 100% de F por 155; los valores razonables coinciden con los contables 160 5 155 PN prop Inversión

  14. 3. Inversión – Patrimonio Neto • Caso 3: 02/01/05: M compra el 100% de F por 155; los valores razonables coinciden con los contables 160 5 155 PN prop Inversión

  15. 3. Inversión – Patrimonio Neto • Caso 4: 02/01/05: M compra el 90% de F por 154; los valores razonables coinciden con los contables 10 154 144 Inversión PN prop

  16. 3. Inversión – Patrimonio Neto • Caso 4: 02/01/05: M compra el 90% de F por 154; los valores razonables coinciden con los contables 10 154 SE 144 160 Inversión PN prop

  17. 3. Inversión – Patrimonio Neto • Caso 5: 02/01/05: M compra el 90% de F por 154; Hay una plusvalía latente (VR) en un edificio de 10 154 10 144 Inversión VR PN prop

  18. 3. Inversión – Patrimonio Neto • Caso 5: 02/01/05: M compra el 90% de F por 154; Hay una plusvalía latente (VR) en un edificio de 10 10 154 144 Inversión NP prop

  19. 3. Inversión – Patrimonio Neto • Procedimiento: + Valor Contable Inversión (ojo ajustes) - Valor Proporcional Patrimonio Neto Filial (ojo ajustes) = Diferencia de Consolidación (positiva o negativa) [1] - Imputación a activos y pasivos (100% Valor Razonable) = Diferencia de Consolidación (positiva o negativa) [2] Si es positiva  Fondo de Comercio de Consolidación Si es negativa  Diferencia Negativa Consolidación + Reconocimiento interés de Socios Externos en el PN

  20. 3. Inversión – Patrimonio Neto • Socios Externos: • Surge cuando el % dominio < 100% • ¿Son Patrimonio Neto o Pasivo? • NFCAC  teoría empresa matriz (SE ≠ PN) • NIIF 3  teoría entidad (SE en PN) • Contenido: • Participación en Patrimonio Neto (Cptal + Rvas + Rtdos + …) • Valoración a Valor Razonable • Información en la memoria: • Desglose por filiales: • Movimientos y causas • Composición del saldo (capital, reservas, resultados…)

  21. 4. Consolidaciones posteriores • Eliminación Inversión-Fondos Propios en fecha posterior a adquisición: • Si no ha habido inversiones adicionales • Cálculo diferencia consolidación: • Valor contable participación menos • Valor proporcional de Patrimonio Neto fecha actual • Reconocimiento VR de activos y/o pasivos • Deducción fondo comercio / difer.neg.cons. surgida en momento adquisición • Resto son Reservas Sociedades Consolidadas • % dominio x Variac. PN (salvo Resultado Ejercicio) • Socios Externos: reconocer su parte

  22. 4. Consolidaciones posteriores • Caso 6: Consolidación a 31/12/08 (+4 años). Datos: • Valor Contable Inversión de M en F (en fecha adquisición): 154 • Porcentaje de dominio: 90% • PN de F en fecha adquisición: 160 • Capital: 100, Reservas 60 • Plusvalía latente en edificio de 10€; vida útil 40 años (fecha adquisic.) • Balances a 31/12/08 • Metodología: • Cálculo primera diferencia • Cálculo diferencia actual • Cálculo Rvas.Soc.Cons. • Cálculo Socios Externos • Cuentas Consolidadas

  23. 4. Consolidaciones posteriores • Caso 6: Cálculos diferencias consolidación y Soc.Ext. = Reservas Socdes Consolidad (36)

  24. 4. Consolidaciones posteriores • Caso 6: Cálculos diferencias consolidación y Soc.Ext. Asientos de la eliminación Inversión – Patrimonio Neto Asiento para ajustar la amortización de la plusvalía del edificio.

  25. 4. Consolidaciones posteriores • Caso 6: Consolidación a 31/12/08

  26. 4. Consolidaciones posteriores • Modificación de la inversión • Operaciones de Control: • La Inversión Financiera (IF) puede variar ( o ) • El tanto de participación (%d) puede variar ( o ) • Casos posibles y artículos NFCAC

  27. 4. Consolidaciones posteriores • Casos posibles •  IF, %d (28.1) • Adquisición adicional • Ampliación de capital, suscripción más que proporcional (desdoblar en suscripción proporcional + adq.adicional) • Operación con títulos propios (Socios Externos son socios del Grupo) • Reducción Socios Externos • Ajuste en Reservas por VR entregado – Reducción SE • No se modifica el Fondo de Comercio ni otros A y P • Aumento participación en partidas PN, traspaso a Reservas •  IF, =%d (28.2) • Ampliación de capital, suscripción proporcional • No surgen nuevas diferencias

  28. 4. Consolidaciones posteriores • Casos posibles • = IF, %d (28.3) • Filial compra acciones propias y reduce capital • Diferencias: no hay nuevas ni modificar diferencias (son de inversión inicial) • Ajustar Reservas en Sociedades Consolidadas

  29. 4. Consolidaciones posteriores • Casos posibles: Reducción %d, art. 29.1 •  IF,  %d (29.1) • Enajenación participación (total o parcial) • Total: desaparece todo y cálculo resultado de enajenación para el grupo: Resultado Grupo = Valor recibido – Valor entregado • Parcial: posible cambio de método • Integración global despúes de enajenación parcial • Aumentará Socios Externos • Diferencias y Reservas disminuyen proporcionalmente • Resultado enajenación: igual que antes • Puesta en Equivalencia despues enajenación parcial • No integración de activos, pasivos, ingresos, gastos • Desaparecen Socios Externos • Si Puesta en Equivalencia  reducción proporcional FC y RSC • Resultado enajenación: igual que antes

  30. 4. Consolidaciones posteriores • Casos posibles: Reducción %d, art. 29.1 •  IF,  %d (29.1) • Si se mantiene el control, es operación con títulos propios • Aumenta Socios Externos • Ajustar Reservas por VR entregado y aumento SE • No hay resultados ni cambios al Fondo de Comercio o valor A y P • Reducción participación en partidas PN, traspaso a Reservas • Posible deterioro del FC si hay reducción reservas significativa

  31. 4. Consolidaciones posteriores • Casos posibles: Reducción %d •  IF,  %d (29.1) (cont.) • Ampliación capital filial, suscripción cero (venta derechos) • = IF,  %d (29.1) • “Operación blanca”: ampliación capital filial, inversión para suscribir = importe venta derechos •  IF,  %d (29.1) • Ampliación capital, suscripción menos que proporcional •  IF, = %d (29.3) • Reducción capital por reducción valor nominal • No varían FC o DNC; sí las RSC

  32. 5. Casos particulares • Participaciones indirectas • A domina B; B domina C; luego A domina C • Eliminación inversión – fondos propios por etapas, de abajo a arriba • Se ‘arrastran’ las RSC, FC, y DNC • Transmisión participaciones entre empresas grupo • No modificar importes • Diferir resultados hasta realizarse frente a terceros

  33. 5. Casos particulares • Participaciones recíprocas (de dominante) • Inversiones en acciones de la dominante • En el activo “Acciones sociedad dominante” • Valoración: a precio coste (homogenización) • Se obvia la interrelación: • No se altera el tanto participación en filial • Inversión en matriz como otro activo (no eliminar) • Participaciones recíprocas (entre grupo) • Cálculo diferencias sin afectar interrelación • Cálculo de RSC afecta la interrelación • Considerar la historia de participaciones

  34. 4. Consolidaciones posteriores • Adquisiciones sucesivas • ¿Fecha Eliminación?: • En cada adquisición (aunque no obligue a consolidar) • Al presentar cuentas consolidadas 1ª vez • NFCAC dejan elegir, pero la primera recoge mejor la imagen fiel • Ejemplo: • 1998: M adquiere 10% de F (no cotiza): FC 8 • 1999: M adquiere 15% de F: FC 10 • 2000: M adquiere 10% de F: DNC 3 • 2002: M adquiere 20% de F: FC 40 (%d 55%  obligación) • Eliminación inversión – fondos propios: • FC = 55; RSC = pueden surgir

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