Energie Rinnovabili (fotovoltaico, eolico, geotermico)

1. Energie Rinnovabili (fotovoltaico, eolico, geotermico) • Trattamento Fiscale • Privati • Condomini • Enti non Commerciali

2. FOTOVOLTAICO • Riferimenti normativi • Art 1 C 423 L266/2005 • Art7 Dlgs 387/2003 • DM 19/02/2007 ( decreto del Conto Energia) • CM 46/E del 19 luglio 2007 • RM 13/E del 20 gennaio 2009 • RM 88/E del 25 agosto 2010

3. FOTOVOLTAICO • La produzione di energia fotovoltaica beneficia di un contributo pubblico (cd tariffa incentivante) • E’ stato istituito il gestore dei servizi elettrici (GSE) quale interlocutore per lo sviluppo del sistema fotovoltaico I produttori di energia fotovoltaica ricevono le seguenti remunerazioni • Tariffa incentivante quale contributo (art 28 DPR 600/73) • Vendita di energia • Direttamente sul mercato (previa autorizzazione del GSE) O • Direttamente al GSE (cd. “Ritiro dedicato”, con garanzia di tariffa minima) • Contributo per lo scambio sul posto • Autoconsumano l’energia prodotta

4. FOTOVOLTAICO TARIFFA INCENTIVANTE • Si tratta di un contributo pubblico (regolato dall’art. 28 Dpr 600/73) a sostegno del settore; • È direttamente proporzionale alla variabile a seconda della produzione e della tipologia di impianto. Tariffa incentivante 2010 (€ per kiloWattora) • non integrato, parzial. Integrato, integrato • impianti da 1 a 3 kWp‐0,384 ‐0,422 ‐0,470 • impianti da 3 a 20 kWp‐0,365 ‐0,403 ‐0,442 • impianti > 20 kWp‐0,346 ‐0,384 ‐0,422 • Ai fini Iva: la tariffa è sempre esclusa da Iva; infatti le somme erogate: • non costituiscono un “corrispettivo dovuto da terzi” (com’è, al contrario, il contributo per lo scambio sul posto) • ma un contributo in denaro escluso art. 2 c. 3 lett. a) Dpr 633/72.

5. FOTOVOLTAICO TARIFFA INCENTIVANTE • Ai fini dei redditi: le somme erogate hanno la natura di un contributo c/esercizio e non sono tassati per i privati • Durata: spetta per un periodo di 20 anni • non è riconosciuta per gli impianti per cui si è fruito di: • detrazione del 36% (recupero del patrimonio edilizio) certificati verdi (DLgs. 387/2003) • Degli incentivi pubblici: titoli di efficienza energetica (DL 79/1999) • Dei contributi in c/capitale e/o c/interessi > 20% del costo dell’investimento • Incentivi pubblici Dlg 192/05 • è incumulabile con: • certificati verdi (DLgs. 387/2003) • titoli di efficienza energetica (DL 79/1999)

6. FOTOVOLTAICO SCAMBIO SUL POSTO Il contributo in conto scambio per i privati non è tassato IRPEF (RM 13/E del 20/1/2009) • Nella considerazione che l’energia è difficilmente immagazzinabile, il legislatore ha inteso favorire il produttore che dovesse avere degli esuberi di energia adottando il seguente sistema: • il produttore privato rilascia l’energia prodotta in esubero alla rete nazionale(es.: 10 Kw); matura un “credito per energia” che verrà bonificato dal GSE • il GSE cede l’energia sul mercato • il produttore privato acquista poi l’energia di cui ha bisogno(es.: 8 Kw) dall’Enel o ad altro distributore locale, pagandola regolarmente

7. FOTOVOLTAICO SCAMBIO SUL POSTO • Il GSE riconosce infine un “contributo” in denaro al produttoreper compensarlo dell’acquisto che ha dovuto sostenere per l’acquisto dell’energia, pari al minore tra il valore dell’energia inizialmente rilasciata e quello dell’energia acquistata (nell’es.: per il controvalore di 8); • Il GSE tiene la “contabilità” dell’intera operazione, regolando in denaro le posizioni debito/credito a consuntivo, sulla base delle quantità scambiate • Pertanto chi effettua scambio sul posto • Riceverà un bonifico per l’energia immessa in rete • Un bonifico per compensare la spesa sostenuta per l’acquisto di energia da un operatore (Enel,Eni…)

8. FOTOVOLTAICO DEFINIZIONE DI PRIVATO O DI ATTIVITA’ IMPRESA • Va in primo luogo verificato se l’energia prodotta è destinata: A) Utilizzo ai solo fini privati • Si sarà in presenza della sola tariffa incentivante che non rileva sia ai fini IVA che ai fini dei redditi B) Produzione in eccedenza rispetto ai consumi privati • In generale la cessione a terzi configura una “attività commerciale”, che potrà essere considerata: • “abituale” (reddito di impresa): per volumi dell’attività significativi • “non abituale” (reddito diverso ex art. 67 c. 1 lett. i) Tuir): per volumi d’attività modesti. • La significativitàdell’attività è stata individuata in modo forfettario, associandola: • in primo luogo: alla potenza dell’impianto • secondariamente: all’asservimento dell’impianto alla propria abitazione/sede condominiale (o sede dell’ente non commerciale)

9. FOTOVOLTAICO DEFINIZIONE DI PRIVATO O DI ATTIVITA’ IMPRESA • In particolare per impianti di potenza installata: • oltre 20 Kw e fino a 200 Kw: si configura senz’altro una attività di impresa • fino a 20 Kw: se l’impianto: • è posto esclusivamente al servizio della propria abitazione: si tratta di una attività commerciale “occasionale” • non è posto esclusivamente al servizio della propria abitazione: si torna nell’ambito di una attività d’impresa

10. CASISTICHE 1. Persona fisica o ente non commerciale che, al di fuori dell’esercizio di attività d’impresa, utilizza un impianto a soli fini privati; 2. Persona fisica o ente non commerciale che, al di fuori dell’esercizio di attività d’impresa, produce energia in eccedenza rispetto ai consumi privati: Impianti con potenza fino a 20 Kw: posti al servizio 2.1 dell’abitazione principale/sede ; 2.2 Impianti con potenza fino a 20 Kw; 1 Non al servizio dell’abitazione principale

11. CASO 1 Persona fisica / ente non commerciale al di fuori dell’esercizio di attività d’impresa Impianto FV con potenza nominale < 20 kw a servizio dell’abitazione/sede ü Utilizzo dell’impianto FV a soli fini privati/domestici ü Produzione energia FV per il proprio fabbisogno e senza eccedenze ü IVA IIDD RITENUTA IRAP D’ACCONTO TARIFFA Escluso Escluso Escluso - INCENTIVANTE RICAVI - - - - CESSIONE ENERGIA COSTO DI Non detraibile Non deducibile - - ACQUISTO / REALIZZAZIONE IMPIANTO FV 1

12. CASO 2.1 Persona fisica/ente non commerciale al di fuori dell’esercizio di attività d’impresa Impianto FV con potenza nominale < 20 kw al servizio dell’abitazione/sede ü ü Produzione energia FV in eccedenza rispetto al fabbisogno ü Vendita delle eccedenze –> attività commerciale non abituale IVA IIDD RITENUTA IRAP D’ACCONTO TARIFFA Escluso Escluso Escluso - INCENTIVANTE RICAVI Escluso Sì. Redditi diversi - - CESSIONE ENERGIA COSTO DI ACQUISTO / Non detraibile Non deducibile - - REALIZZAZIONE IMPIANTO FV In ipotesi di SSP CONTRIBUTO IN CONTO Escluso Escluso Escluso Escluso SCAMBIO 1

13. CASO 2.2 Persona fisica / ente non commerciale al di fuori dell’esercizio di attività d’impresa Impianto FV con potenza nominale < 20 kw non al servizio dell’abitazione/sede ü (impianti diversi ) Produzione energia FV in eccedenza rispetto al fabbisogno ü Vendita delle eccedenze –> attività commerciale abituale ü IVA IIDD RITENUTA IRAP D’ACCONTO TARIFFA Esclusa Sì su quota energia Sì su quota energia Sì su quota energia venduta venduta venduta INCENTIVANTE RICAVI Sì Sì - Sì. CESSIONE ENERGIA COSTO DI ACQUISTO / Detraibilepro- Ammortamento - Ammortamento REALIZZAZIONE IMPIANTO rata. deducibile pro-quota deducibile pro-quota FV In ipotesi di SSP CONTRIBUTO IN CONTO Sì Sì - Sì SCAMBIO 1

14. EOLICO E ALTRE FONTI RINNOVABILI • Fermo restando le conclusioni fatte in merito alle caratteristiche fiscali del produttore (><=20KW) • Al produttore di Eolico, con impianto di potenza nominale non inf. Ad 1 KW e non superiore a 200 KW • Al produttore di energia con altre Fonti rinnovabili con impianto di potenza nominale non inferiore ad 1 KW e non superiore ad 1 MW, entrati in esercizio in data successiva al 31 dicembre 2007 • Viene erogata la Tariffa omnicomprensiva nella quale coesistono due componenti • Il corrispettivo per la cessione dell’energia • E la quota incentivo Quindi il produttore che beneficia della tariffa rinuncia alla richiesta di qualsiasi ulteriore corrispettivo per la cessione dell’energia in rete

15. EOLICO E ALTRE FONTI RINNOVABILI Tariffa omnicomprensiva • L’importo della tariffa omnicomprensiva è • 30 eurocent a kwh prodotta per l’eolico fino a 200KW • 20 eurocent a kwh per il geotermico • 34 eurocent a kwh per il moto ondoso (Delibera ARG/elt 1/09 dell’Autorità per l’energia elettrica e il gas) • L’importo effettivamente erogato dal GSE è pari al valore della produzione (Kwh) per la tariffa omnicomprensiva ( art 16 DM 18/12/2008) • Costituisce corrispettivo e non contributo e pertanto non è mai soggetta alla ritenuta alla fonte del 4% • Non assume rilevanza IVA quando è corrisposta nei confronti di soggetti di impianti posti al servizio dell’abitazione o della sede dell’Ente con potenza fino a 20KW

16. EOLICO E ALTRE FONTI RINNOVABILI