Aktivitetsbasert kalkulasjon (ABC)

1. Aktivitetsbasert kalkulasjon (ABC) • Kalkyler/Driftsregnskapets formål • grunnlag for varelager-vurderinger • grunnlag for kontroll og oppfølging av avdelinger • grunnlag for prissetting og lønnsomhetskalkyler • grunnlag for spesialkalkyler

2. Endret kostnadsstruktur Tidligere Nå Indirekte kostnader Indirekte kostnader Direkte kostnader Direkte kostnader 10 sveisere 1 økonom 1 ingeniør 4 sveisere 4 økonomer 4 ingeniører

3. Utviklingstrekk • Store investeringer i automatisering: store faste kostnader • Økte timekostnader • Økt konkurranse fra lavprisland • Store produktutviklingskostnader • Forbedret informasjonsteknologi • Store og komplekse bedrifter • Stort produktutvalg • Kortere serier, større ønske om spesialtilpasninger • Produktkalkylene er viktigere • Mer komplekse produkter • De indirekte kostnadene er økende i forhold til direkte

4. Tradisjonell- kontra ABC-kalkyle • Tradisjonelt • kostnadssteder (få kostnadssteder, og derved få satser) • volumbaserte tilleggssatser (de indirekte kostnader øker ved økt volum) • direkte lønn viktig som fordelingsgrunnlag • kan gi misvisende produktkalkyler • produktkalkyler brukt mest på lagervurderinger • kompliserte produkter fikk for liten andel av de indirekte kostnadene • ABC (introdusert i slutten av 1980 av engelskmannen Robin Cooper og amerikaneren Robert Kaplan) (NB! ABC forekommer i ulike versjoner) • aktiviteter (gjentatte serier av arbeidsoppgaver) • mange aktiviteter (som gir mange satser) • kostnadsdrivere (målet på aktiviteten) • kan gi gode produktkalkyler basert på riktig ressursbruk • opptatt av årsakene til at kostnader oppstår, som igjen kan gi mer effektiv kostnadskontroll

5. Grunnleggende begreper • Kostnadsobjekter, f.eks produkt, prosjekt, tjeneste • Det vi ønsker å måle kostnaden for • Ressurser, f.eks mennesker, maskiner, råvarer • Skaper nytte og forårsaker kostnader • Aktiviteter, f.eks innkjøp, ordremottak, salgsbesøk • Avgrensede gjentatte serier av arbeidsoppgaver • Aktivitetskostnad, f.eks total kostnad for ordremottak • Aktivitetens samlede kostnad • Aktivitetsfrekvens, f.eks antall ordremottak per mnd • Antall ganger aktiviteten utføres i en periode

6. Eksempler på aktiviteter i tre virksomheter:

7. Mer om grunnleggende begreper • Kostnadsdriver, f.eks antall innkjøpsordrer • Det kvantifiserte mål for aktiviteten • Aktivitetssats • Kostnaden per aktivitetsfrekvens Aktivitetssats= Aktivitetskostnad Aktivitetsfrekvens

8. Kalkulasjonsprinsippet i ABC Innkjøpsavdelingens kostnad: kr 4 000 000 Analyse: 2 000 Kostnad per bestilling (aktivitetssats): kr 2 000 Frekvens av bestillinger: Frekvens av bestillinger for produkt A: 50 Bestillingskostnad for produkt A: kr 100 000 10 000 Antall enheter tilvirket av A: Bestillingskostnad per enhet A: kr 10,-

9. Lite, enkelt eksempel

10. Aktivitetsnivåene i ABC • Enhetsbaserte aktiviteter/kostnader • utføres hver gang en enhet tilvirkes • f.eks maskinarbeid, monteringsarbeid • kostnadsdrivere: maskintimer, antall produktenheter tilvirket • typiske kostnader knyttet til aktiviteten: energikostnader, direkte lønn, reparasjons- og vedlikeholdskostnader, driftsmateriell, avskrivninger av maskiner og utstyr

11. Aktivitetsnivåene i ABC • Seriebaserte aktiviteter/kostnader • utføres hver gang en serieproduksjon planlegges eller igangsettes • f.eks maskinomstilling, materialuttak, materialbestillinger, produksjonsplaner • kostnadsdrivere: antall materialbestillinger, antall materialuttak, antall maskinomstillinger • typiske kostnader knyttet til aktiviteten: lønnskostnader, omstillingskostnader, avskrivning for utstyr brukt i planlegging

12. Aktivitetsnivåene i ABC • Produktbaserte aktiviteter/kostnader • utføres i tilknytning til tilvirkningen av hver produkttype • f.eks kvalitetskontroll, markedsføringskampanjer, produktspesifikasjoner • kostnadsdrivere: antall kvalitetskontroller, antall timer kvalitetskontroll, antall produktvarianter • typiske kostnader knyttet til aktiviteten: kvalitetskontrollkostnader, laboratoriekostnader, konstruksjonskostnader

13. Aktivitetsnivåene i ABC • Kundenivåbaserte aktiviteter/kostnader • påløper for å betjene den enkelte kunde • grunnet kundens særegne krav, ulikt personale, spesiell kvalitetskontroll • typiske kostnader knyttet til aktiviteten: kundebesøk, spesiell oppfølging, spesiell reklamasjonsbehandling, bruk av spesiell dyr transport • nødvendig for å beregne kundelønnsomhet

14. Aktivitetsnivåene i ABC • Anleggsbaserte aktiviteter (bedriftsbaserte) • forbundet med å opprettholde og vedlikeholde produksjonsanlegget • f.eks eiendomsforvaltning, vakt- og sikkerhetstjeneste, eget brannvern • kostnadsdrivere: antall ansatte, direkte lønn, maskintimer • typiske kostnader knyttet til aktiviteten: vaktmesterlønn, eiendomsskatt, avskrivning av fabrikksbygninger • unnlater vanligvis å henføre disse til produktene – bidragsorientert utforming – bidraget går til å dekke de anleggsbaserte kostnadene og fortjeneste

15. Eksempel på kostnadsdrivere:

16. Kostnadsfordelingen Kostnadsarter Aktiviteter Kostnadsbærere (Kalkyleobjekt) Direkte kostnader Direkte lønn Direkte lønn Direkte materialer Direkte materialer Indirekte kostnader Indirekte lønn Sosiale kostnader Indirekte materialer Energikostnader …… ….. Maskin- oppstilling Kr/oppstilling Innkalkulerte indirekte kostnader Kr/arbeidstime Tilvirkning Kr/komponent Material- administrasjon

17. Typer av kostnadsdrivere • Transaksjonsrelaterte • Måler antall forekomster • Antall innkjøp, kundebesøk, ordrer, kunder, fakturaer, restaurantgjester, konsulentoppdrag • Forutsetning: Alle kalkyleobjektene er like ressurskrevende, f. eks hver faktura bruker de samme ressursene • Tidsrelaterte • Måler den tid det tar å utføre aktiviteten • Maskinbearbeidingstimer, faktureringstimer, reparasjonstimer • Intensitetsrelaterte • For kalkyleobjekter som krever spesielle aktivitetssatser • Noen krever høy kompetanse på arbeidskraft, noen lav. Noen krever dyre maskiner, andre billigere

18. Trinn 1 Trinn 2 Trinn 3 Trinn 4 Definere og kartlegge aktiviteter, kostnads- drivere og aktivitets- frekvens Gruppere og spesifisere kostnadene på aktivitetene Henføre kostnads- tall til aktiviteter/ aktivitets- grupper Henføre aktivitets- kostnadene til kostnads- objekter Trinnene i en ABC-kalkyle

19. Eksempel Kalkyle for et produkt i en serie på 1 000 stk med 10 kvalitets- kontroller. Direkte materialer utgjør 2 kg a kr 30,-. Direkte lønn kr 50 per enhet (20 minutter): Direkte materialer kr 60,- Direkte lønn kr 50,- Materialhåntering kr 50,- Kvalitetskontroll (kr 300*10/1 000) kr 3,- Maskinomstilling (kr 6 000/1 000) kr 6,- Material- kvantum 20 000 kg Material- håndtering kr 500 000 Material- håndtering kr 25,- Kvalitets- kontroll kr 390 000 Antall inspeksjoner 1 300 Kvalitets- kontroll kr 300 Tilleggssats per aktivitetsenhet Aktiviteter Kostnadsdrivere Antall maskin- omstillinger 150 Maskin- omstilling kr 900 000 Maskin- omstilling kr 6 000 Tilvirkningskost kr 169,-

20. Uutnyttet kapasitet • Tilgjengelig aktivitetskapasitet= Utnyttet kapasitet + uutnyttet kapasitet • Total aktivitetskostnad= Kostnad for utnyttet kapasitet + kostnad for uutnyttet kapasitet