Comptabilité générale

1. Comptabilité générale

2. Plan du cours • Introduction : rôle de la comptabilité • 1. Les obligations comptables • 2. Le bilan et le compte de résultat • 3. Les mécanismes comptables • 4. Le fonctionnement des comptes • 5. Les principaux schémas comptables

3. Introduction : le rôle de la comptabilité

4. Le système d’information comptable COMPTABILITE Informations adaptées Informations brutes (factures, chèques, bulletins de paie, …) (bilan, déclarations, analyse de gestion, ..)

5. Comptabiliser les opérations réalisées par l’entreprise = les codifier + les conserver en mémoire ..... ... pour pouvoir les trier et les restituer sous une forme adaptée aux différents utilisateurs

6. Importance de la comptabilité Analyse financière Comptabilité générale Contrôle de gestion Fiscalité

7. 1. Source et nature des obligations comptables

8. Les sources législatives IVe directive européenne Code de commerce (loi du 30 avril 1983) Plan comptable général (arrêté du 29 avril 1999)

9. Au niveau international • Normes IFRS • Applicables aux comptes consolidés des sociétés cotées • Convergence progressive du PCG vers les IFRS

10. Domaine d’application • Commerçants ou personnes morales ayant une activité économique et une taille importante • Opérations modifiant le patrimoine (même sans mouvement de trésorerie)

11. Modification du patrimoine • Enrichissement • Appauvrissement • Modification de la structure • Pas nécessairement d’encaissement ou de décaissement

12. Exemple : vente de marchandises • Réception de commande : non • Livraison et facturation (vente à crédit) : oui (augmentation du patrimoine) • Encaissement : oui (modification de la structure du patrimoine).

13. Application : exercice

14. Nature des obligations • enregistrement chronologique des mouvements affectant le patrimoine, • tenue d’un inventaire annuel, • établissement de comptes annuels (bilan, compte de résultat et annexe), • respect des principes comptables, • tenue de livres comptables obligatoires.

15. Les principes comptables • Prudence • Séparation des exercices • Permanence des méthodes • Continuité d’exploitation, non compensation, coûts historiques

16. 2. Le bilan et le compte de résultat

17. LE BILAN C’est une « photographie » à une date donnée du patrimoine de l’entreprise. Les actifs sont des biens dont l’entreprise est propriétaire. Les matériels, les stocks, les créances et les liquidités sont les principaux actifs d’une entreprise. Le passif regroupe les ressources externes de l’entreprise. Ces ressources proviennent des associés (capital), des banques (emprunts) et des fournisseurs (dettes). A C T I F P A S S I F

18. L’ACTIF L’actif immobilisé regroupe les biens destinés à servir de façon durable à l’activité de l’entreprise : bâtiment, matériel, mobilier, etc ….. ACTIF IMMOBILISE P A S S I F ACTIF CIRCULANT L’actif circulant comprend les biens destinés à changer de nature au cours de l’activité de l’entreprise : stocks, créances clients, trésorerie, etc …

19. L’ACTIF IMMOBILISE Ce sont des biens sans substance physique : fonds commercial, logiciels, etc … incorporelles I M M O B I L I S A T I O N S P A S S I F corporelles Ce sont des biens avec une substance physique : terrains, bâtiments, matériel, mobilier, vaisselle, etc … financières ACTIF CIRCULANT Actifs monétaires destinés à être conservés durablement : dépôt de garantie, etc …

20. L’ACTIF CIRCULANT ACTIF IMMOBILISE P A S S I F Stocks de marchandises, de matières premières, etc … STOCKS Sommes dues par les clients, l’Etat, les organismes sociaux, etc … CREANCES TRESORERIE Comptes bancaires positifs et argent liquide en caisse.

21. LE PASSIF C’est la valeur comptable nette du patrimoine de l’entreprise. Ils proviennent des apports des associés et des bénéfices accumulés. A C T I F FONDS PROPRES DETTES FINANCIERES Ce sont les emprunts souscrits et les découverts bancaires. DETTES D’ EXPLOITATION Ce sont les sommes dues aux fournisseurs, organismes sociaux, Etat, etc …..

22. Application Exercice n°2

23. LE COMPTE DE RESULTAT Il retrace la formation du résultat tout au long de l’exercice comptable. Les charges sont les consommations de biens et services de l’entreprise. Ce sont des emplois définitifs qui appauvrissent l’entreprise. C H A R G E S P R O D U I T S Les produits sont des ressources crées par l’entreprise. Les principales ressources sont les ventes de marchandises, services et produits finis. Résultat

24. LE COMPTE DE RESULTAT Les charges et produits d’exploitation relèvent de l’activité courante de l’entreprise : ventes et achats de biens et services, charges de personnel, etc ... Charges d’exploitation Produits d’exploitation Les charges et produits financiers relèvent de la structure financière de l’entreprise : intérêts des emprunts, agios, escomptes obtenus ou accordés, etc ... Charges financières Produits financiers Charges exceptionnelles Produits exceptionnels Tout le reste : cession d’immobilisation, pénalité et amende, etc … Résultat

25. Charges ≠ dépenses • Les matières achetées mais non consommées figurent en stock à l’actif du bilan • Les machines achetées figurent en immobilisation à l’actif du bilan, • Seule leur usure figure en charge au compte de résultat (dotation aux amortissements).

26. Application Exercice n°3

27. Application Exercice n°1

28. Exercices à réaliser chez vous : n°4 et 5

29. 3. Les mécanismes comptables

30. Comptabilité en partie double Chaque opération effectuée par l’entreprise a une origine et une destination : lorsqu’elle effectue une opération, elle utilise une ressource dans le but de l’affecter à un emploi précis. Destination = but = emploi = flux entrant = débit Origine = moyen = ressource = flux sortant = crédit

31. Exemple Mr Paul, entrepreneur, achète un terrain pour une valeur de 50 000 € qu’il paye comptant . Destination = but = emploi = flux entrant = terrain = immobilisation Origine = moyen = ressource = flux sortant = compte bancaire = trésorerie

32. Remarque importante • L’emploi et la ressource représentent la même opération, vue sous deux angles différents : son origine et sa destination. C’est pourquoi leur montant doit être identique. • L’égalité montant des emplois = montant des ressourcesdoit toujours être vérifiée. On dit alors que l’écriture est équilibrée.

34. Application : exercices 1 et 2

35. Distinction importante • Opérations sans impact sur le résultat : modification de la composition du patrimoine sans enrichissement ni appauvrissement • Opérations avec impact sur le résultat : modifient le montant du patrimoine net

36. Application : exercice n°3

37. Les opérations sans impact sur le résultat Modification de la structure du patrimoine, sans appauvrissement ni enrichissement : - modification de la structure de l’actif - modification de la structure du passif - augmentation de l’actif et du passif - - diminution de l’actif et du passif

38. Immos Fonds propres Immos Fonds propres Actif circulant Actif circ. Dettes Dettes Liquidités Liquidités Modification de la structure de l’actif • L’entreprise utilise un élément de son actif pour se procurer un autre actif. • Exemple : encaissement d’une créance client

39. Immos Fonds propres Immos Fonds propres Actif circulant Actif circulant Dettes Dettes Liquidités Liquidités Modification de la structure du passif • L’entreprise remplace une ressource par une autre. • Ex : augmentation de capital par abandon de créance 

40. Immos Fonds propres Immos Fonds propres Actif circulant Dettes Dettes Actif circulant Liquidités Liquidités Augmentation simultanée de l’actif et du passif • Acquisition d’un nouvel actif grâce à une nouvelle ressource. • Ex : achat d’une immobilisation à crédit 

41. Immos Fonds propres Immos Fonds propres Actif circulant Actif circulant Dettes Dettes Liquidités Liquidités Diminution simultanée de l’actif et du passif • Utilisation d’un actif pour rembourser une ressource. • Ex : règlement d’une dette 

42. Application : exercice n°4

43. Immos Fonds propres Actif circulant Dettes financières Liquidités Autres dettes

44. Les opérations avec impact sur le résultat Modification du montant du patrimoine : - appauvrissement (consommation) - enrichissement (vente)

45. L’enregistrement des ventes • La vente est une ressource définitive, donc un produit du compte de résultat. • Au bilan : augmentation des liquidités (vente au comptant) ou augmentation des créances (vente à crédit).

46. Vente à crédit

47. L’enregistrement des achats • Un achat est un emploi définitif, donc une charge du compte de résultat. • Au bilan : diminution des liquidités (achat au comptant) ou augmentation des dettes (achat à crédit).

48. Achat réglé au comptant

49. Application : exercice n°4

50. La TVA sur ventes • La TVA collectée n’est pas une ressource définitive car elle devra être reversée à l’Etat. • Elle ne doit donc pas être enregistrée en produit au compte de résultat mais en dette au bilan. • Seul le montant HT de la vente a un impact sur le résultat de l’exercice