PRINCIPALS NOVETATS FISCALS 2013

1. PRINCIPALS NOVETATS FISCALS 2013

2. Marc Normatiu • Decret Llei 7/2012, de 27 de Desembre, de la Generalitat de Catalunya, de mesures urgents en matèria fiscal que afecten l’ Impost sobre el Patrimoni. • Llei 8/2012, de 30 d’Octubre, sobre Sanejament i venda d’actius immobiliaris del sector financer. • Llei 15/2012, de 27 de Desembre, de mesures fiscals per la sostenibilitat energètica. • Llei 16/2012, de 27 de Desembre, per la que s’adopten diverses mesures tributàries dirigides a la consolidació de les finances públiques i a l’ impuls de l’activitat econòmica. • Llei 17/2012, de 27 de Desembre, de Pressupostos Generals de l’Estat pel 2013. • Reial Decret 1.619/2012, de 30 de Novembre, pel què s’aprova el Reglament pel que es regulen les obligacions de Facturació. • Llei 7/2012, de 29 d’Octubre, per la intensificació de les actuacions de prevenció i lluita contra el frau. • Reial Decret 1.558/2012, de 15 de Novembre, pel que es modifica el Reglament de Gestió i aplicació dels Tributs. • Ordre HAP/72/2013, de 30 de gener, per la que s’aprova el model 720 de declaració informativa sobre bens i drets situats a l’estranger. • Real Decret Llei 4/2013 de 22 de febrer de mesures de recolzament a l’emprenedor i de estímul del creixement.

3. Actualització de balanços • Es poden acollir a aquesta actualització els subjectes passius de l’IRPF que duguin a terme activitats econòmiques, de l’IS i de l’IRNR que facin activitats econòmiques a territori espanyol amb establiment permanent. • En consolidació fiscal, l’actualització s’haurà de fer a nivell individual. • Són actualitzables els béns de l’immobilitzat material i inversions immobiliàries situats a Espanya i a l’estranger, els adquirits en règim d’arrendament financer si s’exercita l’opció de compra i les concessions administratives. • Han de ser els elements que figurin al primer balanç tancat amb posterioritat al 28/12/12, és a dir, si la societat tanca amb l’any natural, serà el balanç a 31/12/12. Precisions: 1. No s’aplica si el bé està completament amortitzat. 2. S’ha d’aplicar a tots els actius que es puguin acollir a les seves amortitzacions. En cas d’immobles es pot triar individualment si s’actualitza o no. 3. No es permet l’aflorament d’actius, és a dir, fer aparèixer al balanç actius que no hi eren, ni es permet l’eliminació de passius.

4. Actualització de balanços (cont.) • L’actualització es fa per diferència entre el valor net comptable dels actius i el valor que resulta de multiplicar aquest valor per uns coeficients en funció de l’any d’adquisició i de l’amortització. Aquesta diferència és multiplicarà pel coeficient k d’endeutament, sempre que aquest sigui superior al 0,4. • L’import de l’actualització es comptabilitzarà contra una Reserva de Revalorització de la Llei 16/2012, indisponible durant tres anys excepte que l’Administració Tributària la comprovi abans. Després dels tres anys es podrà destinar a ampliacions de capital o l’eliminació de resultats negatius d’exercicis anteriors. No serà disponible fins als 10 anys. • L’import de l’actualització quedarà subjecte a un gravamen especial del 5%. • Aquest tribut no tindrà el caràcter de despesa a efectes comptables, sinó que incrementarà el valor de la Reserva de Revalorització, i no serà deduïble a efectes fiscals.

5. Fiscalitat dels guanys derivats del joc • Es crea un gravamen especial del 20% exigible per dècim, fracció o cupó, no per cotitular. Es aplicable als premis de loteria i apostes de l’ONLAE, les CCAA, la Creu Roja i l’ONCE que superin els 2.500 €. La base imposable és el premi no exempt. Si el premi és en espècie serà el valor de mercat del bé adquirit. Retenció del 20% sobre el premi. • Seran deduïbles les pèrdues patrimonials derivades del joc fins al límit dels guanys.

6. Impost sobre la Renda de les Persones Físiques Exempció guanys i pèrdues patrimonials generades per transmissions de béns immobles adquirits al 2012 • Queden exempts en un 50% els guanys patrimonials generats per transmissions de béns immobles adquirits a títol onerós entre el 12/5/12 i el 31/12/12. • L’immoble s’ha d’haver adquirit a títol onerós i en cap cas a persones o entitats vinculades (parentesc fins segon grau i article 42 CoCo). • En els supòsits en què apliqui parcialment l’exempció per transmissió de l’habitatge habitual l’exempció del 50% s’aplicarà sobre la part que tributi.

7. Impost sobre la Renda de les Persones Físiques (cont.) Fiscalitat de les indemnitzacions per acomiadament • En cas de percebre indemnitzacions per acomiadament, sigui la relació laboral o mercantil, la reducció del 40% serà aplicable: • Sobre un màxim de 300.000 €, per retribucions fins a 700.000 €. • Per indemnitzacions entre 700.000 € i 1.000.000 €, fins a la diferència entre 300.000 € i el que excedeixi de 700.000 €. • En cap import per indemnitzacions superiors a 1.000.000 €.

8. Impost sobre la Renda de les Persones Físiques (cont.) Regles d’imputació temporal: canvi de residència • Els contribuents que canvien de residència han d’integrar a la base imposable del darrer període impositiu les seves rendes pendents d’imputació. • S’introdueix ara com a novetat que en cas de canvi a un altre estat de la UE aquesta integració de rendes es podrà anar fent a mesura que aquestes rendes s’obtinguin, mitjançant complementàries del darrer període impositiu sense interessos de demora, ni recàrrecs ni evidentment sancions.

9. Impost sobre la Renda de les Persones Físiques (cont.) Valoració de la cessió de l’ús de la vivenda • La valoració de la retribució en espècie que constitueix la vivenda del treballador serà del 5/10% del valor cadastral només en els supòsits en què l’immoble sigui propietat de l’empresa. • En la resta de supòsits, com el lloguer, el valor de la retribució en espècie serà el cost total pel pagador, és a dir, la retribució serà equivalent a tot el lloguer que pagui l’empresa. • Al 2013 es podrà aplicar la valoració del 5/10% per les vivendes que no siguin propietat de l’empresa sempre que ja es vingués imputant la retribució en espècie abans del 4/10/12.

10. Impost sobre la Renda de les Persones Físiques (cont.) Obligació d’imputar les aportacions als compromisos per pensions • Serà obligatòria la imputació al treballador de les aportacions per compromisos per pensions sempre que superin els 100.000 €. • Excepció: assegurances col·lectives contractades abans de 1/12/12 sempre que les primes estiguin estipulades expressament i siguin superiors a 100.000 €. Despeses i inversions per habituar als empleats a la utilització de les TIC • Es manté pel 2013 la no consideració d’aquestes despeses inversions com a retribució en espècie. Reducció del rendiment net d’activitats econòmiques per creació o manteniment d’ocupació • Es manté pel 2013 la reducció del 20% del rendiment net.

11. Impost sobre la Renda de les Persones Físiques (cont.) Transmissió d’elements patrimonials amb menys d’un any d’antiguitat. • Es torna a una classificació dels guanys i pèrdues patrimonials similar a la que hi havia al 2006. Tres supòsits: 1. Els guanys i pèrdues que no deriven de transmissions patrimonials: base general. 2. Els que derivin de transmissions d’elements patrimonials amb menys d’un any d’antiguitat: base general 3. Els que derivin de transmissions d’elements patrimonials amb més d’un any d’antiguitat: base de l’estalvi • En cas que els guanys i pèrdues que s’integren a la base general donin un resultat negatiu es podrà compensar amb un límit del 10% dels rendiments i imputacions de renda de la base general. • Si encara hi ha saldo negatiu, 4 anys amb les regles generals de compensació. • Les pèrdues patrimonials pendents de compensació del període 2009-2012 es podran seguir compensant a la base de l’estalvi. • Igualment les pèrdues de la base general del període 2009-2012, encara pendents, no generades per la transmissió d’elements patrimonials, es podran compensar amb el límit del 25% de la base general (no el 10% nou del 2013).

12. Impost sobre la Renda de les Persones Físiques (cont.) Deducció per inversió en habitatge habitual • Se suprimeix per les adquisicions de vivendes a partir d’1/1/13. • Es manté pels que ja havien aplicat la deducció en un període anterior a 1/1/13. • Els contribuents amb quantitats aportades a comptes vivenda que no haguessin adquirit l’habitatge a 1/1/13 perquè no havien transcorregut els 4 anys de termini podran integrar les quantitats deduïdes a la declaració del 2012, sense interessos de demora ni recàrrecs. • Desapareix la compensació aplicable a les adquisicions de vivendes anteriors a la darrera modificació del 2006 pels percentatges incrementats.

13. Impost sobre el Patrimoni • Es manté la derogació temporal de la bonificació del 100% pel 2013. • Amb efectes per l’any 2012 i següents el mínim exempt a Catalunya baixa de 700.000€ a 500.000€. • S’eleva en un 5% el tipus impositiu corresponent a tots els trams de l’escala de l’impost excepte el darrer tram, per patrimonis superiors a 10.695.996,06 € que s’eleva un 10%.

14. Impost sobre Societats Exempció guanys i pèrdues patrimonials generades per transmissions de béns immobles adquirits al 2012 • Queden exempts en un 50% els guanys patrimonials generats per transmissions de béns immobles adquirits a títol onerós entre el 12/5/12 i el 31/12/12. • L’immoble s’ha d’haver adquirit a títol onerós i en cap cas a persones o entitats vinculades (parentesc fins segon grau i article 42 CoCo). • L’immoble haurà de tenir la consideració comptable d’actiu no corrent o d’actiu corrent però disponible per la venda.

15. Impost sobre Societats (cont.) Fiscalitat de les indemnitzacions per acomiadament • Seran despesa no deduïble les indemnitzacions que, individualment considerades, superin la xifra d’1.000.000 €, o si és superior, de la quantitat que excedeixi de l’import exempt a l’IRPF. • S’hauran de computar les quantitats lliurades per altres entitats del mateix grup de societats (art. 42 CoCo).

16. Impost sobre Societats (cont.) Limitació a les amortitzacions fiscalment deduïbles • Pels períodes impositius que s'iniciïn al 2013 i al 2014 només serà deduïble un 70% de la dotació a l’amortització que seria deduïble en termes normals. • Afecta als immobilitzats intangibles, materials i inversions immobiliàries. També aplica als leasings. • L’amortització no deduïble en virtut d’aquesta limitació temporal no podrà constituir cap deteriorament de l’actiu, i serà deduïble a partir dels exercicis que s'iniciïn dins l’any 2015, de forma lineal durant 10 anys o la vida útil que resti del bé si és inferior. • No aplica la limitació a PYMES, però només pels exercicis en què la xifra de negoci de l’any anterior no hagués superat els 10.000.000 €. Si aplica a les societats que han superat aquesta xifra l’any anterior però segueixen aplicant el règim fiscal de PYMES durant 3 anys.

17. Impost sobre Societats (cont.) Pròrroga del tipus de gravamen reduït per manteniment o creació d’ocupació • Es manté pel 2013 l’aplicació del tipus reduït del 20% pels primers 300.000 € Nou tipus de gravamen per entitats de nova creació: • Nou tipus de gravamen reduït per entitats de nova creació: L’article 7 RDL 4/2013, introdueix amb efectes 1 de gener de 2013, un nou tipus de gravamen per entitats de nova creació constituïdes a partir del 1 de gener del 2013 tributant al 15 % els primers 300.00,00 euros de base imposable i al 20 % la resta. • Aquest tipus de gravamen serà d’aplicació al primer exercici que la base imposable sigui positiva i al següent. • No serà d’aplicació a entitats de nova creació que formin part d’un grup segons l’article 42 del C. de Comerç.

18. Impost sobre Societats (cont.) Règim especial d’ Entitats dedicades a l’ arrendament de vivendes • Per l’aplicació del règim especial es requerirà el compliment dels següents requisits: • Que el nombre de vivendes llogades o ofertes en lloguer per l’entitat a cada un dels perides impositius, sigui en tot moment igual o superior a 8 (abans 10). • Que les vivendes siguin llogades o ofertes en lloguer durant almenys tres anys (abans 7). • Donat el cas d’entitats que desenvolupin activitats complementàries a l’activitat econòmica principal, del lloguer de vivendes: - Que almenys el 55 per cent de les rendes del període impositiu, derivin de rendes susceptibles de ser bonificades (lloguer de vivendes). - Oalternativament que almenys el 55 per cent del valor de l’actiu de l’entitat sigui susceptible de generar rendes que donin el dret a l’aplicació de la bonificació. Important novetat que amplia la possibilitat d’aplicació del règim especial.

19. Impost sobre Societats (cont.) Despeses i inversions per habituar als empleats a la utilització de les TIC • Es manté pel 2013 la possibilitat de deduir a l’ Impost de Societats aquestes despeses. • El percentatge de deducció serà el 1 o el 2 % en funció del volum de les mateixes despeses en l’exercici anterior.

20. Impost sobre el Valor Afegit Concepte d’entrega de béns (IVA+IGIC) • S’amplia el concepte d’entrega de béns a les aportacions no dineràries d’elements afectes a l’activitat a tot tipus d’entitats, no només a societats o comunitats de béns. • A més, s’aclareix que es considera entrega de béns l’adjudicació de béns de les comunitats de béns als seus comuners en proporció a la seva participació. Aquest últim aclariment ve motivat per la diferent interpretació entre el Tribunal Suprem i l’Agència Tributaria en el supòsit de liquidació de comunitats i adjudicació dels béns als comuners, on el Tribunal Suprem ha vingut considerant que donat que les comunitats de béns no tenen personalitat jurídica no es produeix una entrega. L’Administració tributaria entén que si, donat que la Comunitat de bens és subjecte passiu de l’iva.

21. Impost sobre el Valor Afegit (cont.) Exempcions (IVA) • Es limita l’exempció dels serveis prestats per AIE (Agrupacions d’interès econòmic) als seus membres a aquells serveis que s’utilitzin per aquests en activitats exemptes o no subjectes que no generin el dret a la deducció. • Ja no és necessari que les entitats privades de caràcter social sol·licitin aquest reconeixement a l’Administració Tributària perquè quedin exempts els serveis esportius, culturals o d’assistència social. Ho estaran en tot cas i no podran repercutir IVA per la seva activitat. Tampoc es podran deduir les quotes suportades. • Es manté la qualificació de no exempta de l’entrega de béns immobles per l’exercici de l’opció de compra en un contracte de leasing, però s’estableix una duració mínima de 10 anys perquè el contracte sigui qualificat d’arrendament financer a aquests efectes. Per tant, es consolida legalment la interpretació que la cancel·lació anticipada del contracte adquirint l’immoble es qualificarà com a segona entrega, i per tant estarà exempta d’ IVA i subjecte a ITP/TPO.

22. Impost sobre el Valor Afegit (cont.) Meritament (IVA) • En aquelles entregues intracomunitàries de subministraments en les que no s’hagi pactat preu, o havent-se pactat, no s’hagi determinat el moment de la seva exigibilitat o s’hagi establert amb una periodicitat superior al mes natural, el meritament es produirà el darrer dia de cada mes per la part proporcional corresponent. Si fins ara es meritava l’impost en el moment de l’exigibilitat del pagament, ara cada mes es meritarà la part proporcional corresponent al mes. • Per la resta d’entregues o transferències de béns intracomunitaris diferents de les del paràgraf anterior, el meritament es produirà el dia 15 del mes següent al d’inici de l’expedició o transport dels béns amb destinació a l’adquirent, excepte que amb anterioritat s’hagués emès factura.

23. Impost sobre el Valor Afegit (cont.) Base Imposable (IVA+IGIC) • En relació a la modificació de la base imposable en casos d’insolvència del deutor en operacions amb pagaments ajornats, hi haurà prou amb la reclamació d’un cobrament per poder rectificar la base imposable en proporció al termini o terminis impagats, a mesura que es vagi donant la situació d’impagament. Recordem que la reclamació ha de ser judicial o notarial. • S’aclareix que els particulars, a diferència dels empresaris o professionals, dels que s’hagi modificat alguna factura per impagament no es convertiran en deutors de l’Impost en cas de pagament total o parcial posterior. Això significa que en cas de modificació de base imposable d’una factura impagada d’un particular, aquest últim si posteriorment paga la contraprestació deguda s’entendrà que ja inclou la part proporcional de IVA en aquest pagament i per tant el subjecte passiu haurà de rectificar novament la base imposable incloent aquesta part de IVA com cobrada.

24. Impost sobre el Valor Afegit (cont.) Recordatori nous supòsits d’Inversió del Subjecte Passiu ( a partir de 31/10/2012) • Inversió del subjecte passiu en cas de renuncia a l’exempció en segones entregues d’immobles exemptes (art. 20.Uno 21 i 22 LIVA). En aquest cas el transmitent haurà de fer una factura sense IVA i l’adquirent haurà de fer l’auto repercussió. • Entregues d’immobles efectuades en execució de les garanties constituïdes sobre aquests béns immobles, transmissions dels immobles a canvi de l’extinció total o parcial del deute garantit o de l’obligació d’extingir el deute per part de l’adquirent: • Execució hipotecària: l’adquirent en subhasta adquireix sense IVA i l’ auto repercuteix. • Dació en pagament: Es transmet l’immoble a canvi de l’extinció total o parcial del deute garantit, el creditor hipotecari rep factura sense iva i auto repercuteix. • Adjudicació en pagament d’assumpció de deute. El deutor transmet sense IVA a un tercer que assumeix el deute i ha de auto repercutir l’ IVA.

25. Impost sobre el Valor Afegit (cont.) Recordatori nous supòsits d’Inversió del Subjecte Passiu (a partir de 31/10/2012) • Execucions d’obra, amb o sense aportació de materials en contractes formalitzats directament entre promotor i contractista que tinguin per objecte: • Urbanització de terrenys • Construcció d’edificacions • Rehabilitació d’edificacions

26. Impost sobre el Valor Afegit (cont.) Recordatori nous supòsits d’Inversió del Subjecte Passiu (a partir de 31/10/2012) • Execucions d’obra, amb o sense aportació de materials en contractes formalitzats directament entre promotor i contractista que tinguin per objecte: • Concepte d’execució d’obra: Edificacions: • Els edificis. • Les instal·lacions industrials com dics, tancs etc. • Les plataformes per exploració d’hidrocarburs. • Els ports, aeroports i mercats. • Les instal·lacions d’esbarjo i esportives no accessòries d’altres edificacions. • Els camins, canals de navegació, línies de ferrocarrils, carreteres, autopistes, i altres vies de comunicacions com ponts, viaductes etc. • Les instal·lacions fixes de transport per cable.

27. Recordatori nous supòsits d’Inversió del Subjecte Passiu (a partir de 31/10/2012) Execucions d’obra, amb o sense aportació de materials en contractes formalitzats directament entre promotor i contractista que tinguin per objecte: Concepte de Rehabilitació d’edificacions: Que el 50 % del cost total del projecte de rehabilitació es correspongui amb obres de tractament d’elements estructurals, com façanes etc. Que el cost total de les obres suposi el 25 % del preu d’adquisició de l’edificació (excloent el valor del terreny). Important S’ha de facturar amb IVA si el que s’està facturant és només entrega de materials, es requereix execució dels treballs. S’ha de facturar Sense IVA si el que s’està facturant és entrega i instal·lació del material. A les factures s’ha d’incloure “operació subjecte a inversió del subjecte passiu en aplicació de l’article 84. Uno. 2º f).” Impost sobre el Valor Afegit (cont.) 27

28. Impost sobre el Valor de la producció de l’energia elèctrica • Nou tribut que grava la producció i incorporació al sistema de distribució d’energia elèctrica. • El període impositiu és l’any natural. • La base imposable és l’ import que percebi el productor durant l’any natural per la producció i la incorporació de l’energia al sistema elèctric. Es determinarà la base imposable per cada instal·lació. • El tipus impositiu és el 7%. • La liquidació s’haurà de fer al novembre posterior al període impositiu amb pagaments a compte d’aquesta als mesos de maig, setembre, novembre i febrer de l’any en curs, sempre que el valor de la producció hagi superat els 500.000€.

29. Impost sobre Activitats Econòmiques • S’estableix una bonificació del 95 % de la quota anuals del IAE per empreses que tributin en quota municipal i que tinguin com a activitat una activitat declarada d'interès especial i utilitat municipal. • Es una bonificació que te caràcter rogat, per tant seria possible que en un municipi s’apliqués la bonificació i en un altre no.

30. Nou Reglament de Facturació • El nou Reglament de Facturació aprovat pel Reial Decret 1.619/2012, de 30 de Novembre, s’aprova segons contempla la seva Exposició de motius, amb la finalitat d’establir un sistema harmonitzat de facturació d’acord amb la Directiva 2010/45/UE i de promoure i facilitar el funcionament dels petits i mitjans empresaris, així com dels professionals establint un sistema de facturació basat en dos tipus de factures: • La factura completa. • La factura simplificada, que substitueix als antics tiquets. • Les factures simplificades tenen un contingut mes reduït que les factures complertes i podran expedir-se, a elecció de l’obligat a la seva expedició: • Quan el seu import, IVA inclòs, no superi els 400 Euros. • Quan es tracti de factures rectificatives. • Quan el seu import superant els 400,00 euros no sigui superior a 3.000,00 quan documenti operacions en les que anteriorment era permès emetre tiquets, com son: Vendes al menor, serveis d’ambulància, transports de viatgers, etc

31. Nou Reglament de Facturació • Contingut de les factures simplificades: • Número. • Sèrie en el seu cas. • Data d’expedició. • Data operació si és diferent, • NIF de l’obligat a l’expedició. • Nom i cognoms raó social complerta de l’obligat a l’expedició, • Identificació dels bens o serveis entregats, • Tipus impositiu aplicat • Contraprestació total • I com a novetat possibilitat d’incloure l’expressió “IVA INCLÒS”. • Factura només conté un tipus impositiu.

32. Nou Reglament de Facturació. • Deduïbilitat de les quotes d’IVA: Quan el destinatari de l’operació sigui un empresari o professional i així ho demani expressament serà necessari que la factura simplificada contingui addicionalment: • Número d’identificació fiscal del destinatari de l’operació. • La quota tributària repercutida consignada separadament a la factura Com a conclusió, podem dir per tant que a efectes de deducció, els requisits de la factura simplificada son pràcticament els mateixos que els exigits per la factura completa.

33. Facturació electrònica: El nou Reglament de Facturació pretén donar un impuls a la facturació electrònica donant un tracte igualitari a la factura tradicional en paper i la factura electrònica, amb la intenció de que els empresaris i professionals vegin els seus costos administratius reduïts. D’acord amb el Reglament de Facturació és una factura electrònica aquella factura que s’ajusti als requisits del Reglament i que hagi estat expedida i rebuda en format electrònic, per exemple en format XML, PDF etc. Requisits: Consentiment del receptor, anterior a l’emissió de la factura. Autenticitat i integritat de la factura electrònica, mitjançant la utilització de la firma electrònica avançada i el certificat reconegut, el sistema EDI o comunicació a l’Administració Tributària dels mitjans utilitzats, amb caràcter previ a la seva utilització i validats per aquesta. Nou Reglament de Facturació. 33

34. Nou Reglament de Facturació. • Termini d’emissió de les factures: El nou Reglament de facturació conserva la norma general com fins ara, s’ha d’emetre la factura en el moment de l’entrega dels béns o la prestació dels serveis, però introdueix les següents modificacions: - Quan el destinatari sigui un empresari o professional, la factura s’haurà d’emetre abans del dia 16 del mes següent al que s’hagi produït el meritament de l’impost corresponent a l’operació. - En les entregues intracomunitàries de bens incloses a l’article 75 U 8 de la llei de l’ IVA les factures s’han d’emetre abans del dia 16 del mes següent al que s’iniciï l’expedició o el transport dels bens al seu destí. • Exoneració de l’obligació d’emetre factures: Com a novetat s’exonera de l’obligació d’emetre factures en prestacions de serveis en activitats d’assegurances i financeres que estiguin subjectes però exemptes d'Iva.

35. Declaració especial de béns i drets situats a l’estranger. Model 720. • La disposició addicional divuitena de la Llei 58/2003 estableix l’obligació d’informar en matèria de béns i drets situats a l’estranger. • Obligats a informar: Les persones físiques i jurídiques residents en territori espanyol, establiments permanents i entitats en règim d’atribució de rendes. • Què s’ha de declarar: s’estableixen 3 categories de béns i drets situats a l’estranger: • Comptes en entitats financeres situades a l’estranger. Sempre que el saldo a Desembre o el saldo mig del darrer trimestre sigui superior a 50.000 Euros. • Valors, drets, assegurances i rendes dipositades, o gestionades o obtingudes a l’estranger. Opera el mateix límit de 50.000 Euros. • Béns immobles i drets sobre immobles situats a l’estranger.

36. Declaració especial de béns i drets situats a l’estranger. Model 720. • No s’haurà d’informar quan els comptes o valors o immobles estiguin registrats a la comptabilitat de l’obligat de forma individualitzada i suficientment identificable. • Termini de presentació de la declaració: • Amb caràcter general entre l’1 de gener i el 31 de març de l’any següent al que es refereix la informació a subministrar. Per l’exercici 2012 entre 1 de febrer i 30 d’abril de 2013. • Conseqüències de d'incompliment de l’obligació d’informar: Infracció regulada a la disposició addicional divuitena de la Llei General Tributaria: • Sanció de 5.000 Euros per cada dada o conjunt de dades referida a un mateix compte no declarat o declarat incorrectament. Mínim de 10.000 Euros. • Sanció de 5.000 Euros per cada dada o conjunt de dades referida a cada element patrimonial segons la seva classe (valors, assegurances, rendes etc) no declarat o declarat incorrectament. Mínim de 10.000 Euros. • Sanció de 5.000 Euros per cada immoble no declarat o declarat incorrectament. Mínim de 10.000 Euros.

37. Declaració especial de béns i drets situats a l’estranger. Model 720. • Conseqüències específiques d'incompliment de l’obligació d’informar: Infraccions regulades a Llei de IRPF i Llei d’Impost de Societats: • Guanys no justificats: Article 39.2 LIRPF Quan no s’ha complert en termini amb l’obligació d’informació, i es descobreixi per l’ Administració Tributària l'existència de béns no declarats, tindran la consideració de guanys de patrimoni no justificats i s’integraran a la base liquidable general del període impositiu més antic no prescrit, excepte quan el contribuent acrediti que la titularitat dels béns o drets provenen de rendes declarades o obtingudes en períodes respecte els que no tingués la condició de contribuent per l’ IRPF. L’aplicació de l’article 39.2 LIRPF determinarà la comissió d’infracció tributaria de caràcter molt greu i que se sancionarà amb una multa pecuniària i proporcional del 150 per cent de l’ import de la quota regularitzada.

38. Presumpció d’obtenció de rendes. Article 134.6 LIS. Quan no s’ha complert en termini amb l’obligació d’informació, i es descobreixi per l’ Administració Tributaria l’existència de béns no declarats, tindran la consideració de renda no declarada i s’integrarà a la base imposable del període impositiu més antic no prescrit, excepte quan el contribuent acrediti que els béns o drets es van adquirir amb rendes declarades o obtingudes en períodes respecte els que no tingués la condició de contribuent de l’Impost de Societats. L’aplicació de l’article 134.6 LIS determinarà la comissió d’infracció tributaria de caràcter molt greu i que se sancionarà amb una multa pecuniària i proporcional del 150 per cent de l’ import de la quota regularitzada. Declaració especial de béns i drets situats a l’estranger. Model 720. 38

39. MOLTES GRÀCIES!!! Andreu Aparicio Pastor aaparicio@cyp.es Roser Rodríguez López rrodriguez@cyp.es