Daně. Daňová soustava.

1. Daně. Daňová soustava. big.RB – proklatě dobrá ekonomika! dobré zboží se chválí samo :)

2. 1.1 Daňová soustava v tržní ekonomice

3. Co je daňová soustava? • daňový systém určité země • říká • jaké druhy daní v zemi existují, • v jaké výši a jak často se platí a kdo je platí • apod. • typ daňové soustavy vždy závisí • na ekonomickém systému země (jiný typ soustavy bude mít tržní ekonomika, jiný např. centrálně řízená) • na politické orientaci vládnoucí strany • vyšší daňové zatížení občanů preferují zpravidla levicové vlády, • nižší daňové zatížení občanů preferují zpravidla pravicové vlády

4. Ekonomická teorie a přístup k daním • v historii teoretické ekonomie vznikl směr Ekonomie strany nabídky • jeden z jejich představitelů A. Laffer zkonstruoval křivku, která popisuje vývoj daňových výnosů plynoucích do státního rozpočtu v závislosti na výši daňové sazby • Artur Laffer tvrdí, že v každé ekonomice existuje určitá daňová sazba (tzv. maximální), při které jsou výnosy z daní maximální • překročí-li v ekonomice skutečná daňová sazba tuto tzv. maximální daňovou sazbu, příjmy z daní „utíkají“ z legální ekonomiky pryč do šedé (ilegální) ekonomiky (v grafu se jedná o tzv. zakázanou zónu)

5. Všimněte si prosím • sazba t0 < t1 a při tom daňový výnos je stejně vysoký • zatímco u t0 jsou nízké výnosy dány nízkými příjmy, u sazby t1 jsou nízké výnosy z daní dány vysokými úniky do šedé ekonomiky • maximální daňová sazba tmax je v každé zemi odlišná! • tzv. zakázaná zóna je dána vyšší než tzv. maximální daňovou sazbou

6. 1.2 Vztah daňové soustavy a státního rozpočtu

7. Proč platíme daně? • daně jsou jedním z hlavních příjmů SR • ze SR jsou pak tyto příjmy rozdělovány dalším subjektům • přímým příjmem jednotlivých obcí je v současnosti daň z nemovitostí • hlavním smyslem daní je • zajistit financování těch společenských potřeb, které nelze zajistit lépe jinými formami než prostřednictvím státu jako celku, prostřednictvím krajů nebo obcí. • jedná se o tzv. veřejné statky • tzn. statky, které by soukromý sektor nezabezpečil efektivně nebo by je nezabezpečil vůbec • vzdělání, bezpečnost, údržba a rozvoj měst a komunikací, sadů, parků, veřejné osvětlení, kultura, sociální dávky, věda a výzkum, …

8. 1.3 Funkce daňové soustavy

9. Funkce daňové soustavy • Fiskální • Regulační • Stimulační • Sociální

10. 1.4 Struktura daňové soustavy ČR a její právní úprava

11. A. Struktura daňové soustavy ČR • Nepřímé daně • Přímé daně

12. ad I) Nepřímé daně - obecně • jsou vázány na některé druhy výrobků nebo služeb • nejsou vázány na jednotlivé fyzické n. právnické osoby • poplatníkem nepřímých daní je spotřebitel • nepřímé daně platíme v konečné ceně produktu (výrobek, zboží, služba • do státního rozpočtu je odvádí výrobce, prodejce apod. • vyhnout nepřímým daním se lze tak, že nebudeme produkt zatížený nepřímou daní kupovat

13. patří sem: • DPH (daň z přidané hodnoty) • Spotřební daně • Daň z minerálních olejů, • daň z lihu, • daň z piva, • daň z vína a meziproduktů, • daň z tabákových výrobků

14. ad II) Přímé daně • mají bezprostřední vazbu na tvorbu hodnot a zisků fyzickými a právnickými osobami, • daňový poplatník je adresný • člení se na: • daně z příjmů • daň z příjmů fyzických osob • daň z příjmů právnických osob • majetkové daně • daň z nemovitostí • daň z pozemků • daň ze staveb • daň dědická, daň darovací a daň z převodu nemovitostí • silniční daň

15. Právní úprava české daňové soustavy • Daň z přidané hodnoty • 235/2004 Sb O DPH ve znění pozdějších novel • Spotřební daně • 353/2003 Sb O spotřebních daních –“– • Daň z nemovitostí • 338/1992 Sb O dani z nemovitostí –“– • Daň dědická, darovací a z převodu nemovitostí • 357/1992 Sb O dani dědické, darovací, … –“– • Daň silniční • 16/1993 Sb O dani silniční –“– • Daně z příjmů • 586.1992 Sb O dani z příjmů –“– • Správa daní • 337/1992 Sb O správě daní a poplatků –“–

16. 1.5 Základní pojmy daňové soustavy

17. Daň • zákonem stanovená, zpravidla opakující se platba fyzických n. právnických osob plynoucí do státního rozpočtu • státním rozpočtem rozumíme • rozpočet ústřední (rozpočet ČR, schvaluje se každoročně Zákonem o SR) • rozpočet vyššího územního celku (kraje) • rozpočet obcí • např. • DPH je příjmem SR ČR (ústředního rozpočtu) • daň z nemovitosti je příjmem obce (viz. dále)

18. Zdaňovací období • časový interval, za který se daňový základ a daň stanovují a za který se hradí • např. • měsíc, čtvrtletí, rok, apod. • viz. jednotlivé daně

19. Nedoplatek daně • celkové zálohy jsou nižší než vyměřená celková daň • nedoplatek musí být do stanoveného termínu státu uhrazen • Přeplatek daně • celkové zálohy na daň jsou vyšší než vyměřená celková daň, • přeplatek musí správce daně vrátit, popř. započítat na další (novou) daňovou povinnost • Správce daně • příslušný finanční orgán, kt. plátce daň poukazuje, • kontroluje správnost výpočtu a odvádění daní, • uděluje sankce v případě neplnění daňových povinností • např. finanční úřad

20. poplatník daně • fyzická n. právnická osoba, která ze zákona nese daňové břemeno (krátí se jí využitelný příjem) • např. učitel ve škole (ze svého příjmu je povinen odvést daň do SR, ale platí ji za něj zaměstnavatel) • plátce daně • fyzická n. právnická osoba, kt. je povinna daň • vypočítat • vybrat a • odvést • do státního rozpočtu prostřednictvím finančního úřadu • např. PA odvádí daně z příjmů za své zaměstnance

21. správa daně • činnost, kterou provádí správce daně • jedná se o právo činit opatření, kt. jsou potřebná ke správnému a úplnému zjištění, stanovení a splnění daňových povinností • vyhledat daňové subjekty, • vyměřit daně, • vybrat daně, • kontrolovat, • vymáhat, • apod.

22. objekt daně • předmět daně • finanční hodnota (n. jiná skutečnost), na jejímž základě je uložena daňovému poplatníkovi daňová povinnost • např. • mzda v pracovním poměru, • hodnota dědictví, • zisk z podnikání, • apod. • neupravený základ daně (daňový základ) • část objektu daně, ze které se po dalších úpravách bude vypočítávat daň, • např. • hrubý zisk vykázaný v účetnictví (před odečtením např. odečitatelných položek),

23. Upravený základ daně • část objektu daně po úpravě o nezdanitelné části základu daně • odčitatelné položky, přičitatelné položky • výsledkem je částka, ze které se bude vypočítávat daň • např. • HV podniku = V - N, • HV > 0 = hrubý zisk • upravený základ daně = hrubý zisk – ZP – SP – odčitatelné položky + přičitatelné položky (penále a pokuty od finančního úřadu) • Nezdanitelná část základu daně • položky snižují neupravený základ daně (chovají se jako odčitatelné položky) • např. sociální hlediska, ekologická hlediska apod.

24. Přičitatelné položky k základu daně • účetnictví tyto položky zahrnuje do nákladů • ale nejsou daňově uznatelnými náklady • tzn. NESNIŽUJÍ ZÁKLAD pro výpočet daně z příjmu • pokuty, penále, dary přesahující zákonem stanovené limity apod. • Odčitatelné položky od základu daně • snižují daňový základ z důvodů, kt. stát považuje z hlediska ekonomické stimulace za rozumné

25. Daňová sazba • postup výpočtu (algoritmus), podle kterého se ze základu daně stanoví velikost daně • nejčastěji je to procento, které stanoví výši daně • např. základní sazba DPH = 19%, snížená sazba DPH 9%, apod. • Sleva na dani • částka, která se odečítá až po vypočtení daně od vypočtené daně • tzn. nesnižuje daňový základ! • snižuje až vypočtenou daň!

26. Daňové přiznání • dokument • plátce daně uvádí všechny skutečnosti potřebné pro výpočet daně, • tento výpočet musí předložit finančnímu úřadu v termínu, kt. stanovuje zákon • Daňový únik • protiprávní jednání daňového subjektu s cílem neoprávněného zkrácení daňové povinnosti • je-li úmyslné, jedná se o trestný čin krácení daně

27. 1.6 Anglické a německé ekvivalenty našich daní

28. Anglické a německé ekvivalenty čs. daní • Daň z přidané hodnoty (DPH) • A: VAT (Value Added Tax) • N: Mwst (Mehrwertsteuer) • Spotřební daň • A: Consumption Taxes • N: Verbrauchsteuer • Daň z příjmů • A: Income Tax • N: Einkommensteuer

29. Anglické a německé ekvivalenty našich daní • Daň z příjmů fyzických osob • A: Personal Income Tax • N: Personaleinkommensteuer • Daň z příjmů právnických osob • A: Corporate Income Tax • N: Korperschaftsteuer • Silniční daň • A: Road Tax • N: Kraftfahrzeugsteuer

30. anglické a německé ekvivalenty českých daní • Daň dědická • A: Inheritance Tax • N: Erbschaftssteuer • Daň darovací • A: Gift Tax • N: Schenkungssteuer • Daň z nemovitostí • A: Tax on Properties • N: Immobiliensteuer

31. 1.7.1 DPH – Daň z přidané hodnoty

32. Co je přidaná hodnota? • Koupili jsme dřevo za 10 000 Kč. Ze dřeva jsme vyrobili lavičku. K výrobě jsme museli svítit, museli jsme použít strojů, zaměstnanců, apod. Cena na výstupu je 15 000 Kč. • cena na vstupu 10 000 Kč • cena na výstupu 15 000 Kč • přidaná hodnota = cena na výstupu – cena na vstupu • přidaná hodnota = 15 000 – 10 000 = 5 000 Kč Přidaná hodnota = hodnota přidaná naším zpracováním!

33. VSTUP vs. VÝSTUP V PODNIKU VSTUP tzv. input vše, co podnik nakupuje a používá k další činnosti, např. FAP energie FAP nájem FAP plyn FAP/VPD/VBU nákup materiálu plátce DPH počítá DPH i na vstupu stát umožňuje plátci DPH uplatnit odpočet DPH DPH na vstupu je proto POHLEDÁVKA FÚ VÝSTUP tzv. output vše, co je výsledkem podnikatelské činnosti, např. FAV prodej výrobků FAV poskytnutí služeb FAV prodej zboží apod. plátce DPH počítá DPH i na výstupu plátce DPH vypočítá a odvede DPH finančnímu úřadu, jelikož je podnik pouze výběrčím daně, je DPH pro něj ZÁVAZKEM k FÚ

34. Jak nejlépe charakterizovat DPH • je to nepřímá daň • je to daň z prodeje výrobků a služeb • neovlivňuje hospodaření podniku • není nákladem, ani výnosem • nenajdete jej ve výsledovce • naproti tomu je pohledávkou nebo závazkem • najdete jej v rozvaze • podniky jsou pouze „výběrčími daně“, • od svých odběratelů daň vyberou a • odvedou DPH do státního rozpočtu a to • prostřednictvím finančního úřadu • spotřebitel platí DPH v ceně výrobku

35. Předmět DPH • dodání zboží • převod nemovitostí • poskytování služeb • pořízení zboží z členských států EU a ze třetích zemí

36. Platí se DPH ze všeho? • NEPLATÍ • v některých případech se DPH uplatnit nesmí: • Bezplatné poskytnutí reklamního předmětu do 500 Kč (např. tričko s logem PA) • Manka a škody na majetku • aktivace majetku a služeb • dále viz. zákon o DPH – PROSTUDUJTE!

37. Sazby DPH • základní sazba • 19% • zboží • služby • vše, co není uvedeno ve snížené sazbě! • snížená sazba • 9% • potraviny (některé druhy), krmiva, voda, zdravotnické prostředky, knihy, noviny, časopisy, dětské autosedačky, apod. • některé služby uvedené v příloze 1 zákona o DPH • npř. oprava zdravotnických prostředků, hromadná a pravidelná přeprava osob, zdravotní a sociální péče, vstupné na koncerty, divadelní a filmová představení, aj.

38. Základ daně z přidané hodnoty • základ daně z přidané hodnoty • částka snížená o daň, kt. jako úplatu obdržel plátce DPH za uskutečněné plnění • tzn. částka neobsahuje DPH, • DPH budeme počítat způsobem „zdola“ (viz. dále) • např. prodej zboží, poskytnutí služby, apod. • platba přijatá před uskutečněním zd. plnění, ze kt. musí plátce povinen odvést daň • částka již obsahuje DPH • DPH budeme počítat způsobem „shora“ (viz. dále) • základ daně rovněž zahrnuje: • clo, celní poplatky, poplatky • spotřební daň • vedlejší výdaje, kt. jsou účtovány • náklady na balení, přepravu, pojištění, provize, apod.

39. Výpočet DPH - 2 způsoby • Výpočet zdola ze základu daně • DPH = základ daně * (sazba/100) • Výpočet shora z částky včetně daně • DPH = částka včetně daně * koeficient, • kde koeficient = sazba/(100 + sazba) • koeficient se zaokrouhluje matematicky • zaokrouhluje se na 4 desetinná místa • úkol: spočtěte koeficienty pro sníženou i základní sazbu DPH Vypočtenou daň zaokrouhlujte na padesátihaléře matematicky!

40. Výsledky • koeficient pro základní sazbu 19% = 19/(100+19) = 0,1597 • koeficient pro sníženou sazbu 9% = 9/(100+9) = 0,0826

41. Náležitosti daňového dokladu • přesné označení prodávajícího a kupujícího • evidenční číslo • rozsah a předmět plnění • datum vystavení daňového dokladu • datum uskutečnění daňového plnění • jednotkovou cenu bez daně • základ daně n. výše platby • základní n. sníženou sazbu n. odkaz na ustanovení zákona, dle kt. je daňové plnění osvobozeno • ZA SPRÁVNOST ODPOVÍDÁ PRODÁVAJÍCÍ • KUPUJÍCÍ NESMÍ ŽÁDNÉ ÚDAJE OPRAVOVAT

42. Nárok na odpočet DPH • může uplatnit plátce daně, jestliže: • použije daný vstup pro ekonomickou činnost • např. z nakoupeného dřeva vyrobí lavičku • DPH je pro něj pak pohledávkou vůči SR • má daňový doklad vystavený plátcem DPH, kt. má náležitosti požadované zákonem • prodejce dřeva vystaví fakturu, kt. obsahuje potřebné náležitosti • nárok na odpočet uplatní v období, kdy se zdanitelné plnění uskutečnilo • nárok lze uplatnit nejpozději za poslední zdaňovací období v daném kalendářním roce, • později je možné uplatnit nárok pouze v dodatečném daňovém přiznání, nejdéle však do 3 let

43. Daňová povinnost • rozdíl mezi daní zaúčtovanou v příslušném zdaňovacím období na výstupu a nárokem na odpočet daně na vstupu • záporná daňová povinnost • ozn. nadměrný odpočet • máme pohledávku vůči SR • souhrn daní na vstupu je vyšší než souhrn daní na výstupu • kladná daňová povinnost • ozn. vlastní daňová povinnost • souhrn daní na výstupu je vyšší než souhrn daní na vstupu

44. Daňová povinnost - příklad • Ve sledovaném měsíci uskutečnil podnik tyto nákupy a prodeje: • nákup zboží 320 000 Kč, 19% DPH • nákup služeb 198 200 Kč, včetně 19% DPH • tržby za prodané zboží 1 125 000 Kč, včetně 19% DPH • tržby za realizované služby 15 000 Kč, DPH 19% • Vypočtěte daňovou povinnost

45. Postup • Spočteme jednotlivé daně na vstupu a provedeme jejich sumaci • Spočteme jednotlivé daně na výstupu a provedeme jejich sumaci • Spočteme daňovou povinnost dle vztahu: • daňová povinnost = souhrn daní na výstupu – souhrn daní na vstupu • Rozhodneme, zda se jedná o nadměrný odpočet n. vlastní daňovou povinnost

46. Krok 1: Výpočet daní na vstupu • Daň na vstupu budeme počítat u: • nákup zboží 320 000 Kč, 19% DPH • nákup služeb 198 200 Kč, včetně19% DPH • ad a) DPH = sazba DPH*základ daně = = 0,19*320 000 = 60 800 • ad b) DPH = koeficient19%* částka včetně DPH DPH = 19/(100+19)* 198 200 = 0,1597* 198 200 = 31 652,50 • Sumace daní na vstupu: 60 800 + 31 652,50 = 92 452,50

47. Krok 2: Výpočet daní na výstupu a jejich sumace • Daň na výstupu budeme počítat u: • tržby za prodané zboží 1 125 000 Kč, včetně 19% DPH • tržby za realizované služby 15 000 Kč, DPH 19% • ad a) DPH = koeficient19%*částka vč. DPH DPH = 19/(100+19) * 1 125 000 = = 0,1597 * 1 125 000 = 179 662,50 Kč • ad b) DPH = sazba DPH * základ daně = 0,19 * 15 000 = 2 850 Kč Sumace daní na výstupu: 179 662,50 + 2 850 = 182 512,50,-- Kč

48. Krok 3: Výpočet daňové povinnosti • Daňová povinnost = =  daně na výstupu -  daně na vstupu = = 182 512,50 – 92 452,50 = • zaokrouhlíme na celé Kč nahoru! • 90 060 Kč

49. Krok 4: Rozhodneme d.povinnost/n.d.odpočet • 90 060 Kč • jedná se o daňovou povinnost • důvod: výsledek je > 0 • jedná se o daňovou povinnost, kt. musíme uhradit státu

50. Kdo je plátce a kdo neplátce DPH • Plátce • osoba povinně zaregistrovaná k platbě DPH • v ČR dle zákona o DPH platí, že osobou povinnou k dani je ten, kdo: • má sídlo, místo podnikání nebo provozovnu v tuzemsku, • a její obrat přesáhne za nejbližších 12 předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců částku 1 000 000 Kč, • toto je nutné přepočítávat celý rok, takže • leden 05 – leden 06 • únor 05 – únor 06 • prosinec 06 – prosinec 07 • v každé sestavě 12 po sobě jdoucích měsících obrat přesáhne 1 000 000 Kč • pokud tento zákon nestanoví jinak • Neplátce DPH • každý jehož obraty ve 12 po sobě jdoucích měsících jsou nižší než 1 000 000 Kč