المحاسبة في الشركات المساهمة

1. المحاسبة في الشركات المساهمة إعداد الأستاذة نهى عمر بن زقر

2. إصدار الأسهم بأقل أو بأكثر من القيمة الاسمية:

3. في المملكة غير مسموح بإصدار: • الأسهم الغير محددة القيمة الاسمية • إصدار أسهم بأقل من القيمة الاسمية للأسهم

4. اصداراسهمباعلى من القيمة الاسمية: • وضع المبلغ الزائد نتيجة علاوة الاصدار في حساب يسمى علاوة اصدار. مثال الإصدار بأكثر من القيمة الاسمية: لقد تمت الموافقة على إنشاء شركة مساهمة برأس مال يبلغ 50,000,000 ريال و قيمة السهم الاسمية 100 ريال ، إلا انه بيعت أسهم الشركة ذات القيمة الاسمية 100 ريال ب 110 ريال و تم الاكتتاب في جميع أسهم الشركة وتم تسديد كامل قيمة الأسهم. • الحل: 500,000 × 100 = 50,000,000 ريال 500,000 × 10= 5000,000 ريال إجمالي المبلغ المدفوع = 55000,000 ريال القيد كالتالي 55,000,000 من ح/ البنك إلى مذكورين 50,000,000 ح/ رأس المال 5,000,000 ح/ الاحتياطي النظامي

5. حالات أخرى لرأس المال ص114ـــ: رأس المال الممنوح مثال: • شركة أنشئت كتوسع لمشروع حكومي بلغ صافي استثمارات الحكومة فيه حتى وقت تأسيس الشركة 10،000،000 ريالا قررت الحكومة منحها إعانة للشركة الجديدة. ولنفرض أن هذه الاستثمارات تتمثل في الأصول الآتية حسب صافي قيمتها الدفترية:

6. القيد كالتالي: من مذكورين 7000,000 ح/ الآلات و المعدات 2000,000 ح/ مباني 1000,000 ح/ السيارات 10,000,000 إلى ح/ رأس المال الممنوح • أما من حيث تقييم الأصول الممنوحة فانه يمكن أن تتم على أساس القيمة الدفترية لها أو على أساس إعادة تقييمها لتظهر بالقيمة السوقية وقت تسجيلها بسجلات الشركة.

7. مصاريف التأسيس: • هي المصاريف التي تصرف في سبيل تأسيس الشركة عندما يصدر قرار وزاري بإعلان تأسيس الشركة فان ما صرف على تأسيسها ينقل إلى ح/ مصاريف التأسيس بسجلات الشركة و يعوض المؤسسون عما صرفوه • القيد: ×××× من ح/ مصاريف التأسيس ×××× إلى ح/ البنك تعتبر أصل غير ملموس يستنفذ خلال مدة لا تتجاوز 40 سنة إلا أن العرف جرى على استنفاذ مصاريف التأسيس خلال خمس سنوات من تأسيس الشركة.

8. حصص التأسيس: • لا تدخل في تكوين رأس المال • لا توجد أي قيد لإثبات حصص التأسيس • الأسهم الممتازة: بالجدول أعلاه  مثال (1) عندما تصدر الشركة 10,000 سهما ممتازا بقيمة اسمية قدرها 100 ريال للسهم 1000،000 من ح/ البنك 1000،000 إلى ح/ رأس المال ( أسهم ممتازة)

9. استهلاك الشركة لأسهمها و شراء الأسهم صــ117ـــ • اجاز نظام الشركات استهلاك الشركة لاسهمها "شراء الشركة لاسهمها بغرض استهلاكها" اثناء قيامها اذا كانت: • تقوم الشركة على حقوق مؤقته. • اذا كان مشروعها يستهلك تدريجيا. وقيد هذا الاستهلاك بــــ : 1-يكون الاستهلاك من الأرباح أو من الاحتياطي الذي يجوز التصرف فيه 2-لا تزيد سعر الشراء عن القيمة الاسمية لتلك الأسهم. • ويسمح النظام بتعويض أصحاب الأسهم بـ أسهم تمتع لأصحاب الأسهم التي تستهلك بالقرعة >>> تترك لمقررات أخرى. • أما شراء للأسهم لغير غرض الاستهلاك قيد بشرطين: • ان يكون الغرض من الشراء تخفيض رأس المال. • ان يكون الأسهم ضمن ممتلكات مؤسسة او شركة اخرى اشترتها الشركة بها لها بين اصول وما عليها من خصوم.

10. أرباح الشركة المساهمة و كيفية توزيعها صــــ118ـــ أرباح الشركة المساهمة : هي صافي الدخل بعد الزكاة الشرعية و ضرائب استثمار المال الأجنبي إن وجدت توزيع الأرباح كما هو في التسلسل التالي: على مجلس الإدارة أن يجنب كل سنة من الأرباح الصافية لتكوين احتياطيات: أ) 10% من الأرباح الصافية لتكوين الاحتياطي النظامي ملاحظة : • يجوز للجمعية العمومية للمساهمين أن توقف هذا تجنب الاحتياطي النظامي متى بلغا لاحتياطي نصف رأس مال الشركة. • ب) يجوز تجنيب نسبة من الأرباح لتكوين احتياطي يسمى الاحتياطي الاتفاقي ( يخصص لأغراض يحددها نظام الشركات)

11. توزيع الأرباح كما هو في التسلسل التالي: التوزيع على المساهمين (دفعة أولى)بشرط ألا تقل النسبة الموزعة عن 5% من رأس المال المدفوع • بعد الصرف لأصحاب الأسهم الممتازة حسب النسبة المتفق عليها يعطى أصحاب الأسهم العادية نسبة مماثلة • إذا كانت الأسهم الممتازة مشاركة في الأرباح فان الباقي من النسبة الأولية يوزع بين بنسبة متساوية بين الأسهم العادية و الأسهم الممتازة • ملاحظة:قد تكون الأسهم الممتازة مجمعة للأرباح بمعنى إذا لم تتحقق أرباح في سنة فأنهم يحتفظون بحقهم في الحصول على النسبة المقررة من أرباح السنة أو السنوات القادمة.

12. توزيع الأرباح كما هو في التسلسل التالي: نصيب حملة حصص التأسيس • يجوز أن يمنح حملة حصص التأسيس حصة من الأرباح الصافية لا تزيد عن 10% بعد توزيع نصيب على المساهمين على الا تقل عن 5% من رأس مال الشركة المدفوع. ملاحظة : • لم يحدد النظام كيفية توزيع المتبقي من الأرباح ويتم تحديدها داخلياً. • الباقي يرحل إلى حساب أرباح مبقاة يظهر في قائمة المركز المالي ضمن حقوق الساهمين للعام التالي

13. مثال: • شركة أ ، ب ، ج شركة مساهمة سعودية يبلغ رأس مالها المصرح به 500,000,000 ريالا و رأس مالها المدفوع 250,000,000 ريال و قد حققت أرباح صافية بلغت 100,000,000 ريال و قد اقترح مجلس الإدارة توزع الأرباح حسب نصوص نظام الشركة و نظام الشركات كما يلي: • 10% من الأرباح احتياطي نظامي • 15% من الأرباح احتياطي توسعة • 5% من رأس المال المدفوع دفعة أولى للمساهمين • 3% من الباقي لأصحاب حصص التأسيس • 10% من رأس المال المدفوع دفعة ثانية للمساهمين • يرحل الباقي لحساب أرباح مبقاة غير مخصصة المطلوب إعداد قيد توزيع الأرباح و الخسائر؟

14. الحل: 1). عمل جدول الأرباح:

15. 2) إعداد قيد إقفال حساب المتاجرة و الأرباح الخسائر في حساب التوزيع 100،000،000 من ح/ المتاجرة و الأرباح الخسائر 100,000,000 إلى ح/ توزيع الأرباح 3) توزيع الأرباح 100،000،000 من ح/ توزيع الأرباح إلى مذكورين 10,000,000 ح/ الاحتياطي النظامي 15,000,000 ح/ الاحتياطي الاتفاقي (احتياطي توسعة) 37,500,000 ح/ أرباح معلنة للتوزيع ( مساهمين) 1,8750,000 ح/ أرباح معلنة للتوزيع (حصص التأسيس) 35,6250,000 ح/ أرباح مبقاة غير مخصصة

16. 6. تعديل رأس مال الشركة المساهمة صـــ121ــــ

17. - زيادة رأس المال: • إصدار أسهم جديدة نقدية أو عينية • لا تختلف عن إجراءات إصدار هذه الأسهم عند تأسيس الشركة • غالبا ما تصدر الأسهم الجديدة بعلاوة إصدار تعادل في الغالب الفرق بين القيمة الاسمية للسهم و القيمة الدفترية وقت إصدار أسهم زيادة رأس المال القيد: من مذكورين ××× البنك ( الأسهم النقدية) ××× الأصول (العينية) ××× ح / رأس المال دائنا ( قيمة الأسهم المصدرة) ××× ح / احتياطي نظامي( علاوة الاصدار)

18. تحويل فائض الاحتياطي النظامي إلى جزء من رأس المال و إصدار أسهم بذلك: • و تصدر أسهم ذات قيمة اسمية تساوي القيمة الاسمية لأسهم الشركة و توزع هذه الأسهم على حملة الأسهم العادية بنسبة ما يملكه كل مساهم القيد: ××× من ح/ الاحتياطي النظامي (ما يعادل المبلغ المطلوب زيادته في رأس المال) ××× إلى ح/ رأس المال تحويل دين حال الأداء (السندات) إلى جزء من رأس المال و إصدار أسهم بدل سندات الدين و يتم ذلك إذا حل الدين ولم تتوفر للشركة السيولة الكافية لسداده و صعب عليها الاقتراض لتسديد الدين. إذا تم اتفاق بين الشركة و الدائنين على تحويل الدين إلى جزء من رأس المال فان الإجراءات المحاسبية القيد ××××من ح/ الدين السندات ××××× الى ح/ رأس المال • ملاحظة: • وبذالك تصدر أسهم الدائنين و يعتبرون مساهمين في الشركة بعد أن كانوا دائنين لها

19. استبدال حصص التأسيس بأسهم رأس المال • تصدر حصص التأسيس يجعل حساب الأصل المتمثل فيما قدمه أصحابها مدينا و حساب حصص التأسيس دائنا • و عند التحويل حصص التأسيس إلى جزء من رأس المال و إصدار أسهم بذلك فان حساب حصص التأسيس يجعل مدينا و حساب رأس المال دائنا

20. - انخفاض رأس المال 1). رد جزء من القيمة الاسمية إلى المساهم : القيد ×××× من ح/ رأس المال ×××× إلى ح/ البنك 2). تخفيض القيمة الاسمية للسهم بما يعادل الخسارة التي تعرضت لها الشركة أما عندما تتعرض الشركة لخسائر و تقرر جمعياتها العمومية تخفيض رأسمالها بمقدار هذه الخسائر القيد ××× من ح/ رأس المال ××× إلى ح/ خسائر مرحلة ويكون التخفيض 1-بتخفيض القيمة الاسمية للسهم 2-توزيع الأسهم الملغاة نتيجة التخفيض على حملة الأسهم حسب نسب ما يملكه كل مساهم و لا يمكن هذا التوزيع إلا إذا كانت الأسهم اسمية.

21. 3+4).عند تخفيض رأس مال الشركة المساهمة عن طريق شراء أسهمها و إلغائها فانه قد يتم الشراء بالقيمة الاسمية وقد يتم الشراء بأقل أو أكثر من القيمة الاسمية • الشراء بالقيمة الاسمية القيد: ×××× من ح/ رأس المال ×××× إلى ح/ البنك • الشراء اقل من القيمة الاسمية فان الفرق يرحل لحساب من حسابات حقوق المساهمين ا×××× من ح/ رأس المال إلى مذكورين ×××× ح/ البنك ×××× ح/ الاحتياطي النظامي • اكثر من القيمة الاسمية يرحل الفرق على ح/ الأرباح المبقاه من مذكورين 100,000 ح/ رأس المال 50,0000 ح/ الأرباح المبقاه إلي ح / البنك

22. مثال قررت إحدى شركات المساهمة تخفيض رأسمالها بعد الحصول على موافقة الجمعية العمومية للمساهمين من خلال شراء 1000 سهم من أسهمها المتداولة علما بان القيمة الاسمية 100 ريال المطلوب:قيد اليومية اللازم لإثبات شراء الأسهم و إلغاءها في ظل كل حالة من الحالات التالية: أ). شراء الأسهم بالقيمة الاسمية للسهم 100,000 من ح/ رأس المال 100,000 إلى ح/ البنك ,,, مثل الحالهالاولى للتخفيض ب). شراء الأسهم بمبلغ 150 ريال للسهم من مذكورين 100,000 ح/ رأس المال 50,0000 ح/ الأرباح المبقاه 150,000 الى ح / البنك ج). شراء الأسهم بمبلغ 90 ريال للسهم 100,000 من ح/ البنك إلى مذكورين 90,000 ح/ البنك 10,000 ح/ الاحتياطي النظامي

23. الواجب: • تمرين 3-13 • تمرين4-13