1 / 33

KREDITI I POZAJMICE

KREDITI I POZAJMICE. Sličnosti i razlike Pozajmice u KM i EUR Porezni aspekt Računovodstveni aspekt Sanela Agačević oktobar/listopad 2010. Kredit je: novčani dužničko-povjerilački odnos u kojem povjerilac kredita (najčešće banka)

yoko
Download Presentation

KREDITI I POZAJMICE

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript


  1. KREDITI I POZAJMICE Sličnosti i razlike Pozajmice u KM i EUR Porezni aspekt Računovodstveni aspekt Sanela Agačevićoktobar/listopad 2010.

  2. Kredit je: novčani dužničko-povjerilački odnos u kojem povjerilac kredita (najčešće banka) ustupa pravo korištenja određenog iznosa novčanih sredstava dužniku (debitoru) na ugovoreno vrijeme i uz ugovorene uslove povrata 2

  3. Pozajmica i(li) kredit? I ZAJAM I KREDIT su regulisani Zakonom o obligacionim odnosima Karakteristike zajma su: U zajam se daje novac ili druge stvari Zajam mogu davati bilo koja pravna i fizička lica Zajmodavac se može, ali ne mora obavezati da uz glavnicu duguje i kamatu U ugovorima u privredi zajmodavac duguje kamatu i ako ona nije ugovorena Karakteristike kredita su: Kredit mogu odobravati samo banke Kreditom se stavlja na raspolaganje određeni iznos novčanih sredstava Korisnik kredita je dužan banci plaćati ugovorenu kamatu i dobijeni iznos na način kako je utvrđeno ugovorom 3

  4. Ko može davati pozajmice? Pozajmice se javljaju u sljedećim relacijama: Pravno lice pravnom licu Pravno lice fizičkom licu Fizičko lice pravnom licu Fizičko lice fizičkom licu Bitni “momenti” u procesu pozajmljivanja: Ugovaranje (ugovor o pozajmici, ovjera kod notara ili u PU) Realizacija (u gotovom novcu ili bezgotovinski, KM ili devizama) Porezni aspekt (PDV, porez na dobit, porez na dohodak) Povrat pozajmice (u novcu ili stvarima, u cjelosti ili obročno) 4

  5. Ugovaranje i realizacija pozajmice 5

  6. POREZNI ASPEKTI POZAJMICA: • PDV • Porez na dohodak • Porez na dobit (porez po odbitku)

  7. Pozajmice i PDV Pozajmica nije oporeziva sama po sebi Predmet oporezivanja PDV-om je samo naknada za izvršenu uslugu finansiranja - kamata do 12. 05. 2008. godine kamata je bila oporeziva samo u slučaju kada se kao davalac kredita/zajma sa kamatom bio PDV obveznik (osim banaka i dr. fin. Institucija) od 13. 05. 2008. godinekamata je generalno oslobođena plaćanja PDV-a. PDV se obračunava samo na kamate koje se isplaćuju davaocu kredita/zajma iz inostranstva (kao izlazni i ulazni PDV) 7

  8. ukoliko je domaći korisnik pozajmice PDV obveznik, obračunati PDV mu se ujedno priznaje i kao odbitni ulazni porez, obračunati PDV se samo „provoza“ kao ulazni i izlazni PDV Ukoliko domaći korisnik pozajmice nije PDV obveznik, on na kamatu koju isplaćuje stranom licu mora obračunati i platiti PDV na Jedinstveni račun UIO ukoliko je domaći korisnik pozajmice PDV obveznik sa pravom na srazmjerni odbitak ulaznog poreza, PDV kojeg je dužan da obračuna na inokamatu se samo u procentu srazmjernog odbitka priznaje u odbitak 8

  9. Pozajmice i porez na dohodak kamate koje fizička lica ostvaruju na date kredite ili pozajmice smatraju se dohotkom od ulaganja kapitala prihodi fizičkih lica od kamata su u jednom dijelu oslobođene plaćanja poreza na dohodak (kamate na štednju u bankama, štedionicama i štedno-kreditnim zadrugama, bankovnim računima, državne obveznice, vrijednosni papiri izdati u skladu sa posebnim propisima) prihodi od kamata koje podliježu oporezivanju porezom na dohodak su kamate na sve vrste zajmova koja fizička lica daju bilo kojim drugim licima (fizičkim ili pravnim) ali SAMO ISPLAĆENE KAMATE (princip blagajne) 9

  10. Obveznik obračunavanja i uplate poreza na dohodak je isplatilac kamate, pravno lice korisnik pozajmice, pri svakoj pojedinačnoj isplati kamate fizičkom licu Ne priznaju se rashodi - osnovica se ne umanjuje za lične odbitke Stopa poreza na dohodak (10%) se primjenjuje na ukupno naplaćeni dohodak po ovom osnovu - na naplaćenu kamatu na isplate kamata svim fizičkim licima - nerezidentima BiHobustavlja porez na dohodak po punoj stopi od 10%, osim kada se radi o rezidentu Slovenije, kada treba obustaviti porez po stopi od 7% 10

  11. Ukoliko se porez na dohodak plaća na teret zajmoprimca, smatra se da je zajmoprimac izmirio tuđu poreznu obavezu - porez se tada smatra prihodom tog fizičkog lica i obračunava se po preračunatoj stopi od 11,11% Obračunati i obustavljeni porez na dohodak od ulaganja kapitala smatra se konačnom poreznom obavezom koju fizičko lice - davalac pozajmice ne unosi u svoju Godišnju prijavu poreza na dohodak Prijavu plaćenog poreza na dohodak na prihod od ulaganja kapitala vrši isplatilac podnošenjem Obrasca PDN-1033 11

  12. Obaveza za porez na dohodak NE POSTOJI u slučaju beskamatnih pozajmica od fizičkog lica jer tada nema ni dohotka koji bi podlijegao oporezivanju 12

  13. Pozajmice i porez na dobit Da li su davalac pozajmice (pravno ili fizičko lice) i primalac pozajmice – pravno lice povezana lica ili ne? Povezana lica su fizičko ili pravno lice u čijim se odnosima sa obveznikom javlja mogućnost kontrole ili značajnijeg uticaja na poslovne odluke ... “kontrola ili značajan uticaj na poslovanje” se pojašnjava kao „posjedovanje više od polovine ili pojedinačno najvećeg dijela dionica ili udjela, kao i uzajamno veliki obim kupoprodaje, tehnološka zavisnost ili na drugi način stečena kontrola nad upravljanjem, neposredno ili posredno učešće u upravljanju, kontroli ili kapitalu“ 13

  14. Ukoliko davaoc pozajmice (pravno ili fizičko lice) ima status povezanog lica, preispituje se efekat “transfernih cijena” Transferna cijena je „cijena koja je nastala u vezi sa transakcijama sredstvima ili stvaranjem obaveza među povezanim licima, preispitivanjem vrijednosti tih transakcija sa cijenama koje bi se ostvarile na tržištu takvih ili sličnih transakcija da se nije radilo o povezanim licima (princip "van dohvata ruke")” Uslovi: da je pozajmica primljena od povezanog lica (npr. od vlasnika) i da se na tu pozajmicu plaća kamata koja je veća od tržišne (jer se u tom slučaju porezno priznatim rashodom smatra samo tržišna kamata, dok će razlika iznad toga uvećati oporezivu dobit u poreznom bilansu) 14

  15. Ukoliko je fizičkom licu - zajmodavcu, sa statusom povezanog lica, obračunata (na teret troškova/rashoda) i plaćena kamata po stopi koja je veća od tržišne, razlika između (niže) tržišne i (više) stvarne kamatne stope se oporezuje u poreznom bilansu 15

  16. Porez po odbitku – umanji se porez od ugovorenog iznosa prilikom plaćanja kamate, i primaocu se isplati iznos umanjen za porez po odbitku Ukoliko isplatilac kamate porez po odbitku plati na svoj teret, onda primjenjuje stopu 11,11%, i plaćen porez po odbitku mu predstavlja porezno nepriznat rashod Kamata koja se isplaćuje nerezidentu pravnom licu oporeziva je sa porezom po odbitku Međutim, ukoliko je sporazumom o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja propisan drugačiji porezni tretman kamata, onda se primjenjuju odredbe sporazuma 16

  17. Porezni aspekt pozajmice 17

  18. Zajmodavac domaće pravno lice, zajmoprimac domaće pravno lice Zajmodavac domaće pravno liceima prihod od kamata (ukoliko su ugovorene), koji nije oporeziv promet PDV-om (od 13. 05. 2008. godine) Zajmoprimac domaće pravno liceukoliko ima status „povezanog lica“ (vlasnik kapitala zajmoprimca) - efekat transfernih cijena, koje se oporezuju kroz porezni bilans Na primjer: zajmodavac obračunava kamatu koja je veća od tržišne, pravno lice zajmoprimac, koji tu kamatu koja je veća od tržišne, u svojim poslovnim knjigama iskazuje kao rashod, u obavezi je razliku između (veće) obračunate kamate i (manje) tržišne kamate iskazati kao porezno nedopustiv rashod u poreskom bilansu 18

  19. Zajmodavac domaće pravno lice, zajmoprimac domaće fizičko lice Zajmodavac domaće pravno liceobračunava porez na dohodak, ali samo ukoliko kamata na dati zajam predstavlja korist za primaoca zajma - primaoc zajma je zaposlenik (samo za zajmove odobrene nakon 01. 01. 2009. godine) 19

  20. Zajmodavac domaće fizičko lice, zajmoprimac domaće pravno lice Zajmodavac domaće fizičko liceplaćeni porez na dohodak (koji je platio zajmoprimac) na isplaćenu kamatu smatra konačnom poreznom obavezom, koja se ne unosi u GPD Zajmoprimac domaće pravno lice obračunava i plaća porez na dohodak od kapitala, ali samo ukoliko se fizičkom licu - zajmodavcu isplaćuje kamata na novčani zajam kao dohodak od kapitala. Može se pojaviti i efekat transfernih cijena i obaveza primjene Zakona o porezu na dobit, ukoliko zajmodavac - fizičko lice ima status „povezanog lica“ 20

  21. Pozajmice stranogpravnog i fizičkog lica Zakonom o deviznom poslovanju kreditni poslovi su definisani kao kapitalni poslovi - zajmovi su poslovi između rezidenta i nerezidenta kojima rezident uzima od nerezidenta ili daje nerezidentu zajam, u skladu sa odredbama Zakona o deviznom poslovanju i Zakona o obligacionim odnosima Dozvoljeno je kreditiranje od strane nerezidenta i kreditiranje nerezidenta, pravnog ili fizičkog lica 21

  22. Nerezidenti (pravna i fizička lica) mogu domaćim pravnim licima odobravati zajmove samo u stranim sredstvima plaćanja Nerezidenti ne mogu davati pozajmice rezidentima u gotovom stranom novcu – samo preko računa u poslovnoj banci Rezidenti pravna lica imaju obavezu da izvještavaju Ministarstvo financija o kreditnim poslovima sa nerezidentima (pravnim i fizičkim licima) 22

  23. RAČUNOVODSTVO KREDITA I ZAJMOVA 23

  24. U računovodstvu kredita najbitnije je obratiti pažnju na sljedeće: U okviru dugoročnih kategorija potraživanja i obaveza uvijek se iskazuje dio koji dospijeva u periodu dužem od jedne godine Najmanje na dan bilansiranja je potrebno izvršiti preknjižavanje kratkoročnog dijela dugoročnog zajma na kratkoročna potraživanja ili obaveze Kamate se priznaju po dospijeću, odnosno na nivou na kojem se obračunavaju za naplatu / plaćanje, a ne unaprijed, priznavajući ih kao dugoročna razgraničenja 24

  25. Primjer:Odobren zajam Društvu Y u visini od 15.000 KM, rok vraćanja jedna godina i kamata 5% (godišnja), što iznosi 62,50 KM mjesečno 25

  26. Primjer:Društvo A je zaposleniku odobrilo kredit za kupovinu stana, u visini od 20.000 KM, kam. stopu 5% (godišnja) i rok vraćanja tri god. Razlika između tržišne (10,03%) i ugovorene (5%) kamate je korist 26

  27. Nastavak: 27

  28. Primjer:Društvo X je dalo beskamatnu pozajmicu vlasniku kapitala koji je i direktor u iznosu od 15.000 KM.Uprava donijela odluku o otpisu pozajmice u cijelosti 28

  29. Primjer:Vlasnik kapitala je dao beskamatnu pozajmicu društvu u visini od 35.000 KM, rok povrata je 24 mjeseca. 29

  30. Primjer: Vlasnik kapitala je dao beskamatnu pozajmicu društvu u visini 49.000 KM, rok povrata 24 mjeseca. Pozajmica data 08. 09. 2008., sa rokom povrata 07. 09. 2010. godine. Na dan 30. 06. 2010. godine vlasnik kapitala je sačinio pisanu izjavu kojom se odriče prava na povrat pozajmice 30

  31. Primjer: Vlasnik kapitala je dao novčanu pozajmicu društvu u visini od 29.000 KM, sa rokom povrata 30. 11. 2010. godine. Na ugovoreni dan je vraćeno 19.000 KM u novcu i 10.000 KM u dobrima - robi. Varijanta 1:Za vrijednost izdate robe izdata puna izlazna faktura, sa PDV 31

  32. 32

  33. Varijanta 2: ispostavljanje interne porezne fakture 33

More Related