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STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Lecce - Piazza L. Ariosto, 30 0832/455433 349/6481920

. STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Lecce - Piazza L. Ariosto, 30 0832/455433 349/6481920 info@studiotributarioleo.it www.studiotributarioleo.it Lezione tenuta il 17 maggio 2010 al corso “Il Processo tributario” organizzato dalla Camera tributaria di Lecce.

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STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Lecce - Piazza L. Ariosto, 30 0832/455433 349/6481920

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Presentation Transcript

  1. . STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Lecce - Piazza L. Ariosto, 30 0832/455433 349/6481920 info@studiotributarioleo.it www.studiotributarioleo.it Lezione tenuta il 17 maggio 2010 al corso “Il Processo tributario” organizzato dalla Camera tributaria di Lecce. Lezione tenuta il 17 maggio 2010 al corso “Il Processo tributario” organizzato dalla Camera tributaria di Lecce

  2. LE PARTI DEL PROCESSO TRIBUTARIO Ai sensi dell’art. 10 del D.Lgs. n. 546/1992: “Sono parti nel processo dinanzi alle commissioni tributarie oltre al ricorrente, l'ufficio del Ministero delle finanze o l'ente locale o il concessionario del servizio di riscossione che ha emanato l'atto impugnato o non ha emanato STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

  3. LE PARTI DEL PROCESSO TRIBUTARIO … l'atto richiesto ovvero, se l'ufficio e` un centro di servizio, l'ufficio delle entrate del Ministero delle finanze al quale spettano le attribuzioni sul rapporto controverso”. STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

  4. LE PARTI DEL PROCESSO TRIBUTARIO Diverse accezioni del significato di Parte. Riferimento al c. p. c., stante l’art. 1, co. 2 del D. Lgs. n.546/1992. Le eventuali lacune vanno colmate attraverso le norme del codice di procedura civile, in quanto compatibili. STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

  5. LE PARTI DEL PROCESSO TRIBUTARIO Secondo un’accezione formale, possono definirsi parti del processo coloro le quali portano la controversia davanti al giudice, quindi da un lato chi chiede in nome proprio il provvedimento e dall’altro colui contro il quale il provvedimento è richiesto. STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

  6. LE PARTI DEL PROCESSO TRIBUTARIO La qualità di parte è assunta in senso proprio o formale con la proposizione della domanda, anche ai fini della sola pronuncia di rigetto in rito. Nel processo civile la capacità di essere parte corrisponde alla capacità giuridica sostanziale e spetta, dunque, a tutte le persone fisiche e giuridiche. Altresì, ex art. 75, comma 4 c.p.c. , anche ad enti privi di soggettività sul piano civilistico, quali associazioni, comitati e società di persone. STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

  7. LE PARTI DEL PROCESSO TRIBUTARIO • Posizione processuale delle società che risultano cancellate dal registro delle imprese. • Parte della giurisprudenza: la cancellazione dal registro delle imprese comporta la estinzione. Impossibilità di avanzare pretese nei suoi confronti. Cassazione, sent. n. 92 del 15 ottobre 2008 . • Altra parte riconosce la sopravvivenza della legittimazione in capo alla società cancellata. STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

  8. LE PARTI DEL PROCESSO TRIBUTARIO - Impresa dichiarata fallita. Sentenza Corte di Cassazione, Sez. Civile, n. 12893 del 01/06/2007 “La dichiarazione di fallimento non comporta il venir meno dell'impresa, ma solo la perdita della legittimazione sostanziale e processuale da parte del suo titolare, nella cui posizione subentra il curatore fallimentare”. STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

  9. LE PARTI DEL PROCESSO TRIBUTARIO IMPRESA FALLITA Pertanto gli atti del procedimento tributario formati in epoca anteriore alla dichiarazione di fallimento del contribuente, ancorché intestati a quest'ultimo, sono opponibili alla curatela, mentre quelli formati in epoca successiva debbono indicare quale destinataria l'impresa assoggettata alla procedura concorsuale, e quale legale rappresentante della stessa il curatore. STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

  10. IL RICORRENTE La sussistenza della legittimazione ad agire va verificata sulla base del ricorso. Da quest’ultimo dovrebbe risultare che: 1) chi propone la domanda, chiede l’annullamento di un atto o contesti l’illegittimità di un comportamento omissivo dell’Amministrazione tributaria; STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

  11. IL RICORRENTE 2) che tale atto o comportamento sia impugnabile ai sensi del successivo art. 19; in questo senso sarà sufficiente verificare che il ricorrente qualifichi l’atto in una delle categorie ivi previste , riservando all’esame del merito della causa l’eventuale contestazione di tale qualificazione; 3) il ricorrente sia il destinatario dell’atto impugnato. STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

  12. IL RICORRENTE Si ritiene che i giudizi esperibili davanti alle Commissioni debbano avere, come parte necessaria, a seconda dei casi • l’Amministrazione finanziaria, • l’ente locale o • l’Agente della riscossione. STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

  13. IL RICORRENTE Pertanto, devono ritenersi escluse dalla giurisdizione tributaria le controversie tra privati, ancorché abbiano ad oggetto questioni relative ai tributi indicati nell’art. 2. Secondo la prevalente dottrina, ad esempio, non appartiene alla giurisdizione tributaria la lite promossa dal sostituito avverso il sostituto in ordine alla ritenuta subita. STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

  14. IL RICORRENTE La circolare ministeriale n.98/E del 23/04/1996 afferma che “per consolidata giurisprudenza devono ritenersi riconducibili alla giurisdizione delle Commissioni tributarie anche le controversie tra sostituto e sostituto d’imposta in ordine alla legittimità ed alla misura delle ritenute applicate alla fonte”. STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

  15. IL RICORRENTE Soggetto che è attore solo in termini processuali, dovendo egli riguardarsi, invece, come convenuto sotto il profilo sostanziale, con le ripercussioni che ne derivano sull’onere delle prova. In linea di massima, infatti, è il soggetto che ha emanato l’atto impugnato a dover provare i fatti costitutivi su cui si fonda la pretesa impositiva. STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

  16. IL RICORRENTE Parzialmente diverso è per le azioni di rimborso, in cui è l’attore che deve dimostrare l’esistenza dei fatti costitutivi su cui si fonda il credito restitutorio vantato nei confronti dell’amministrazione finanziaria. STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

  17. IL RESISTENTE Ufficio del Ministero delle Finanze, un Ente locale e il concessionario del servizio di riscossione. Tuttavia, l’elencazione fornita dal legislatore non può più considerarsi esaustiva, a seguito delle innovazioni previste al d.l. n. 300/1999, con il quale sono state istituite le Agenzie Fiscali, enti pubblici dotati di personalità giuridica, competenti a riscuotere le entrate erariali STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

  18. IL RESISTENTE Agenzia delle dogane, Agenzia del territorio, e l’Agenzia delle entrate, ciascuna per i rispettivi ambiti di competenza, che sono indicati agli artt. 62-65 del decreto stesso. STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

  19. IL RESISTENTE Capacità di stare in giudizio dei singoli uffici dell’Amministrazione finanziaria periferica che hanno trattato la pratica controversa. Tale deroga, tuttavia, vale soltanto per le fasi di giudizio che si svolgono davanti ai giudici tributari, dovendosi applicare la disciplina generale qualora si giunga alla Cassazione, come espressamente previsto al’art. 62 del presente decreto. STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

  20. IL RESISTENTE Organo dotato di legittimazione passiva. La norma prescrive che il ricorso sia promosso nei confronti dell’Ufficio che ha la competenza per l’Amministrazione del tributo. Legittimato passivo nel processo di primo e secondo grado davanti alle commissioni tributarie sarà, dunque, l’ufficio locale dell’agenzia che ha emesso l’atto impugnato o non ha emesso l’atto richiesto. STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

  21. IL RESISTENTE Tributi locali: Comuni, Provincie e Regioni. Sono al contrario privi di legittimazione processuale passiva le articolazioni degli enti locali a livello circoscrizionale, e i loro rappresentanti sono privi di poteri di rappresentanza del comune di cui costituiscono parte. STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

  22. IL RESISTENTE Concessionario (EQUITALIA: 51% A.E. – 49% INPS) per il servizio di riscossione dei tributi. Distinguo col vecchio rito. Attribuzioni del concessionario. Vizi propri cartella- Intimazione di pagamento Ipoteca (crediti inferiori a € 8.000,00) – fermo. Notifiche. STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

  23. DIFENSORE TRIBUTARIO L’art. 12 del D. Lgs. n. 546/1992 nel primo comma sancisce che “Le parti, diverse dall' ufficio del Ministero delle finanze o dall' ente locale nei cui confronti è stato proposto il ricorso, devono essere assistite in giudizio da un difensore abilitato”. STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

  24. DIFENSORE TRIBUTARIO Parti private obbligate a munirsi di difensore tecnico: ricorrente, l’intervenuto e il chiamato in giudizio, in quanto divengono parti del processo. STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

  25. DIFENSORE TRIBUTARIO  L’esclusione espressa dell’Ufficio del Ministero delle finanze (rectius, Ufficio locale dell’Agenzia fiscale) e dell’ente locale nei cui confronti sia stato proposto il ricorso fa sì che il concessionario del servizio di riscossione (anche quale resistente) e lo stesso ente locale in veste di ricorrente debbano ritenersi assoggettati all’obbligo de quo. STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

  26. DIFENSORE TRIBUTARIO Il difetto di assistenza tecnica comporta l’inammissibilità del ricorso. E’, però, importante capire se l’inammissibilità scatta immediatamente per il semplice fatto che il ricorso risulti proposto senza l’assistenza tecnica o se invece scatta solo a seguito di ordine ineseguito impartito dalla Commissione di nomina del difensore. STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

  27. DIFENSORE TRIBUTARIO In proposito vi sono state diverse sentenze, secondo alcune, l’inammissibilità deriva dalla legge e non è condizionata alla mancata osservanza dell’ordine del giudice di munirsi di assistenza tecnica, previsto dall’art. 12, co. 5 del D. Lgs. n. 546/1992 e rimesso alla discrezionalità del giudice solo per le controversie di valore inferiore alla soglia indicata. STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

  28. DIFENSORE TRIBUTARIO A questa si è contrapposta un’altra sentenza della Corte di Cassazione, n. 8369 del 12/06/2002 con cui si afferma che l’inammissibilità di un ricorso sottoscritto personalmente dalla parte, scatta, non automaticamente, ma soltanto a seguito dell’inesecuzione dell’ordine di munirsi di un difensore tecnico che il giudice tributario può imporre al contribuente ex art. 12, co. 5 del D. Lgs. n. 546/1992. STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

  29. DIFENSORE TRIBUTARIO Infine, si è messa fine a questa diatriba con la sentenza pronunciata dalla Corte di Cassazione a sezioni unite (sent. n. 22601 del 02/12/2004), con la quale si è ritenuto che il ricorso non sottoscritto da difensore abilitato non debba essere immediatamente dichiarato inammissibile, se non altro perché soluzione contraria condurrebbe inevitabilmente ad una dichiarazione di incostituzionalità. STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

  30. DIFENSORE TRIBUTARIO Il secondo comma dell’articolo sopracitato elenca tutti coloro i quali sono abilitati all’assistenza tecnica davanti alle Commissioni tributarie distinguendo tra difensori con competenza generale e difensori abilitati a conoscere solo alcune limitate tipologie di contestazioni, secondo un criterio di competenza per materia. . STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

  31. DIFENSORE TRIBUTARIO Il terzo comma dell’art. 12 dice: “Ai difensori di cui al comma 2 deve essere conferito l'incarico con atto pubblico o con scrittura privata autenticata od anche in calce o a margine di un atto del processo, nel qual caso la sottoscrizione autografa è certificata dallo stesso incaricato. All’udienza pubblica l'incarico può essere conferito oralmente e se ne dà atto a verbale”. STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

  32. DIFENSORE TRIBUTARIO La norma appare abbastanza chiara, nel processo tributario per il conferimento dell’incarico è necessario l’atto pubblico o la scrittura privata autenticata, mentre la procura speciale può essere anche apposta direttamente in calce o a margine di un atto del processo ovvero conferita oralmente dandosene atto a verbale. STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

  33. DIFENSORE TRIBUTARIO Il quarto comma dell’art. 12 afferma: “L' ufficio del Ministero delle finanze, nel giudizio di secondo grado, può essere assistito dall' Avvocatura dello Stato.” STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

  34. DIFENSORE TRIBUTARIO Il legislatore del 1992 ha ritenuto che per l’ufficio del Ministero delle finanze non sussista la necessità della difesa tecnica, salva l’opportunità della stessa nel solo giudizio di secondo grado, dove il patrocinio può essere esercitato dall’Avvocatura (distrettuale) dello Stato, in conformità a quanto stabilito dal r.d. 30/10/1933, n. 1611. STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

  35. DIFENSORE TRIBUTARIO Dalla lettura della norma sembrerebbe che l’ufficio finanziario ha la possibilità di scegliere se farsi assistere dall’Avvocatura dello Stato, possibilità che gli viene totalmente preclusa nel giudizio di primo grado, in cui è legittimato a stare in giudizio autonomamente. STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

  36. DIFENSORE TRIBUTARIO Il quinto e sesto comma dell’art. 12 disciplina i casi in cui le parti possono stare in giudizio personalmente, senza l’assistenza tecnica, ovvero senza l’assistenza di altri difensori. STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

  37. GRATUITO PATROCINIO L’art. 13 del D. Lgs. N. 546/92 (abrogato dall’art. 299 del D.P.R. n. 115/02) prevedeva che un’apposita commissione verificasse se sussistessero o meno i presupposti per l’ammissione al gratuito patrocinio. Il nuovo D.P.R. ha introdotto una serie di articolate disposizioni da applicare ad ogni processo. STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

  38. GRATUITO PATROCINIO L’art. 74, comma 2, assicura il patrocinio a spese dello Stato anche nel processo tributario per la difesa del cittadino non abbiente quando le sue ragioni risultino non manifestamente infondate. STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

  39. GRATUITO PATROCINIO Presso ogni commissione tributaria è istituita un’apposita commissione del patrocinio a spese dello Stato la quale si pronuncia in unico grado sulle domande di ammissione presentate. La parte che intenda ottenere l’ammissione al patrocinio a spese dello Stato deve presentare istanza in carta libera alla competente commissione ivi esponendo i fatti, le ragioni e i mezzi di prova sui quali intende fondare la propria domanda o la propria difesa, nonché la dichiarazione sostitutiva di certificazione attestante la sussistenza delle condizioni di reddito previste per l’ammissione. STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

  40. GRATUITO PATROCINIO L’istanza deve contenere: La richiesta di ammissione al patrocinio e l’indicazione del processo cui si riferisce, se già pendente; Le generalità dell’interessato e dei componenti la famiglia anagrafica, con i rispettivi codici fiscali; STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

  41. GRATUITO PATROCINIO Una dichiarazione sostitutiva di certificazione da parte dell’interessato, attestante la sussistenza delle condizioni di reddito previste per l’ammissione; STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

  42. GRATUITO PATROCINIO L’impegno a comunicare le variazioni rilevanti dei limiti di reddito, verificatesi nell’anno precedente, entro 30 giorni dalla scadenza del termine di un anno, dalla data di presentazione dell’istanza o della precedente comunicazione di variazione; STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

  43. GRATUITO PATROCINIO Le enunciazioni in fatto e in diritto utili a valutare la non manifesta infondatezza della domanda nonché le prove di cui intende valersi a tal fine. STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

  44. GRATUITO PATROCINIO Limite reddito per l’ammissibilità: € 10.628,16 elevato di € 1.032,91 per ognuno dei familiari conviventi STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

  45. COMUNICAZIONI E NOTIFICAZIONI La comunicazione e la notificazione sono gli strumenti con i quali si provvede a dare notizia di un atto o di un fatto ad uno o più soggetti determinati. Le fonti normative sono rinvenibili negli artt. 16 e 17 D. Lgs. 546/1992 che prevedono anche un rinvio alla normativa sulle notificazioni recata dal c.p.c. (artt. 137 e ss. come modificati dal D. Lgs. 196/2003). STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

  46. COMUNICAZIONI E NOTIFICAZIONI La comunicazione è lo strumento informativo tipico della segreteria della commissione tributaria; la comunicazione è posta in essere mediante avviso della segreteria della commissione tributaria. STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

  47. COMUNICAZIONI E NOTIFICAZIONI Trasmissione dell’avviso: con consegna diretta alle parti, che ne rilasciano immediatamente ricevuta con l’indicazione della data del ricevimento; tramite l’utilizzo del servizio postale, in plico senza busta raccomandato con avviso di ricevimento, sul quale non devono essere apposti segni o indicazioni dai quali possa desumersi il contenuto dell’avviso; con consegna all’ufficiale giudiziario o al messo comunale, affinché procedano alla notificazione dell’atto o del documento. STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

  48. COMUNICAZIONI E NOTIFICAZIONI In materia tributaria la notificazione deve assolvere la funzione di portare gli atti emessi dagli enti impositori a conoscenza dei destinatari stabiliti in atti, al fine di permettere loro l’esercizio del diritto di difesa. STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

  49. COMUNICAZIONI E NOTIFICAZIONI Modalità di notifica: consegna diretta all’impiegato addetto dell’ufficio finanziario o dell’ente locale, che ne rilascia ricevuta sulla copia o altrimenti, provvede al rilascio di apposita ricevuta di deposito. STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

  50. COMUNICAZIONI E NOTIFICAZIONI Spedizione a mezzo del servizio postale, in plico senza busta raccomandato con avviso di ricevimento (sul quale non devono essere apposti segni o indicazioni dai quali possa desumersi il contenuto dell’avviso), all’ente impositore che ha emanato l’atto (si rinvia agli artt. 7, 8 e 9 della L. 890/82 per gli adempimenti a carico dell’agente postale). STUDIO LEGALE TRIBUTARIO LEO Avv. Maria Leo

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