Vallo della Lucania, 28 febbraio 2014

1. LE VERIFICHE FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE: Antonio SANGES Vallo della Lucania, 28 febbraio 2014

2. GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE • D.Legs 460/97 • Art. 90 Legge 289/02 • Aspetti civilistici • Il rendiconto

3. GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE • Prospetto riepilogo D.M. 11/02/1997 • Regimi contabili • Regimi Iva e Ires • Legge 398/91

4. “Associazioni Sportive Dilettantistiche: Aspetti Civilistici e Fiscali” • Tracciabilità bancaria • Contratti di sponsorizzazione • Erogazioni Liberali • Cinque per mille

5. GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE • Collaborazioni sportive • Modello EAS • Verifiche fiscali • Reati tributari

6. GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE Mercato di riferimento • 100 mila società sportive; • 14 milioni di persone che praticano sport in maniera regolare; • 34 milioni di persone che praticano sport in maniera occasionale; • 9 milioni di persone che praticano sport nell’ambito delle federazioni Coni e 5 negli Enti di promozione sportiva; • oltre 6 milioni di persone che frequentano palestre e fitness club; • 17 milioni di spettatori per il calcio, 11 per la formula 1, 4 per le altre discipline; • quasi 6 milioni di persone che seguono la stampa sportiva quotidiana; • 30 milioni di euro di fatturato per tutto il settore, con un conseguete gettito fiscale di 3,5 milioni di euro; • 800 mila persone occupate nel settore (154 milioni di ore lavoro stimate)

7. GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE MODULO 4-3-3PER GIOCARE LA PARTITA CON IL “FISCO” !!! D.Legs 460/97 Art. 148 D.P.R. 917/86 Reati tributari Art. 90 Legge 289/02 Contratti di sponsorizzazione Tracciabilità bancaria Rendiconto Decadenza requisiti 398/91 Art. 4 D.P.R. 633/72 Modello EAS

8. GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE SOCIETA’ E ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE • AGENZIA DELLE ENTRATE E GUARDIA DI FINANZA • “IMPOSTE DIRETTE” - art. 31 – 32 - 33 DPR 600/73 • “IVA“ - art. 51 - 52 DPR 633/72 • SIAE • Circolare n. 224/e del 05 dicembre 2000 • Art. 52 – 54, comma 5° - 74 quater DPR 633/72

9. GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE Le 11 domande fatte ai Presidenti delle Associazioni durante le ispezioni fiscali • Come si diventa della vostra Associazione? • Come viene versata la quota sociale,può essere rateizzata? • È in grado di produrre le schede di iscrizione? • È in grado di produrre le ricevute emesse delle quote sociali versate? • In che modo viene pubblicizzata l’attività dell’Associazione? • Chi partecipa alla vita sociale?

10. GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE Le 11 domande fatte ai Presidenti delle Associazioni durante le ispezioni fiscali Quali sono i motivi di decadenza dalla qualifica di socio? Ci descrive le modalità di convocazione dell’Assemblea Soci? Di cosa si occupa l'Associazione? In base a quali criteri sono inseriti gli associati ai corsi? Dal Rendiconto del 20XX si rileva un avanzo di gestione di Euro X.XXX,XX; tenuto conto che nei verbali delle Assemblee nulla si delibera sulle modalità dell'utilizzo, ci può riferire come è stato utilizzato? 

11. GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE SOCIETA’ E ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE aspetti civilistici • Associazioni riconosciute (artt. 14-35 c.c.) • Associazioni non riconosciute (artt.36–42 c.c.) • Società di capitali o cooperative senza scopo di lucro: • a) S.P.A. (artt.2325 c.c. e seguenti) • b) S.R.L. (artt. 2472 c.c.e seguenti) • c) Soc. Coop. (artt. 2511 c.c.e seguenti)

12. GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE SOCIETA’ E ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE aspetti fiscali • I.R.E.S. – Associazioni (artt. 73; 143-150 D.P.R. 917/86) • I.R.E.S. – Società (artt. 81-142 D.P.R. 917/86) • I.V.A. (art. 4 D.P.R. 633/72) • L.398/91 - regime forfetario

13. GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE D. Lgs. 460/97 RIORDINO DELLA DISCIPLINA TRIBUTARIA DEGLI ENTI NON COMMERCIALI

14. GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE Legge 289/02 Art. 90 DISPOSIZIONI ATTIVITA’ SPORTIVE DILETTANTISTICHE

15. GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE CHECK LIST sullo statuto delle associazioni sportive dilettantistiche

16. GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE

17. GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE NESSUNA AGEVOLAZIONE FISCALE ALL’ASSOCIAZIONE SPORTIVA CHE NON SVOLGE VITA ASSOCIATIVA • Comm. Trib. Prov. Pisa sent. 08/11 • Pur in presenza di statuto e atto costitutivo redatto in conformità della legge 289/02 la mancanza di vita associativa (assemblee, consigli direttivi) fa decadere l’associazione sportiva dal godimento delle agevolazioni fiscali di cui al DPR 917/86, DPR 633/72 e L. 398/91

18. GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE L’ASSENZA DI ATTIVITA’ AGONISTICA NON E’ SUFFICIENTE A FAR DECADERE LO STATUS DI ASSOCIAZIONE SPORTIVA DILETTANTISTICA • Com. Trib. Prov.le Alessandria sent. 07/06 • L’assenza di attività agonistica non è sufficiente a far decadere lo status di associazione sportiva. In tale caso l’Agenzia deve basare il proprio convincimento sul altre presunzioni, che abbiano i requisiti di gravità, precisione e concordanza.

19. GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE FACOLTATIVO INDIRE ASSEMBLEA SOCIETARIA • Com. Trib. Lazio del 03 Aprile 2013 • sent. n. 205 • Il mancato svolgimento di vita sociale dell’A.S.D. non è elemento di per sé idoneo a disconoscere la natura non commerciale all’ente.

20. GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE NIENTE BENEFICI LEGGE 398/91 SENZA CONVOCAZIONE ASSEMBLEA • Com. Trib. Reg.le Milano 21 maggio 2013 sent. n. 82 • Una delle condizioni essenziali per il riconoscimento dei benefici fiscali delle A.S.D. è quello della democraticità. • Nel senso che deve essere documentata l’effettiva partecipazione alla vita associativa con obbligo di redazione e approvazione del rendiconto finanziario.

21. GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE Circolare n° 9/E del 24 aprile 2013 Violazioni formali obblighi statutari L’adozione di forme di convocazione dell’assemblea diverse da quelle tradizionali o l’occasionale mancato inserimento di un dettagliato elenco dei nomi dei partecipanti nei verbali di assemblea o degli associati nel libro soci non costituiscono, singolarmente considerati, elementi il cui riscontro comporti necessariamente la decadenza dai benefici recati dalla legge n. 398 del 1991 qualora, sulla base di una valutazione globale della operatività dell’associazione, risultino posti in essere comportamenti che garantiscano il raggiungimento delle medesime finalità.

22. GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE Circolare n° 9/E del 24 aprile 2013 Violazioni formali obblighi statutari La clausola della democraticità prevista dall’articolo 90, comma 18 lettera e), della legge 289 del 2002 si intende violata quando la specifica azione od omissione da parte dell’associazione renda sistematicamente inapplicabile la predetta disposizione statutaria.

23. GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE Circolare n° 9/E del 24 aprile 2013 Violazioni formali obblighi statutari • Violazione “clausola democraticità” • La mancanza assoluta di forme di comunicazione idonee a informare gli associati delle convocazioni assembleari e delle decisioni degli organi sociali; • la presenza di diverse quote associative alle quali corrisponda una differente posizione del socio in termini di diritti e prerogative, rispetto alla reale fruizione e godimento du determinati beni e servizi; • l’esercizio limitato del diritto di voto – dovuto alla presenza, di fatto, di categorie di associati privilegiati – in relazione alle deliberazioni inerenti l’approvazione del bilancio, le modifiche statutarie, l’approvazione dei regolamenti, lo nomina di cariche direttive, ecc.

24. GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE Circolare n° 9/E del 24 aprile 2013 Violazioni formali obblighi statutari Si ritiene che l’associazione sportiva dilettantistica decade dai benefici recati dalla L. n. 398/91 per mancata osservanza della clausola di cui al citato articolo 90, comma 18, lettera e), della legge 289 del 2002.

25. Società & AssociazioniSportive Dilettantistiche: aspetti civilistici GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE

26. GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE AssociazioniSportive Dilettantistiche:libri sociali Nessun obbligo, si consiglia l’attivazione del: • libro soci • libro assemblee • libro consiglio direttivo • libro inventario • libro collegio revisori

27. GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE AssociazioniSportive Dilettantistiche:adempimenti civilistici & fiscali • Redazione rendiconto • Convocazione assemblea per approvazione rendiconto • Tenuta ed aggiornamento del libro soci • Redazione modello unico (I.R.E.S., I.V.A., I.R.A.P.)

28. GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE SocietàSportive Dilettantistiche:adempimenti civilistici & fiscali • Redazione bilancio • Convocazione assemblea per approvazione bilancio • Obbligo di tenuta dei libri sociali • Altri adempimenti di cui al c.c. • Redazione modello unico (I.R.E.S., I.V.A., I.R.A.P.)

29. Il rendiconto delle Associazioni Sportive Dilettantistiche - art. 90 legge 289/02- GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE

30. GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE MANCATA ESIBIZIONE DEL RENDICONTO: “Attività Profit” Comm. Trib. Prov.le Treviso Sent. 70/10 Comm. Trib. Prov.le Macerata Sent. 247/11 La mancata esibizione del rendiconto associativo, determina che l’attività sportiva posta in essere risulta essere commerciale.

31. GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE Circolare n° 9/E del 24 aprile 2013 Effetti delle mancata tenuta del rendiconto La mancata redazione del rendiconto non determina, di per sé, l’inapplicabilità della disposizione di esclusione dall’IRES per i proventi realizzati (v. art. 25, comma 2, della legge 133 del 1999) e non rilevati nel più volte citato rendiconto, sempre che in sede di controllo, sia comunque possibile fornire una documentazione idonea ad attestare la realizzazione dei proventi esclusi dal reddito imponibile.

32. GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE Circolare n° 9/E del 24 aprile 2013 Effetti delle mancata tenuta del rendiconto La sanzione per la mancata osservanza degli obblighi relativi alla tenuta dei documenti contabili risulta comunque applicabile.

33. I Principi ContabiliTavolo Tecnico per elaborazione Principi Contabili maggio 2011: - Agenzia Organizzazioni non Lucrative - Consiglio Nazionale Dottori Commercialisti - Organismo Italiano Contabilità GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE

34. GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE I Principi Contabili CONTINUITA’ AZIENDALE COMPETENZA ECONOMICA FINALITA’ E CARATTERISTICHE GENERALI

35. GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE I Principi Contabili ESPOSIZIONE CHIARA VERIDICITA’ CORRETTEZZA ACCOUNTABILITY CLAUSOLE GENERALI

36. GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE I Principi Contabili • COMPRENSIBILITA’ • IMPARZIALITA’ • SIGNIFICATIVITA’ • PRUDENZA • PREVALENZA DELLA SOSTANZA SULLA FORMA • COMPARABILITA’ E COERENZA • VERIFICABILITA’ DELL’INFORMAZIONE • ANNUALITA’ • PRINCIPIO DEL COSTO • EVENTUALI CONFLITTI TRA CLAUSOLE GENERALI, CARATTERISTICHE QUALITATIVE E METODI APPLICATIVI PRINCIPI GENERALI DI BILANCIO

37. Attività di controllo e vigilanza- documento CNDCEC del 16 febbraio 2011- GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE

38. GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE Il controllo “legale e statutario” si articola nei seguenti ambiti o aree di indagine: rispetto della pertinente disciplina codicistica e speciale, prevista sia a livello nazionale che locale; Coerenza tra disposizioni statutarie e disposizioni di legge e verifica del perseguimento delle finalità statutarie; Adeguatezza e coerente destinazione del patrimonio rispetto allo scopo e alla tenuta dei terzi affidatari; Salvaguardia del patrimonio dell’ente; Assenza di lucro soggettivo in via diretta e indiretta; Rispetto delle regole sull’ordinamento interno e sull’amministrazione nonché verifica dell’effettività e del funzionamento degli organi di governo; Chiara identificabilità dei soggetti ai quali è delegato il potere di agire in nome e per conto dell’ente con particolare riferimento al potere di rappresentanza; Verifica delle corrette ed efficienti modalità di reperimento ed erogazione delle risorse.

39. GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE CONTROLLO FISCALE Il “controllo fiscale” include tutte le verifiche che devono essere poste in essere dall’organo di controllo per il rispetto della normativa fiscale, con particolare riferimento alle disposizioni sull’imposizione diretta e indiretta. • l’oggetto esclusivo o principale dell’ente sia di natura non commerciale • il reddito prodotto sia destinato ai fini istituzionali • i redditi non provengono da un’attività commerciale svolta in misura prevalente • sia rispettata la pertinente disciplina per gli enti non commerciali di tipo associativo • L’organo di controllo deve accertare che siano state effettuate correttamente: • la determinazione delle imposte dirette ed indirette • gli adempimenti in materia di scritture contabili e di rendicontazione (anche con riferimento alle raccolte fondi) e in materia di comunicazioni alla Agenzia delle Entrate (ad esempio, il modello EAS)

40. Società & Associazioni Sportive Dilettantistiche: Regimi Fiscali – Iva(art. 4 DPR 633/72) GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE

41. Società & Associazioni Sportive Dilettantistiche: Regimi Fiscali – Ires(art. 73, 143 e 150 - DPR 917/86) GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE

42. Società & Associazioni Sportive Dilettantistiche: GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE Perdita agevolazioni art. 148 DPR 917/86 art. 4 DPR 633/72 Corte Cassazione sent. 21875 del 26/10/10 La vendita anche sporadica di servizi a terzi da parte di un’associazione sportiva fa perdere alla stessa i benefici fiscali

43. Società & Associazioni Sportive Dilettantistiche: GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE Quando l’attività è conforme alle finalità istituzioneli di una A.S.D. Corte Cassazione sent. 4626 del 25/03/11 Per beneficiare delle agevolazioni fiscali DPR 917/86 e DPR 633/72, le prestazioni rese da una A.S.D. ai soci devono rientrare nelle finalità istituzionali

44. Società & Associazioni Sportive Dilettantistiche: GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE A.S.D. lo statuto non vincola, il “fisco deve provare” la natura commericiale Comm. Trib. Puglia sent. 997/06 Lo statuto di un’associazione sportiva dilettantistica produce come effetto la sola presunzione della qualificazione soggettiva della stessa tra gli enti non commerciali, ma non impedisce all’amministrazione finanziaria di poter provare che, al contrario, l’attività commerciale sia preponderante anziché accessoria rispetto ai fini che persegue lo statuto. Ai fini tributari, infatti, è necessario che l’amministrazione finanziaria valuti la reale natura dell’ente al fine di evitare che le singole associazioni possano essere arbitri della loro tassabilità.

45. GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE Corte di Cassazione, sentenza n. 4147/2013 Indice di commercialità La Corte di Cassazione, nella sentenza n. 4147/2013, ha elencato una serie di indici di commercialità che possono legittimare il disconoscimento della naturaistituzionale e l’assoggettamento a tassazione dei corrispettivi percepiti dalle associazioni sportive dilettantistiche: • Pubblicità effettuata mediante biglietti e stampati; • Corrispettivi degli associati specifici, variabili e commisurati al tipo di prestazione richiesta; • Entità rilevante e progressivamente crescente delle entrate per “quote associative”; • Ampiezza dei locali utilizzati; • Composizione del fondo associativo e distribuzione delle carichesociali in capo a soggettispecifici; • Omessa annotazione delle generalità degli associati e anche dei nominativi; • Automatica rinomina degli organi direttivi nell’ambito ristretto dei soci fondatori.

46. Società & Associazioni Sportive Dilettantistiche: Regimi Forfetario(legge 398/91) GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE

47. GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE Società & Associazioni Sportive Dilettantistiche: Corte Cassazione sent. 17149/2003 Legge 398/91 agevolazioni anche ad A.S.D. non affiliate L’A.S.D. anche non affiliata ad ente di promozione sportiva può comunque usufruire delle agevolazioni della Legge 398/91

48. GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE Società & Associazioni Sportive Dilettantistiche: L’Agenzia delle Entrate deve provare i fatti contestati alle A.S.D. Corte Cassazione sent. 9717 del 26 gennaio 2007 Nell’accertamento ai danni dell’A.S.D. è necessario che l’Agenzia fornisca le prove che stanno alla base delle proprie contestazioni.Non è possibile affermare che poiché l’A.S.D. decade dalle agevolazioni di cui alla Legge 398/91, la stessa automaticamente diviene attività commerciale.

49. GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE Società & Associazioni Sportive Dilettantistiche: La linea sottile tra attività agevolata “vs” commerciale Corte Cassazione Ordinanza n.21875 del 24 giugno 2010 Com. Trib. Prov. Treviso sent. n. 70 del 4 maggio 2010 Per accedere al regime fiscale Legge 398/91 le A.S.D. devono essere enti non lucrativi. Tale condizione, tuttavia, va non solo dichiarata nello Statuto, ma dimostrata nell’attività concreta. Diversamente se le attività risultano gestite secondo criteri di economicità e logiche di mercato rientrano tra quelle fiscalmente commerciali.

50. GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE Società & Associazioni Sportive Dilettantistiche: Tracciabilità bancaria e Legge 398/91 Com. Trib. Prov. Modena sent. n. 143 e 144 del 11 maggio 2013 L’Agenzia delle Entrate non può contestare la natura di Associazione Sportiva Dilettantistica ad un sodalizio che ha ottenuto il riconoscimento dal CONI e non può affermare la decadenza di cui al regime 398/91 per versamenti in banca di valore superiore a 516,46 euro.