IMPORTO PVM SUMOKĖJIMO (ĮSKAITYMO) PERĖMIM AS VMI NUO 2013-03- 01

1. IMPORTO PVM SUMOKĖJIMO (ĮSKAITYMO) PERĖMIMAS VMI NUO 2013-03- 01

2. I.Teisės aktai reglamentuojantys importo PVM įskaitymo (sumokėjimo) VMI tvarką • PVM įstatymo 94 straipsnis; • VMI prie FM viršininko ir MT prie FM generalinio direktoriaus 2012 m. spalio 15 d. įsakymas Nr. VA-94/1B-785 „Dėl importo pridėtinės vertės mokesčio įskaitymo taisyklių patvirtinimo“ (Žin., 2012, Nr. 122-6175); • LRV 2011 m. spalio 19 d. nutarimas Nr. 1205 (Žin., 2011, Nr. 127-6012);, • VMI prie viršininko 2012 m. spalio 25 d. įsakymas Nr. VA-97 „Dėl Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos viršininko 2004 m. kovo 1 d. įsakymas Nr. VA-29 ,,Dėl pridėtinės vertės mokesčio deklaracijos ir kitų su šiuo mokesčiu susijusių formų bei jų užpildymo taisyklių patvirtinimo“ pakeitimo“ (Žin., 2012, Nr. 126-6367).

3. Kam taikoma importo PVM įskaitymo (sumokėjimo) VMI tvarka? • Asmenys, kurie prievolės mokėti importo PVM atsiradimo metu yra įregistruoti Lietuvos PVM mokėtojais. • Tai gali būti: • Lietuvoje PVM mokėtojais įsiregistravę asmenys: • - vykdantys ekonominę PVM apmokestinamą veiklą; • - ekonominės veiklos nevykdantys, o įsiregistravę PVM mokėtojais dėl prekių įsigijimo iš kitų valstybių narių (pvz., biudžetinės įstaigos); • - vykdantys mišrią ekonominę veiklą (pvz., bankai); • - vykdantys ir ekonominę, ir neekonominę veiklą (pvz., viešosios įstaigos, asociacijos).

4. Kam netaikoma importo PVM įskaitymo (sumokėjimo) VMI tvarka? • Lietuvos PVM mokėtojais neįsiregistravusiems asmenims nauja importo PVM įskaitymo (sumokėjimo) VMI tvarka netaikoma. • Šių asmenų importo deklaracijoje apskaičiuotas importo PVM ir toliau turės būti sumokamas iki 2013-02-28 galiojusia tvarka į muitinės sąskaitą.

5. Kokiais atvejais Lietuvos PVM mokėtojų importuotų prekių apskaičiuotas importo PVM įskaitomas (sumokamas) VMI? • Importo PVM, kuris buvo apskaičiuotas: • 1) prekių išleidimo į laisvą apyvartą metu, jeigu prekės muitinei deklaruotos pateikiant bendrąjį administracinį dokumentą arba automatinio duomenų apdorojimo techninėmis priemonėmis ((toliau – muitinės deklaracija); • 2) po prekių išleidimo į laisvą apyvartą patikslinus muitinės deklaracijos, kurioje apskaičiuotas importo PVM buvo įskaitytas, duomenis. Muitinės deklaracijos duomenys gali būti tikslinami muitinei atlikus patikrinimą arba asmens prašymu. Patikslinus muitinės deklaracijos duomenis, atitinkamai tikslinama (didinama arba mažinama) VMI įskaityta importo PVM suma.

6. Kokiais atvejais Lietuvos PVM mokėtojų importuotų prekių apskaičiuoto importo PVM sumokėjimas neperduodamas VMI? • Importo PVM sumokėjimas neperduodamas VMI, kai: • 1) prievolė mokėti importo PVM atsiranda kitais PVM įstatyme nustatytais atvejais, nei išleidžiant prekes į laisvą apyvartą. • Tai, pvz., kai muitinė apskaičiuoja mokėtiną importo PVM už nedeklaruotas prekes arba • po muitinio įforminimo apskaičiuotą mokėtiną importo PVM dėl privalomų reikalavimų nesilaikymo pagal muitinės procedūras, kurių teisingo taikymo atvejais neatsirastų prievolės mokėti importo PVM (pvz., tranzito procedūrų pažeidimų atvejais, PVM įstatymo 53 straipsnyje nurodytų procedūrų nesilaikymo atvejais ir kt.).

7. 2) 1992 m. spalio 12 d. Tarybos reglamente (EEB) Nr. 2913/92, nustatančiame Bendrijos muitinės kodeksą (OL 2004 m. specialusis leidimas, 2 skyrius, 4 tomas, p.307), su paskutiniais pakeitimais, padarytais 2006 m. lapkričio 20 d. tarybos reglamentu (EB) Nr. 1791/2006 m. (OL 2006 L 363, p.1) nustatyta tvarka muitinėje atliekant muitinės formalumus asmenį netiesioginio atstovavimo būdu atstovauja jo paskirtas atstovas. • Šiuo atveju solidariais skolininkais laikomi ir deklarantas ir asmuo, dėl kurio interesų pateikiama deklaracija.

8. Perskaičiuoto importo PVM sumokėjimo (įskaitymo) tvarka) • Kai asmuo prievolės mokėti importo PVM už į laisvą apyvartą išleidžiamas prekes atsiradimo metu (nuo 2013-01-01) buvo įregistruotas Lietuvoje PVM mokėtoju, o • šių prekių importo PVM perskaičiavimo momentu jau buvo išregistruotas iš Lietuvos PVM mokėtojų • tai papildomai apskaičiuotas importo PVM vis tiek įskaitomas (sumokamas) VMI, arba, • jeigu po perskaičiavimo bus sumažinta importo PVM suma, tai turės būti tikslinama anksčiau VMI įskaityta šių prekių apskaičiuota importo PVM suma (nustatyta tvarka pateikiant patikslintą mokestinio laikotarpio PVM deklaraciją FR0600 formos).

9. Kai prievolės mokėti importo PVM už į laisvą apyvartą išleidžiamas prekes atsiradimo metu (nuo 2013-03-01) asmuo nebuvo įregistruotas Lietuvoje PVM mokėtoju • ir dėl to importo PVM turi mokėti (kaip ir iki 2013-02-28) į muitinės sąskaitą, tai • nors šių prekių importo PVM perskaičiavimo momentu jau buvo įregistruotas Lietuvos PVM mokėtoju, - šis papildomai apskaičiuotas importo PVM vis tiek turi būti sumokamas į muitinės sąskaitą, arba, po perskaičiavimo sumažinta sumokėta importo PVM suma grąžinama Muitinės departamento nustatyta tvarka.

10. Įskaitomo (sumokamo) VMI importo PVM deklaravimas • Nuo 2013-03-01 VMI įskaitomą (sumokamą) importo PVM PVM mokėtojai turi deklaruoti FR0600 formos mokestinio laikotarpio PVM deklaracijoje (VMI prie viršininko 2012 m. spalio 25 d. įsakymas Nr. VA-97 (Žin., 2012, Nr. 126-6367). Už išleistas į laisvą apyvartą prekes apskaičiuotas importo PVM deklaruojamas to mokestinio laikotarpio PVM deklaracijoje FR0600 formos, kuriame atsirado prievolė mokėti šių importuotų prekių importo PVM (t. y. kuriame buvo įforminama importo PVM deklaracija).

11. Perskaičiuotas (patikslintas) minėtais atvejais importo PVM deklaruojamas to mokestinio laikotarpio PVM deklaracijoje, kuriame šis perskaičiavimas buvo atliktas. Jeigu importo PVM perskaičiavimo metu asmuo jau yra išregistruotas iš PVM mokėtojų registro, • tai perskaičiuotą (patikslintą) importo PVM jis turi deklaruoti pateiktoje patikslintoje to mokestinio laikotarpio PVM deklaracijoje, kuriame jo importuojamoms į Lietuvą prekėms buvo atsiradusi pirminė importo PVM mokėjimo prievolė

12. Kokiuose FR0600 formos laukeliuose deklaruojamas įskaitomas (sumokamas) VMI importo PVM? • Apskaičiuotas importuotų į Lietuvą prekių importo PVM, kuris įskaitomas (sumokamas) VMI, turi būti deklaruotas mokestinio laikotarpio PVM deklaracijos FR0600 formos • 27 laukelyje (Importo PVM, kurio įskaitymą kontroliuoja VMI) ir • 36 laukelyje (Mokėtinas į biudžetą arba grąžintinas iš biudžeto(-) PVM).

13. Jeigu importuotos prekės yra skirtos vien šio PVM mokėtojo PVM įstatymo 58 straipsnio 1 dalyje nurodytai veiklai vykdyti, tai aukščiau nurodytuose laukeliuose deklaruota įskaitoma VMI importo PVM suma įrašoma ir į to paties mokestinio laikotarpio PVM deklaracijos 35 laukelį (Atskaitomas PVM). Išvada- kai PVM mokėtojas turi teisę į pilną importo PVM atskaitą) dėl aukščiau nurodyta tvarka įskaityto VMI importo PVM, šio PVM mokėtojo mokestinio laikotarpio PVM deklaracijoje apskaičiuota (36 laukelyje) galutinė mokėtina į biudžetą (grąžintina iš biudžeto) PVM suma neturi pasikeisti.

14. Kai importuotos prekės yra skirtos: - tiesiogiai PVM neapmokestinamai veiklai vykdyti (kai šiai veiklai prekes importuoja mišrią veiklą vykdantis PVM mokėtojas) arba - vien neekonominei veiklai vykdyti (kai šiai veiklai prekes importuoja ekonominės veiklos nevykdantis PVM mokėtojas arba ekonominę ir neekonominę veiklą vykdantis PVM mokėtojas), tai FR0600 formos 27 laukelyje deklaruotas importo PVM negali būti traukiamas į PVM atskaitą, todėl jis neturi būti įrašomas į 35 laukelį. Tokiu atveju, dėl importo PVM įskaitymo VMI, šio PVM mokėtojo mokestinio laikotarpio PVM deklaracijos 36 laukelyje deklaruojama galutinė mokėtina PVM suma padidės (sumažės grąžintina PVM suma) įskaitoma VMI importo PVM suma.

15. Kai PVM mokėtojo importuotos prekės yra skirtos: tiek PVM apmokestinamai, tiek PVM neapmokestinamai veiklai vykdyti (kai šiai veiklai prekes importuoja mišrią veiklą vykdantis PVM mokėtojas), tai 27 laukelyje deklaruoto importo PVM sumos dalį (pagal 28 laukelyje nurodytą PVM atskaitos procentą) šis PVM mokėtojas turi teisę įtraukti į PVM atskaitą, t. y. įrašyti į 35 laukelį. Tokiu atveju, dėl importo PVM įskaitymo VMI, šio PVM mokėtojo mokestinio laikotarpio PVM deklaracijos 36 laukelyje deklaruojama galutinė mokėtina PVM suma padidės (sumažės grąžintina PVM suma) įskaitomos VMI importo PVM sumos dalimi, kuri lygi skirtumui tarp 27 ir 35 laukelyje deklaruotos įskaitomos VMI importo PVM sumos).

16. Svarbu! PVM mokėtojai, deklaruotų mokestinio laikotarpio PVM deklaracijos FR0600 formos 27 laukelyje įskaitomų (sumokamų) VMI importo PVM sumų, neturi įrašyti į šios deklaracijos 26 laukelį (Sumokėtas importo PVM).

17. FR0600 formos užpildymo pavyzdžiai 1 situacija UAB X, įsiregistravusi Lietuvos PVM mokėtoja, vykdanti vien ekonominę PVM apmokestinamą veiklą, 2013 m. kovo mėn. įvykdė tokias ūkines operacijas: - importavo į Lietuvą prekių, kurios buvo išleistos į laisvą apyvartą ir už kurias importo deklaracijoje buvo apskaičiuota 31500 Lt importo PVM; - pardavė Lietuvoje prekių ir suteikė paslaugų, už kurias buvo apskaičiuota 90000 Lt pardavimo PVM; - įsigijo Lietuvoje prekių bei paslaugų, už kurias pirkimo PVM sudarė 15000 Lt

18. Įrašai (tik susiję su mokestine prievole) mokestinio laikotarpio PVM deklaracijoje FR0600 formos: 27 laukelis ((Importo PVM, kurio įskaitymą kontroliuoja VMI) –31500 Lt 29 laukelis (Standartinio tarifo pardavimo PVM) – 90000 Lt 35 laukelis (Atskaitomas PVM) – 46500 Lt (31500+15000) 36 laukelis (Mokėtinas į biudžetą arba grąžintinas iš biudžeto(-) PVM) – 75000 Lt (31500+90000–46500) Vadinasi pagal 2013 m. kovo mėn. mokestinio laikotarpio PVM deklaracijos FR0600 duomenis UAB X turi sumokėti į biudžetą (į VMI surenkamąją sąskaitą) 75000 Lt mokėtiną į biudžetą PVM sumą. (Importo deklaracijoje apskaičiuotas importo PVM (31500 Lt) neturi būti mokamas į muitinės sąskaitą).

19. 2 situacija • Bankas Y, Lietuvos PVM mokėtojas, vykdantis mišrią veiklą ir taikantis 35 proc. atskaitos procentą, 2013 m. kovo mėnesį įvykdė šias operacijas: • - importavo į Lietuvą prekių, kurios buvo išleistos į laisvą apyvartą ir už kurias importo deklaracijoje buvo apskaičiuota 50000 Lt importo PVM (Šios prekės yra skirtos Banko Y mišriai veiklai vykdyti); • - suteikė PVM apmokestinamų paslaugų, už kurias apskaičiavo 40000 Lt pardavimo PVM; • - įsigijo prekių ir paslaugų mišriai veiklai vykdyti, kurių pirkimo PVM sudarė 10000 Lt • įsigijo prekių ir paslaugų, tiesiogiai skirtų PVM apmokestinamų paslaugų teikimui, kurių pirkimo PVM sudarė 9000 Lt.

20. Įrašai (tik susiję su mokestine prievole) mokestinio laikotarpio PVM deklaracijoje FR0600 formos: 27 laukelis ((Importo PVM, kurio įskaitymą kontroliuoja VMI) –50000 Lt 28 laukelis (Kalendorinių metų PVM atskaitos procentas) – 35 proc. 29 laukelis (Standartinio tarifo pardavimo PVM) – 40000 Lt 35 laukelis (Atskaitomas PVM) – 30000 Lt [(50000x35 proc.)+ (10000x35 proc.) +9000] 36 laukelis (Mokėtinas į biudžetą arba grąžintinas iš biudžeto(-) PVM) – 60000 Lt (50000+40000-30000) Vadinasi pagal 2013 m. kovo mėn. mokestinio laikotarpio PVM deklaracijos FR0600 duomenis Bankas Y turi sumokėti į biudžetą (į VMI surenkamąją sąskaitą) 60000 Lt mokėtiną į biudžetą PVM sumą. (Importo deklaracijoje apskaičiuotas importo PVM (50000 Lt) neturi būti mokamas į muitinės sąskaitą).

21. 3 situacija Biudžetinė įstaiga A, įsiregistravusi Lietuvos PVM mokėtoja tik dėl prekių įsigijimo iš kitų valstybių narių, ir nevykdanti ekonominės veiklos, 2013 m. kovo mėn. importavo į Lietuvą prekių, kurios buvo išleistos į laisvą apyvartą ir už kurias importo deklaracijoje buvo apskaičiuota 25000 Lt importo PVM. Tarkime, kad ši įstaiga A tą patį mėnesį įsigijo prekių iš Vokietijos PVM mokėtojo už 40000 Lt (be PVM).

22. Įrašai (tik susiję su mokestine prievole) mokestinio laikotarpio PVM deklaracijoje FR0600 formos: 27 laukelis ((Importo PVM, kurio įskaitymą kontroliuoja VMI) –25000 Lt 34 laukelis (Iš ES įsigytų prekių pardavimo PVM ) – 8400 Lt (40000x21 proc.) 36 laukelis (Mokėtinas į biudžetą arba grąžintinas iš biudžeto(-) PVM). – 33400 Lt (25000+8400). Vadinasi, pagal 2013 m. kovo mėn. mokestinio laikotarpio PVM deklaracijos FR0600 duomenis biudžetinė įstaiga A turi sumokėti į biudžetą (į VMI surenkamąją sąskaitą) 33400 Lt mokėtiną į biudžetą PVM sumą. (Importo deklaracijoje apskaičiuotas importo PVM (25000 Lt) neturi būti mokamas į muitinės sąskaitą).

23. Informaciją apie nuo 2013-03-01 taikomą importo PVM įskaitymo (sumokėjimo) VMI galima rasti VMI prie FM interneto svetainėje, adresu: http://nauja.vmi.lt

24. ?