1 / 23

Taller CIAT-OECD sobre “Precios de Transferencia e Intercambio de Información Tributaria” 24 - 27 de agosto de 2010 Qui

Análisis Comparado de los Regímenes para el Control de los Precios de Transferencia en Latinoamérica. Isaác Gonzalo Arias Esteban Gerente de Cooperación Internacional Dirección de Asistencia y Cooperación Internacional. Taller CIAT-OECD sobre

angelito
Download Presentation

Taller CIAT-OECD sobre “Precios de Transferencia e Intercambio de Información Tributaria” 24 - 27 de agosto de 2010 Qui

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript

  1. Análisis Comparado de los Regímenes para el Control de los Precios de Transferencia en Latinoamérica Isaác Gonzalo Arias Esteban Gerente de Cooperación Internacional Dirección de Asistencia y Cooperación Internacional Taller CIAT-OECD sobre “Precios de Transferencia e Intercambio de Información Tributaria” 24 - 27 de agosto de 2010 Quito, Ecuador

  2. Legislaciones para el control de la manipulación abusiva de los PT 2010 Panamá 2009 El Salvador 2007 Uruguay Republica Dominicana 2005 Ecuador 2002 Colombia 2001 Perú 1999 Venezuela 1998 Argentina Brasil (1997) Chile México (1995)

  3. Legislaciones para el control de la manipulación abusiva de los PT No existen disposiciones formales No existen disposiciones formales Legislación: SI Reglamento: NO No existen disposiciones formales Sustancia sobre forma como base legal Costa Rica Guatemala Honduras Nicaragua Anteproyecto en 2008 (OECD) Anteproyecto en 2008 Anteproyecto en 2009 Situación actual Propuestas de reforma fiscal Otros

  4. Principio y métodos para el control de los PT NO HAY SUFICIENTE CONSENSO RESPECTO DE LOS MÉTODOS PARA APLICAR ESTE PRINCIPIO CONSENSO DOCTRINARIO Y UNIFORMIDAD LEGAL “ARM LENGTH” ARGENTINA Argentina Chile Perú Uruguay URUGUAY ¿Aplican Principio “Arm´s Lenght”? Venezuela Colombia México MEXICO Panamá El Salvador Ecuador ECUADOR REP. DOM. BRASIL REP- DOM.

  5. Sujetos y operaciones alcanzadas por las normas sobre PT Partes relacionadas Sujetos situados en Paraísos Fiscales Ingresos mínimos Patrimonio Otros Brasil Argentina Rep. Dom. Chile Colombia El Salvador México Venezuela Uruguay Ecuador X X X X X X X X X X Perú Panamá X X Personas interpuestas X X (s/prueba) X X Exime operaciones <500SMM X X Interés económico indirecto X X X -Residentes fiscales de países que tengan CDI -Contribuyentes que apliquen cláusulas de CDI X -Regímenes diferenciados del IR -Pérdidas en 1 de 6 ej. X

  6. Concepto de “Parte Relacionada” Know How, dep. económica, etc. X X X X X (10%) X X Dep. económica, tratamiento pref. X X X X X X X X X X X X Decisión de AT. Compras al Prov. Ext. >50% X (25%) X X X X N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A X X X X X X Personas interpuestas + de 50% ventas (12) X X (>30%) X X X X X Participación directa en dirección, control y Capital Direc. comunes Otros Paraíso fiscal Exclusiv. comercial Conyugues y familiares Participación indirecta en dirección, control y Capital Otros factores Perú Panamá Rep. Dom. El Salvador Chile Brasil Colombia Argentina Uruguay Ecuador México Venezuela

  7. Concepto de “Paraíso Tributario” Muchos países y jurisdicciones de América Latina y El Caribe consideran alguna o todas las características que establece la doctrina internacional para definir el concepto de “Paraíso Tributario” • Baja o nula tributación efectiva • Normas o prácticas administrativas que impiden el intercambio de información tributaria. • Falta de transparencia • Normas que avalan y otorgan beneficios fiscales a empresas que no tienen actividad sustancial o interés comercial real en el país o jurisdicción. • Aislamiento de regímenes tributarios preferenciales Refacturación (Triangulación) Facturación de servicios inexistentes Localización de tarjetas de crédito en PF Back to Back loan (Autopréstamo)

  8. Concepto de “Paraíso Tributario” X IR PF<80% IRSV Lista de PF OCDE/GAFI Otros Ring Fencing Efectivo II Carencia de actividad real Lista de PF Transparencia Baja/nula tributación X México Ecuador Argentina Chile Uruguay Rep. Dom. El Salvador Colombia Venezuela Brasil Perú Panamá Titularidad y beneficiario Efectivo Tasa IR<20% X X X X X X X X Def. y listado OCDE X X (constante) X X X X Crit. Int./política exterior X Tasa IR<60% E X X IR PF<75% IRMX X N/A La AT puede agregar/excluirpaíses X X N/A Publicidad e incentivos para evadir impuestos Tasa efectiva IR<=50% IRPE X X

  9. ¿Qué Métodos aplican las norma de los países de AL para determinar PT? Métodos Tradicionales Métodos Transaccionales Métodos autóctonos 6to Otros X X X X X X Impo: CP + L y PV – L Expo: PV mayorista en destino – L PV minorista en destino – L Costo de adq/prod. + tax + L X (Imp PIC-Exp PVE) X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X IB RD * Utilidad matriz/IB RD Activos RD * Utilidad matriz/Activos RD X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X CUP RPM CPM PS RPS TNM Colombia Ecuador Uruguay El Salvador Perú Rep. Dom. Venezuela Brasil Chile Argentina Panamá México X

  10. 6to Método Argentino/Uruguayo/Ecuatoriano EXPORTACIÓN DE COMMODITIES INTERMEDIARIO INTERNACIONAL COTIZACIÓN DEL BIEN DEL DÍA DE LA CARGA COTIZACIÓN DEL BIEN DEL DÍA DE LA CARGA PRECIO PACTADO CON EL INTERMEDIARIO ESTE MÉTODO NO SE APLICA SI EL CONTRIBUYENTE DEMUESTRA QUE EL INTERMEDIARIO REÚNE UNA SERIE DE REQUISITOS MEXICO CHILE EXPO/IMPO DE COMMODITIES APLICACIÓN A OTRAS OPERACIONES INTERNACIONALES

  11. Métodos Brasileros IMPORTACIONES Art 18 L 9430 MP 478 diciembre de 2009 Precios Independientes Comparados (PIC) Precio Reventa – L (20% y 60%) Precio Vta - L = Precio parámetro (35%) PVex PRxMAYOR - L (15%) PRxMINORISTA - L (30%) Costo de Adquisición + L (15%) Costo Producción + L (20%) EXPORTACIONES MEXICO CHILE

  12. Jerarquía de métodos para determinar PT en AL Métodos Tradicionales Métodos Transaccionales Método más apropiado, excepto en expo de commodities x intermediario (6to. Método) El método que resulte en menor renta gravable, con las siguientes limitaciones: -IMPO: deduce mayor valor. Limite: valor de adq (men) -EXPO: menor valor . Límite precio de venta (may) X Método más apropiado, según las circunstancias X X X (1) X (2) X (2) X (3) X (3) X (3) Método más apropiado, excepto en expo/impo de commodities x intermediario (6to. Método) X Método más apropiado, según las circunsatancias. Método más apropiado, según las circunsatancias. Otros CUP PS RPM TNM CPM RPS Colombia México Argentina Chile Perú Brasil El Salvador Rep. Dom. Venezuela Panamá Uruguay Ecuador Excepto en expo/impo de commodities x intermediario (6to. Método) X X (1) X (1) X (1) X (2) X (2) X (2)

  13. “Safe Harbors” América Latina BRASIL URUGUAY MÉXICO ¿qué países admiten los llamados “safe harbors”?

  14. “Safe Harbors” América Latina MAQUILADORAS DE EXPORTACIÓN Residentes en el extranjero pueden no constituir EP en México por las relaciones que mantengan con MAQUILADORAS DE EXPORTACIÓN cuando: UTILIDAD MÍNIMA MÉTODO + 1% SAFE HARBOR (6,9 activos o 6,5 gastos) TNMM - RETORNO SOBRE ACTIVOS ROA APAs MEXICO CHILE CONCEPCIÓN AMPLIA DEL CONCEPTO “PARTE RELACIONADA” COLOMBIA CDI

  15. “Safe Harbors” América Latina OPERACIONES DE EXPORTACIÓN PV X DE TRANSACCIONES CONTROLADAS EN EL EXTERIOR 90% DEL PV X EN EL MERCADO BRASILEÑO EN SIMILARES CIRCUNSTANCIAS = > MEXICO CHILE Puede demostrar el cumplimiento de las normas de PT con los documentos de la transacción los contribuyentes que obtengan TEST DE MARGEN NETO (Utilidades netas =>5% Expo netas) TEST DE INGRESO NETO (Ingresos Expo=<5% ingresos netos)

  16. “Safe Harbors” América Latina NO DEFINE ÁMBITO DE APLICACIÓN MEXICO CHILE CONCEPCIÓN AMPLIA DEL CONCEPTO “PARTE RELACIONADA” Opcional para contribuyente Poder Ejecutivo Catacter general Regímenes especiales de UTILIDAD PRESUNTA Modalidades de operaciones Giro o explotación VENEZUELA

  17. APAs en América Latina Base jurídica Naturaleza Normas domésticas CDI N/A O MF 222/08 N/A X X Sol+3 9 meses X X X X 3-5 2 años N/A X (Maquila) X X X X X 8 meses 3-5 X X 3 1,5 N/L N/A X X Sol+3 X X 12 meses X X X X 15 meses Retro Confid Plazo Resol Prórroga Contempla APA Vigencia Uruguay Colombia Ecuador México Rep. Dom. Panamá Venezuela Perú El Salvador Argentina Brasil Chile UNI BI MLT X X X X X X N/L N/L N/L X 3 N/L N/L X

  18. Países que contemplan reportes oficiales a fines de adoptar criterios MEXICO BRASIL (Doc países, Rep. oficiales, Doc. técnicos, OMC-OECD) VENEZUELA (OECD) CHILE (OECD) MÉXICO (OECD) PANAMÁ (OECD) PERÚ (OECD) EL SALVADOR (OECD para PF)

  19. Regímenes de información X Conservar y presentar información a requerimiento de la AT Estudio Técnico sobre operaciones con empresas vinculadas Información específica sobre transacciones con empresas Ecuador Colombia Argentina Brasil Uruguay Chile Perú El Salvador México Rep. Dom. Panamá Venezuela Decla. Inform. PT Otros Decla. Renta X X X X X X X X X (5 años) X X X X X (10 años) X X X X X X X X X X X X X X X X

  20. Penalidades – Regímenes especiales Infracciones formales Infracciones materiales Ecuador Colombia El Salvador Rep. Dom. Perú Uruguay México Chile Venezuela Brasil Argentina Panamá Omisión de presentación o presentación incorrecta de declaración/estudio técnico No conservar documentos No proporcionar información $1500 -20.000 o $500-450.000 (Req. AT) $150 -450.000 $150-450.000 100 -400% del imp. omitido N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A Info Colombia N/A N/A N/A N/A No deduc x pagos a vinculadas N/A N/A N/A No deduc x pagos a vinculadas. 50-100% de la contribución omitida 35 a 70 mil pesos actualizables N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A 0,6% de ingresos netos. Mayor que el 10% de 1 UT y menor que 25 UT Hasta el 50% del impuesto omitido. N/A N/A N/A N/A N/A N/A 25 a 200% del imp. Omitido. Prisión: 6 meses a 7 años. Incompleta o fuera de plazo: 5 a 25 UT No presentación: 10 a 50 UT 300 a 500 UT N/A

  21. Infracciones - Colombia DOCUMENTACIÓN COMPROBATORIA (ESTUDIO SOBRE PT) SANCIONES SOBRE DECLARACIÓN INFORMATIVA REDUCCIONES Presentación extemporánea, con errores, que no permita verificar la aplicación de PT Por presentación tardía Al 50%: si la irregularidad se sunbsana antes de que se notifique la imposición de la sanción. Regla general: 1% OV hasta C$ 700 mill + rechazo de costos y deducciones por OV no documentadas Regla general: 1% OV hasta C$ 500 mill Al 75%: si la irregularidad se subsana dentro de los 2 meses de notificada la sanción. No se puede establecer la base: 0,5% de ingresos netos. No se puede establecer la base: 0,5% de ingresos netos. No existen ingresos: 0,5% de patrimonio bruto hasta C$ 500 mill No existen ingresos: 0,5% de patrimonio bruto hasta C$ 700 mill Tabla No suministro de la documentación Por presentación de la declaración con posterioridad al requerimiento El doble de las sanciones previstas en los casos: -No se puede establecer la base - No existen ingresos Regla general: 1% OV hasta C$ 700 mill + rechazo de costos y deducciones por OV no documentadas No se puede establecer la base: 0,5% de ingresos netos. Por corrección de la declaración No existen ingresos: 0,5% de patrimonio bruto hasta C$ 700 mill Regla general: 1% OV hasta C$ 700 mill + rechazo de costos y deducciones por OV no documentadas (se incrementa 35% si no se liquida la sanción).

  22. Criterios de comparabilidad Estrategia de negocio Características de la transacción Funciones o actividades Términos contractuales Circunstancias económicas Ajustes razonables para eliminar diferencias Ecuador Colombia Perú El Salvador México Argentina Panamá Rep. Dom. Brasil Venezuela Chile Uruguay X X X X N/A X N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X N/A N/A N/A N/A N/A N/A X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X

  23. MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN Regístrese en MiCIATwww.ciat.org

More Related