Generalomkostnings-begrebet - EU-domstolen på afveje?

1. Generalomkostnings-begrebet - EU-domstolen på afveje? Dansk Skattevidenskabelig Forening 14.11.2013

2. Dansk Skattevidenskabelig Forening 14.11.2013 MOMSSYSTEMDIREKTIVETSART. 168 • I det omfang varer og ydelser anvendes i forbindelse med hans afgiftspligtige transaktioner, hvoraf der er betalt moms, har den afgiftspligtige person i den medlemsstat, hvor han foretager transaktionerne, ret til i den afgift, der påhviler ham, at fradrage følgende beløb: • a) ……

3. Dansk Skattevidenskabelig Forening 14.11.2013 BLP-SAGEN (C-4/94) • Krav om direkte og umiddelbar tilknytning til afgiftspligtige transaktioner • Endeligt mål uden betydning • Vægt på hensigt vil stride mod formål • Sikre retssikkerheden • Lette handlinger • Udelukkende fokusere på transaktionens objektive karakter • Konkret: benyttet til afgiftsfritaget transaktion • Også fradragsret for generalomkostninger • Optagelse af banklån

4. Dansk Skattevidenskabelig Forening 14.11.2013 AB SKF-SAGEN (C-29/08) • Fradragsret hvis direkte og umiddelbar tilknytning til: • Én bestemt momspligtig transaktion • Hele den økonomiske virksomhed (generalomkostning) • Direkte og umiddelbar tilknytning forudsætter, at den afholdte udgift er indregnet i prisen på enten: • En bestemt udgående momspligtig transaktion • Virksomhedens produkter generelt • Den forelæggende ret skal efterprøve, om udgifterne er medregnet i prisen på aktierne eller i prisen på virksomhedens produkter

5. Dansk Skattevidenskabelig Forening 14.11.2013 WOLFRAM BECKER-SAGEN (C-104/12) • FAKTUM: • Becker er direktør i entreprenørvirksomhed • Der indledes strafferetlig efterforskning mod Becker personligt som følge af korruption • Udgifter til advokat i denne anledning • Virksomheden er retligt forpligtet til at afholde disse udgifter • Virksomheden fratrækker momsen

6. Dansk Skattevidenskabelig Forening 14.11.2013 WOLFRAM BECKER-SAGEN • Fradragsret hvis direkte og umiddelbar tilknytning til enten én bestemt momspligtig transaktion ellerhele den økonomiske virksomhed • Umuligt at præcisere kravet om tilknytning • Vurderingen af tilknytningen er helt konkret • Dog kun tage hensyn til de udgifter, som objektivt er tilknyttet momspligtigeaktiviteter • Afviser en ”omvendt Investrand” • Udgifterne objektivt knyttet privatsfæren • Årsagsforbindelse, ikke retlig forbindelse • Udenfor virksomhedssfæren

7. Dansk Skattevidenskabelig Forening 14.11.2013 PPG-SAGEN (C-26/12) • FAKTUM: • PPG opretter lovpligtig pensionsfond • Kunne alternativt indbetale til et forsikringsselskab • Fonden retligt adskilt fra PPG • PPG betaler pensionsbidragene fuldt ud • PPG betalte administrationen og forvaltningen af pensionsfonden • Ikke retligt forpligtet hertil • Ikke overvæltet på pensionsfonden

8. Dansk Skattevidenskabelig Forening 14.11.2013 PPG-SAGEN • Fradragsret hvis direkte og umiddelbar tilknytning til enten én bestemt momspligtig transaktion eller hele den økonomiske virksomhed • Direkte og umiddelbar tilknytning forudsætter at den afholdte udgift er indregnet i prisen på enten: • En bestemt udgående momspligtig transaktion • Virksomhedens produkter generelt • Efterprøve om udgifterne, på trods af at de vedrører en anden retlig enhed, er indregnet i prisen • Ikke objektivt kriterium

9. Dansk Skattevidenskabelig Forening 14.11.2013 KONTRAFAKTISKEOVERVEJELSER • Hvad nu hvis PPG-sagen var blevet bedømt af EU-domstolens 1. afdeling? • Midlerne er uigenkaldeligt udskilte • En anden retlig enhed • Forvaltning af en formue • Hvad nu hvis Wolfram Becker-sagen var blevet bedømt af EU-domstolens 4. afdeling? • Vedrører kerneaktiviteten • Retlig forpligtigelse

10. Generalomkostnings-begrebet - EU-domstolen på afveje? Dansk Skattevidenskabelig Forening 14.11.2013