如何正確申報稅則號別 ～兼介紹 2012 年 HS 調和制度

1. 如何正確申報稅則號別～兼介紹2012年HS調和制度如何正確申報稅則號別～兼介紹2012年HS調和制度 財政部臺北關稅局 陳仁敦 課長 101年4月25/27日 （對外講習版）

2. 大綱 • 稅則分類之重要性 • 2007版HS結構 • 基本規則-解釋準則 • 零件之分類 • 稅則申報正確方法 • 空運貨物特性 • 2012版HS修訂 • Q&A

3. 稅則分類之重要性 • 我國海關與經濟部國際貿易局共用之「海關進口稅則暨分類輸出入貨品分類表」(即俗稱稅則本)於78年1月1日開始採用WCO編纂之HS調和制度（the Harmonized Commodity Description and Coding System），中文名稱定為「國際商品統一分類制度」。 • 我國雖非WCO會員，亦非HS公約簽署國，惟一向遵守HS制度之相關規範，稅則前6碼(即目別) 與世界各國一致。目前使用2007年版。

4. 稅則分類之重要性 • HS係將各項貨品以6位碼（目別）的邏輯排列方式進行分類編號，如腰果為第0801.31目；香水為第3303.00目；電視機為第8528.72目等。其中農產品為第1至24章，工業產品為第25至97章，是一種多用途的國際商品分類制度。 • 目前約有5052項之6位碼貨品目別，幾乎涵蓋100％的國際貿易商品，並以解釋準則、類註、章註、目註等規則來實現統一分類。現有超過200個國家和經濟體使用了該制度，即使非HS公約會員亦絕大多數均已採用該HS制度。

5. 稅則分類之重要性 • 我國海關是依關稅法第3條規定，按進口稅則徵收關稅及代徵營業稅、煙酒稅、貨物稅等。所有通關案件包括進出口、快遞、保稅、事後稽核、旅客行李、郵包…等，以及輸出入貿易管理，均與稅則分類息息相關。 • 稅則分類牽涉關稅核課、貿易、統計、運輸及主管機關委辦業務(即輸出入規定)，為海關分估之核心工作。

6. 稅則分類之重要性 • 關稅法第18條第1項︰為加速進口貨物通關，海關得按納稅義務人應申報之事項，先行徵稅驗放，事後再加審查；如有應退、應補稅款者，應於貨物放行之翌日起6個月內，通知納稅義務人，逾期視為業經核定。（即「先放後核」） • 海關於通關線上發現廠商C2、C3報單稅則申報錯誤，除改列正確稅則重新計稅外，如非屬顯然錯誤者，依關稅法第18條第1項規定，調閱6個月內相同案件之報單予以發單補稅。

7. 稅則分類之重要性 • 關稅法第65條︰短徵、溢徵或短退、溢退稅款者，海關應於發覺後通知納稅義務人補繳或具領，或由納稅義務人自動補繳或申請發還，以1年為限；前者自稅款完納之翌日起算；後者自海關填發退稅通知書之翌日起算。並按日加計利息，一併徵收或發還。 • 所稱稅則顯然錯誤，非分類見解之變更，指： 1、節、目、款之名稱已明確規範而錯誤者 。2、有關之類註、章註、目註明確規定者。3、同樣或類似貨物經海關或行政救濟程序確 定，同一進口人再次申報錯誤者。

8. 稅則分類之重要性 • 不服海關核定之稅則號別： • 申請復查：收到稅款繳納證之翌日起30日內，依規定格式，向海關申請復查(關稅法#45)。 • 提起訴願：收到海關復查決定書之翌日起30日內(訴願法#14)。 • 提起行政訴訟：收到財政部訴願決定書後2個月內(行政訴訟法#4)。

9. 舉例︰電暖被 • 寢具（被褥）（第9404節） • 家用電熱器具（第8516節） • 電毯（第6301節） • 稅則歸類？ 有填充物之電暖被

10. 舉例︰薰衣草精油（LAVENDER ESSENTIAL OIL） • 精油（第3301節） • 室內薰香除臭劑（第3307節） • 稅則歸類？ Essential oil put up in packings of a kind sold by retail

11. 舉例︰汽車燃油泵 • 機動車輛零附件﹙第8708節﹚ • 引擎零件﹙第8409節﹚ • 液體泵﹙第8413節﹚ • 稅則歸類？ A fuel pump is a essential component on a car or other internal combustion engined device.

12. 舉例︰磁力項圈（Magnetic Necklace） • 矽膠﹙第4016節﹚ • 釹磁鐵﹙第8505節﹚ • 仿首飾﹙第7117節﹚ • 稅則歸類？ 矽膠包覆 內層磁鐵 可當手環、腰鍊、項鍊或腳鍊使用

13. 舉例︰聚氨酯製之研磨墊 • 半導體機台之零件（第8486節） • 塑膠製品（第3926節） • 稅則歸類？ 半導體化學機械研磨機台（CMP）用晶圓表面平坦化之研磨墊片

14. 舉例︰Silicon Microphone（mobile phones專用） • 手機零件﹙第8517節﹚ • 微音器﹙第8518節﹚ • IC﹙第8542節﹚ • 稅則歸類？ The Silicon Microphone consists of two chips （ MEMS chips ASIC chip）combined in a single package.

15. 舉例︰無線簡報滑鼠（Presentation Mouse） • 無線簡報遙控器（第8526節） • 無線滑鼠（第8471節） • 雷射指示器（第9013節） • 稅則歸類？ 遙控器 滑鼠 簡報 接收器 雷射指示

16. 舉例︰緊急求生器（ Survivor） • LED手提燈﹙第8513節﹚ • 警報器﹙第8531節﹚ • FM收音機﹙第8527節﹚ • Compass﹙第9014節﹚ • 充電器﹙第8504節﹚ • 時間顯示器﹙第9105節﹚ • 稅則歸類？ 收音機 手提燈 Compass時間顯示器 警報器 充電器

17. 2007版稅則結構 • 6解釋準則(General Rules of Interpretation) • 21類(Sections) • 96章(Chapters)，名義上為97章，其中第77章為空章 • 1,221節(Headings)-4位碼 • 5,052目(Subheadings)-6位碼 • 8,730款(Division)-8位碼

18. 2007版稅則結構 • 第1章-活動物 • 第2章-肉及食用雜碎 • 第3章-魚類、甲殼類、軟體類及其他水產無脊椎動物 • 第4章-乳製品；禽蛋；天然蜜；未列名食用動物產品 • 第5章-未列名動物產品 第1類 活動物；動物產品

19. 2007版稅則結構 第2類 植物產品 • 第6章-活樹及其他植物；球莖、根及類似品；切花及裝飾用葉 • 第7章-食用蔬菜及部份根菜與塊莖菜類 • 第8章-食用果實及堅果；柑橘屬果實或甜瓜之外皮 • 第9章-咖啡、茶、馬黛茶及香料 • 第10章-穀類 • 第11章-製粉工業產品；麥芽；澱粉；菊糖；麵筋 • 第12章-油料種子及含油質果實；雜項穀粒、種子及果實；工業用或藥用植物；芻草及飼料 • 第13章-蟲漆；植物膠、樹脂、其他植物汁液及萃取物 • 第14章-編結用植物性材料；未列名植物產品

20. 2007版稅則結構 第3類 動植物油脂及其分解物； 調製食用油脂；動植物蠟 • 第15章-動植物油脂及其分解物；調製食用油脂；動植物蠟

21. 2007版稅則結構 第4類 調製食品；飲料；酒類及醋 ；菸類及已製菸類代用品 • 第16章-肉、魚或甲殼、軟體或其他水產無脊椎動物等之調製品 • 第17章-糖及糖果 • 第18章-可可及可可製品 • 第19章-穀類、粉、澱粉或奶之調製食品；糕餅類食品 • 第20章-蔬菜、果實、堅果或植物其他部份之調製品 • 第21章-雜項調製食品 • 第22章-飲料、酒類及醋 • 第23章-食品工業產製過程之殘渣及廢品；調製動物飼料 • 第24章-菸（包括菸葉及菸類）及菸葉代用品

22. 2007版稅則結構 • 第25章-鹽；硫磺；土及石料；塗牆料，石灰及水泥 • 第26章-礦石、熔渣及礦灰 • 第27章-礦物燃料、礦油及其蒸餾產品；含瀝青物質；礦蠟 第5類 礦產品

23. 2007版稅則結構 第6類 化學或有關工業產品 • 第28章-無機化學品；貴金屬、稀土金屬、放射性元素及其同位素之有機及無機化合物 • 第29章-有機化學產品 • 第30章-醫藥品 • 第31章-肥料 • 第32章-鞣革或染色用萃取物；鞣酸及其衍生物；染料、顏料及其他著色料；漆類及凡立水；油灰及其他灰泥；墨類 • 第33章-精油及樹脂狀物質；香水、化妝品或盥洗用品

24. 2007版稅則結構 第6類 化學或有關工業產品（續） • 第34章-肥皂，有機界面活性劑，洗滌劑，潤滑劑，人造蠟，調製蠟，擦光或除垢劑，蠟蠋及類似品，塑型用軟膏，（牙科用蠟）以及石膏為基料之牙科用劑 • 第35章-蛋白狀物質；改質澱粉；膠；酵素 • 第36章-炸藥；煙火品；火柴；引火合金；可燃製品 • 第37章-感光或電影用品 • 第38章-雜項化學產品

25. 2007版稅則結構 • 第39章-塑膠及其製品 • 第40章-橡膠及其製品 第7類 塑膠及其製品 ；橡膠及其製品

26. 2007版稅則結構 第8類 生皮、皮革、毛皮及其製品；鞍具 及輓具；旅行用物品、手袋及其類似 容器；動物腸線製品（蠶腸線除外） • 第41章-生皮（毛皮除外）及皮革 • 第42章-皮革製品；鞍具及輓具；旅行用物品、手提袋及類似容器；動物腸線（蠶腸線除外）製品 • 第43章-毛皮與人造毛皮及其製品

27. 2007版稅則結構 第9類 木及木製品；木炭；軟木及 軟木製品；草及其他編結材料 之編結品；編籃及柳條編結品 • 第44章-木及木製品；木炭 • 第45章-軟木及軟木製品 • 第46章-草及其他編結材料之編結品；編籃及柳條編結品

28. 2007版稅則結構 • 第47章-木漿或其他纖維素材料之紙漿；回收（廢料及碎屑）紙或紙板 • 第48章-紙及紙板；紙漿、紙或紙板之製品 • 第49章-書籍，新聞報紙，圖書及其他印刷工業產品；手寫稿、打字稿及設計圖樣 第10類 木漿或其他纖維素材料之紙漿 ；回收（廢料及碎屑）紙或紙板； 紙及紙板及其製品

29. 2007版稅則結構 第11類 紡織品及紡織製品 • 第50章-絲 • 第51章-羊毛，動物粗細毛；馬毛紗及其梭織物 • 第52章-棉花 • 第53章-其他植物紡織纖維；紙紗及紙紗梭織物 • 第54章-人造纖維絲 • 第55章-人造纖維棉 • 第56章-填充用材料、氈呢、不織布；特種紗、撚線、繩、索、纜及其製品 • 第57章-地毯及其他紡織材料覆地物

30. 2007版稅則結構 • 第58章-特殊梭織物；簇絨織物；花邊織物；掛毯；裝飾織物；刺繡織物 • 第59章-浸漬、塗佈、被覆或黏合之紡織物；工業用紡織物 • 第60章-針織品或鉤針織品 • 第61章-針織或鉤針織之衣著及服飾附屬品 • 第62章-非針織及非鉤針織之衣著及服飾附屬品 • 第63章-其他製成紡織品；組合品；不堪用衣著及不堪用紡織品；破布 第11類 紡織品及紡織製品（續）

31. 2007版稅則結構 第12類 鞋、帽、雨傘、遮陽傘、手杖、 座凳式手杖、鞭、馬鞭及其零件；已整 理之羽毛及其製品；人造花；人髮製品 • 第64章-鞋靴、綁腿及類似品；此類物品之零件 • 第65章-帽類及其零件 • 第66章-雨傘、陽傘、手杖、座凳式手杖、鞭、馬鞭及其零件 • 第67章-已整理之羽毛、羽絨及其製品；人造花；人髮製品

32. 2007版稅則結構 第13類 石料、膠泥、水泥、石棉 、雲母或類似材料之製品； 陶瓷產品；玻璃及玻璃器 • 第68章-石料、膠泥、水泥、石棉、雲母或類似材料之製品 • 第69章-陶瓷產品 • 第70章-玻璃及玻璃器

33. 2007版稅則結構 • 第71章-天然珍珠或養珠、寶石或次寶石、貴金屬、被覆貴金屬之金屬及其製品；仿首飾；鑄幣 第14類 天然珍珠或養珠、寶石或次 寶石、貴金屬、被覆貴金屬之金屬 及其製品；仿首飾；鑄幣

34. 2007版稅則結構 第15類 卑金屬及卑金屬製品 • 第72章-鋼鐵 • 第73章-鋼鐵製品 • 第74章-銅及其製品 • 第75章-鎳及其製品 • 第76章-鋁其製品 • 第78章-鉛及其製品 • 第79章-鋅及其製品 • 第80章-錫及其製品 • 第81章-其他卑金屬；瓷金；及其製品 • 第82章-卑金屬製工具、器具、利器、匙、叉及其零件 • 第83章-雜項卑金屬製品

35. 2007版稅則結構 第16類 機器及機械用具；電機設備；及其零 件；錄音機及聲音重放機，電視影像、聲音 記錄機及重放機，上述各物之零件及附件 • 第84章-核子反應器、鍋爐、機器及機械用具；及其零件 • 第85章-電機與設備及其零件；錄音機及聲音重放機；電視影像、聲音記錄機及重放機；以及上述各物之零件及附件

36. 2007版稅則結構 第17類 車輛、航空器、船舶及有關運輸設備 • 第86章-鐵路或電車道機車、車輛及其零件；鐵路或電車道軌道固定設備及配件與零件；各種機械式（包括電動機械）交通信號設備 • 第87章-鐵路及電車道車輛以外之車輛及其零件與附件 • 第88章-航空器、太空船及其零件 • 第89章-船舶及浮動構造體

37. 2007版稅則結構 第18類 光學、照相、電影、計量、 檢查、精密、內科或外科儀器及器具 ；鐘錶；樂器；上述物品之零件及附件 • 第90章-光學、照相、電影、計量、檢查、精密、內科或外科儀器及器具 • 第91章-鐘、錶及其零件 • 第92章-樂器；與其零件及附件

38. 2007版稅則結構 第19類 武器與彈藥；及其零件與附件 • 第93章-武器與彈藥；及其零件與附件 • 第94章-家具；寢具、褥支持物、軟墊及類似充填家具；未列名之燈具及照明配件；照明標誌、照明名牌及類似品；組合式建築物 • 第95章-玩具、遊戲品與運動用品；及其零件與附件 • 第96章-雜項製品 • 第97章-藝術品、珍藏品及古董 第20類 雜項製品 第21類 藝術品、珍藏品及古董

39. 解釋準則（General Interpretative Rules） 4位碼 節名（Headings） 6位碼 目名（Subheadings） HS 輔助規範 法定規範 類章註（Section Notes, Chapter Notes） 目註（Subheading Notes） HS註解（Explanatory Notes） HS分類意見（Classification Opinions） HS分類索引（Alphabetical Index）

40. 一：主要分類依據為節名、類註、章註。 二：（甲）節內包括具完成完整貨品主要特性之未 完成或不完整貨品；（乙）節內包括純材料或物質 ，及混合物或組合物。 三：（甲）節名最具體之節優先於節名一般之節； （乙）混合物、組合物及零售成套貨物歸入構成主 要特性之材料或組件之節；（丙）歸入各節中位列 最後之節。 解釋 準則 6位碼 4位碼 四：歸入性質最類似之節。 五：（甲）及（乙）包裝容器與所包裝貨物同時 進口， 歸列同一節。 六：目下貨品之分類應依照目名、目註，並準用前 述各準則為之。

41. 基本規則-解釋準則 • 國際貿易交易之貨品多達數千萬種，不可能逐一羅列。 • WCO（世界關務組織，舊稱關稅合作理事會）為確保各國海關分類一致性，爰編纂HS分類制（the Harmonized Commodity Description and Coding System），並訂定6條解釋準則（General Rules for the Interpretation，簡稱GRIs）作系統性歸類。 • 另訂類章註、目註等做概括性或排除性分類規定，以求分類之精確性、完整性與唯一性。

42. 類、章及分章之標題，僅為便於查考而設； 其分類之核定，應依照各節所列之名稱(terms of heading)及有關類或章註(section or chapter notes)為之， 此等節或註內未另行規定者，依照後列各準則規定辦理。 解釋準則一 節名、類註及章註為分類之主要依據 • 海關進口稅則貨品之分類應依下列原則辦理 • 一

43. 解釋準則一 • 準則一案例 1 • 節名-車用防盜器組 (Car Alarm Set) • 第8531節 (防盜器或火災警報器及類似器具) • 第8531節節名已載明「電音響或視覺信號器具，第8512或8530節除外」 • 第8512節 (…機動車輛用信號設備)下之第8512.30目「音響信號器具」

44. 解釋準則一 • 準則一案例 2 • 類註- 車用鋼鐵製螺栓、螺帽組 (Steel Bolts w/Nuts for Car) • 第8708節 (機動車輛用之零附件) • 第17類類註2﹙乙﹚規定第17類貨品之零附件不包括「第15類類註2所稱一般用金屬製零件」 • 第7318節 (鋼鐵製螺釘、螺栓、螺帽…及類似品)下之第7318.15目「其他螺釘、螺栓」

45. 解釋準則一 準則一案例 3 章註- 耶誕節用蠟燭(Christmas Candle) • 第9505節下第9505.10目 (耶誕節用品) • 第95章章註1﹙甲﹚規定第95章貨品不包括「蠟燭﹙第3406節﹚」 • 第3406節 (蠟燭及類似品) 註-「打火機用之O型橡膠墊圈」(O-ring) • 按打火機之零件歸屬第9613節下，惟第96章章註並未規定排除第40章貨品之適用；此時，依解釋準則三(甲)規定，歸列第4016節下之「硫化橡膠墊圈」較第9613節下之「打火機零件」合適。

46. 某節中所列之任何一種物品(article)，應包括該項物品之不完整(incomplete)或未完成(unfinished)者在內，惟此類不完整或未完成之物品，進口時(as presented)需已具有完整或完成物品之主要特性(essential character)。 該節亦應包括該完整或完成之物品(或由於本準則而被列為完整或完成者)，而於進口時未組合(unassembled)或經拆散(disassembled)者。 解釋準則二﹙甲﹚ 節可包括完成完整品及有主要特性之未完成未完整品 • 二(甲)

47. 解釋準則二﹙甲﹚ • 具有完整或完成物品之主要特性須︰ • 具相當程度之製作 • 僅欠最後加工 • 已具成品近似形狀或外觀（如毛胚） • 未組合或經拆散之貨品藉固定用之螺釘或铆接或焊接即以簡單工具、簡單操作即可裝配完成。（不得再作進一步加工）

48. 解釋準則二﹙甲﹚ • 準則二(甲)案例(前段) • 「無座墊及輪胎之腳踏車」已具備成品之主要特性，歸入第8712節(二輪及其他腳踏車 • 「CD 換片機(CD Changer)之機構部分」(Machenism)已具備成品之主要特性，歸入第8519節(錄音或聲音重放器具) • 準則二(甲)案例(後段) • 「載客用車身、引擎、傳動機構、轉向裝置、車軸、車架等」拆散同批進口，已具備整套完整品之主要特性，歸入第8703節(載客機動車輛)

49. 某節中所列之任何材料(material)或物質(substance)，應包括是項材料或物質與其他材料或物質之混合物(mixtures)或組合物(combinations)在內。某節中所列之任何材料(material)或物質(substance)，應包括是項材料或物質與其他材料或物質之混合物(mixtures)或組合物(combinations)在內。 其所稱以某種材料或物質構成之貨品(goods)，則應包括由全部或部分是項材料或物質構成者在內。 凡貨品由超過一種以上之材料或物質構成者，其分類應依照準則三各款原則辦理。 解釋準則二﹙乙﹚ 節列之材料、物質及貨品其構成可為單一或混合

50. 解釋準則二﹙乙﹚ • 準則二(乙)案例 • 材料(material) • 第7219-7223節之「不銹鋼半製品、扁軋製品、條、桿、型、線」等，其材料包括鐵、碳﹙1.2%以下﹚、鉻﹙10.5%以上﹚等。 • 物質(substance) • 第1901節之「調製奶品」包括添加巧克力、糖、果汁、DHA等物質之奶品。 • 貨品(goods) • 第4814節「壁紙」包括紙及覆蓋之塑膠層。