C H A P T E R 12

1. C H A P T E R 12 INTANGIBLE ASSETS Intermediate Accounting IFRS Edition Kieso, Weygandt, and Warfield

2. Tujuan pembelajaran • Menjelaskan karakteristik. • Identifikasi elemen kos • Menerangkan prosedur amortisasi. • Mendiskripsikan jenis-jenis aset tidak berujud. • Menerangkan masalah goodwill.

3. Lanjutan • Menjelaskan pencatatan goodwill. • Menjelaskan penurunan nilai aset tak berujud. • Menjelaskan biaya penelitian dan pengembangan. • Menjelaskan akuntansi biaya penelitian, pengembangan dan biaya yang sejenis • Pelaporanaset tak berujud

4. Aset tak berujud Masalah-masalah aset tak berujud Jenis-jenis aset tak berujud Penurunan nilai aset tak berujud Biaya penelitian dan pengem-bangan Penyajian • Karak-teristik • Penilaian • Amor-tisasi • Marketing-related • Customer-related • Artistic-related • Contract-related • Technology-related • Goodwill • Batasan umur. • Kenaikan kembali nilai • Aset dgn umur tak terbatas • Goodwill • Identifikasi • Akuntansi • Biaya-biaya sejenis • Pertanyaan konseptual • Aset tak berujud • Biaya Penelitian & pengembangan

5. Masalah-masalah Aset Tak berujud Tiga karakteristik pokok: • Dapat diidentifikasikan, • Tidak memiliki ujud fisik. • Bukan assets keuangan. Biasanya diklasifikasikan sebagai aset tidak lancar.

6. Penilaian • Pembelian: • Dicatat sebesar kos. • Termasuk semua biaya yang dikeluarkan sampai dengan aset siap digunakan. • Biaya-biaya yang termasuk: • Harga beli. • Biaya legal. • Biaya-biaya lainnya yang timbul.

7. Aset tak berujud yang diperoleh secara internal : • Seluruh biaya penelitian dan pengembangan yang dikeluarkan perusahaan. • Beberapa biaya pengambangan juga dikapitalisir jika memenuhi kriteria ekonomis. • IFRS mengidentifikasikan beberapa kriteria spesifik yang harus dipenuhi sebelum biaya pengembangan dikapitalisasi.

8. Aset tak berujud yang diperoleh secara internal : Illustration 12-1 Research and Development Stages LO 2 Identify the costs to include in the initial valuation of intangible assets.

9. Amortisasi Aset tak berujud • Aset tak berujud dengan umur terbatas: • Diamortisasi sebagai biaya selama umur ekonomis. • Dengan mengkredit Akun aset atau akumulasi amortisasi. • Umur ekonomis harus menggambarkan periode dimana aset dapat memberikan kontribusi terhadap aliran kas. • Amortisasi harus sebesar kos dikurangi nilai residu. • IFRS mensyaratkan perusahaan harus menilai nilai residu dan umur ekonomis aset tak berujud paling tidak setiap tahun.

10. Amortisasi aset tak berujud • Aset tak berujud dengan umur tak terbatas: • Batasnya tidak dapat dilihat dengan waktu sampai kapan aset dapat diharapkan memberi kontribusi pada aliran kas • Tidak diamortisasi. • Harus dilakukan tes terhadap aset tak berujud apakah ada penurunan nilai paling tidak setiap tahun.

11. Amortisasi aset takberujud Illustration 12-2 Accounting Treatment for Intangibles

12. Jenis-jenis aset tak berujud Enam kategori umum: • Marketing-related. • Customer-related. • Artistic-related. • Contract-related. • Technology-related. • Goodwill. LO 4 Describe the types of intangible assets.

13. Marketing-Related Intangible Assets • Contoh: • Merek dagang atau nama dagang, Nama koran atau majalah, nama domain Internet, dll. • Di amerika merek dagang atau nama dagang memiliki proteksi legal dalam jangka waktu sampai dengan 10 tahun. • Kos perolehan dikapitalisasi. • Tidak diamortisasi.

14. Customer-Related Intangible Assets • Contoh: • Daftar pelanggan, hubungan kontraktual pelanggan • kos perolehan dikapitalisasi. • Diamortisasi selama umur ekonomis LO 4 Describe the types of intangible assets.

15. Illustration: Green Market Inc. memperoleh daftar pelanggan sebuah surat kabar yang besar seharga €6,000,000 Pada tanggal 1 Januari 2011. Green Market mengharapkan memperoleh manfaat lebih dari tiga tahun. Diminta: Buatlah jurnal untuk mencatat perolehan daftar pelanggan dan amortisasi setiap akhir tahun.

16. Artistic-Related Intangible Assets • Contoh: • Hak cipta, hak untuk menggandakan, Umur Hak cipta selama hidup pencipta plus 70 tahun • Biaya untuk memperolehnya dikapitalisasi • Diamortisasi selama umur ekonomis. Mickey Mouse and LO 4

17. Contract-Related Intangible Assets • Contoh: • Franchise dan lisensi, ijin konstruksi, ijin penyiaran, and kontrak servis. • Franchise (or license) dengan umur terbatas harus diamortisasi selama umur franchise. • Franchise dengan umur tak terbatas tidak diamortisasi. LO 4

18. Technology-Related Intangible Assets • Examples: • Paten, perdagangan terbatas yang diberikan oleh pemerintah. • Hak paten diberikan secara eksklusif kepada pemegang selama 20 tahun • Kos pembelian hak paten dikapitalisasi. • Biaya penelitian dan pengembangan dilaporkan sebagai biaya saat terjadinya. • Diamortisasi selama umur hukum atau umur ekonomis, mana yang lebih pendek.

19. Illustration: Harcott Co. mengeluarkan biaya $180,000 untuk memperoleh hak paten pada tanggal 1 January 2011. Hak paten memiliki umur 20 tahun, amortisasi menggunakan metode garis lurus. Diminta: Jurnal untuk mencatat biaya perolehan Hak Paten dan amortisasi pada akhir tahun 2011

20. Goodwill Hanya dicatat jika ada pembelian perusahaan, karena goodwill tidak bisa dipisahkan dengan perusahaan secara keseluruhan. Goodwill dicatat sebesar kelebihan ... harga beli diatas nilai wajar aset yang diperoleh Goodwill yang diciptakan secara internal tidak boleh dikapitalisasi.

21. Aset Aset Tetap (net) $135.000 Paten 18.000 Persediaan 42.000 Piutang dgng 35.000 Kas 25.000 Total Aset $255.000 Illustration: PT Multi guna memutuskan untuk menambah satu divisi yang mengurus tentang spare part untuk traktror yang didistribusikannya. Direktur PT Multiguna tertarik membeli PT São Paulo. Ekuitas • Modal saham $100.000 • Laba ditahan 100.000 • Liabilitas lancar 55.000 Total Ekuitas $255.000

22. Illustrasi: PT Multiguna memperkirakan nilai wajar PT Sao Paulo sebagai berikut: Nilai wajar: Aset Tetap $205.000 Paten 18.000 Persediaan 122.000 Piutang dagang 35.000 Kas 25.000 Liabilitas (55.000) Nilai wajar bersih aset $350.000 PT Multi Guna membeli PT Sao Paulo seharga $400,000. Berapa nilai goodwillnya?

23. Penghapusan goodwill • Goodwill memiliki umur tak terbatas. • Tidak boleh diamortisasi. • Hanya disesuaikan nilai bukunya ketika goodwill mengalami penurunan nilai. Harga kesepakatan (terjadi saat harga beli lebih rendah dari nilai wajar aset bersih) • Harga beli lebih rendah dari nilai wajar aset yang dibeli. • Perbedaan itu dicatat sebagai Laba pembelian.

24. Penurunan nilai aset tak berujud Penurunan nilai aset tak berujud dengan umur terbatas. Sama dengan penurunan nilai pada aset tetap.

25. Illustration: Lerch, Inc. memiliki hak paten untuk mengambil sari minyak minyak jarak, memiliki nilai buku $5,000,000 pada akhir tahun 2010. karena adanya penemuan baru mempengaruhi permintaan akan minyak jarak, oleh karena itu ada indikasi paten mengalami penurunan nilai. Perusahaan memperkirakan nilai paten dari perhitungan nilai penggunaannya yaitu sebesar $2,000,000, yang dihitung dari present value penggunaan paten dengan tarif bunga efektif yang berlaku.

26. Perhitungan rugi penurunan nilai (berdasarkan nilai penggunaan). $3,000,000 Impairment Loss Illustration 11-15 $5,000,000 $2,000,000 Unknown $2,000,000

27. Kenaikan kembali nilai Illustration: Nilai buku hak paten setelah penurunan nilai adalah$2,000,000. biaya amortisasi sebesar $400,000 ($2000,000 / 5) sisa umur hak paten tinggal 5 tahun. Biaya amortisasi dan nilai buku setelah penurunan nilai dapat dilihat pada tabel berikut ini: Illustration 12-8

28. Kenaikan kembali nilai Pada awal tahun 2012,karena adanya kenaikan permintaan akan minyak jarak. Perusahaan memperkirakan kembali nilai paten men $1,750,000.

29. Penurunan nilai aset tak berujud dengan umur tak terbatas. • Harus dilakukan pengujian apakah mengalami penurunan nilai paling tidak setiap tahun. • Uji penurunan nilai sama seperti aset tak berujud dengan umur terbatas. Yaitu: • Bandingkan nilai yang bisa dihasilkan dengan nilai buku aset. • Jika nilai yang bisa dihasikan lebih kecil berarti aset tak berujud mengalami penurunan nalai.

30. Illustrasi: Arcon Radio membeli lisensi penyiaran seharga $2,000,000 dari GCC. Lisensi tersebut akan diperpanjang setiap 10 tahun sekali dengan biaya yang minimum. Arcon Radio telah memperpanjang lisensi dua kali. Saat ini PT GCC memutuskan untuk tidak memperpanjang lagi dan akan menjual kepada penawar tertinggi. Berdasarkan kondisi saat ini PT Acon memperkirakan nilai wajar dikurangi biaya penjualan sebesar $1,500,000. Carrying Value $2,000,000 Recoverable amount ( 1,500,000) Loss on impairment $ 500,000

31. Penurunan nilai Goodwill • Perusahaan harus menguji nilai goodwill paling tidak setahun sekali. • Penilaian penurunan nilai berdasarkan kas yang bisa dihasilkan dari adanya goodwill tersebut. • Karena data nilai wajar goodwill jarang tersedia, maka penilaian goodwill biasanya menggunakan perkiraan nilai penggunaan.

32. Illustrasi: PT Terang Bulang memiliki 3 divisi. Perusahaan membeli divisi A empat tahun yang lalu dengan harga $2,000,000. selama 3 kuarter terakhir divisi mengalami kerugian, Manajemen PT Terang Bulan saat ini melakukan pembaharuan pada divisi tersebut, dari data divisi A aset termsk goodwill sebesar $900,000, rincian data sbb: LO 7

33. PT Terang Bulan menentukan nilai yang dapat dihasilkan Divisi A berdasarkan estimasi nilai penggunaanmenjadi $2,800,000, Illustration 11-15 $2,400,000 $2,800,000 No Impairment Unknown $2,800,000 LO 7

34. Jika diasumsikan nilai yang dapat dihasilkan divisi A adalah $1,900,000, $500,000 Impairment Loss Illustration 11-15 $2,400,000 $1,900,000 Unknown $1,900,000 Rugi penurunan nilai 500,000 Goodwill 500,000 LO 7

35. Biaya penelitian dan pengembangan Biaya penelitian dan pengembangan tidak termasuk kedalam nilai aset tak berujud. Beberapa hal yang dipatenkan, antara lain: • Produk baru, • proses, • ide, • rumus, • komposisi, atau • literary work.

36. Perusahaan mengeluarkan biaya yang berhubungan dengan penelitian dan pengembangan sbb: Illustration 12-12

37. Biaya penelitian dianggap sebagai biaya pada saat terjadinya. • Biaya pengembangan bisa atau tidak dianggap sebagai biaya pada saat terjadinya. • Kapitalisasi dilakukan jika penelitian dan pengembangan memakan waktu lama, dan perusahaan telah mendapatkan hasil dari penjualan produk tersebut. (proyek tersebut secara ekonomis bisa dilaksanakan)

38. Indentifikasi aktivitas penelitian & pengembangan Aktivitas penelitian Penelitian: masih bersifat dasar, Hasilnya bersifat keilmuan, Belum bisa diperjual belikan Contoh Penelitian laboratorium yang menghasilkan ilmu baru; pencarian aplikasi dari penelitian yang baru ditemukan

39. Aktivitas pengembanan • Hasil penelitian telah dikembangkan menjadi produk • Sudah dapat dijual sehingga ada penghasilan bagi perusahaan. Contoh Rumusan konsep dan desain produk yang memungkinkan atau proses alternatif

40. Akuntansi untuk aktivitas penelitian dan pengembangan Biaya yang termasuk kedalam aktivitas penelitian dan pengembangan: • Bahan, peralatan, dan fasilitas. • Personel • Pembelian aset tak berwujud. • Contract Servis • Biaya tak langsung.

41. E12-1: klasifikasikan item-item dibawah ini bagaimana pelaporan pada laporan keuangan. item Klasifikasi 1. Investasi pada perusahaan cabang. 2. Tambang kayu. 3. Biaya teknik yang diperlukan untuk mengembangkan desain produk sehingga dapat diproduksi. LO 9

42. item Klasifikasi • Pembayaran leasing yang dibayar dimuka. 5. Kos perolehan peralatan. 6. Biaya penelitian untuk aplikasi penemuan dari penelitian yang baru. • Biaya yang terjadi dalam operasi perusahaan.

43. Kerugian operasi pada saat perusahaan mulai beroperasi. Biaya pelatihan pada saat memulai operasi baru. Kos perolehan franchise. Goodwill yang diciptakan secara internal. item Klasifikasi

44. Item Klasifikasi • Biaya uji coba pada produk alternatif. • Goodwill yang diperoleh pada saat membeli perusahaan baru. • Biaya untuk menciptakan paten. • Biaya pembelian paten dari penemu.

45. Item Klasifikasi • Biaya legal untuk menjamin hak paten. • Biaya untuk memformulasikan produk alternatif.

46. Item Klasifikasi • Kos pembelian hak cipta • Piutang jangka panjang. • Biaya untuk menciptakan merek dagang. • Biaya untuk membeli merek dagang.

47. Biaya-biaya yang mirip dengan biaya penelitian dan pengembangan • Biaya untuk memulai operasi yang baru. • Dianggap sebagai biaya pada saat terjadinya. • Rugi operasi diawal operasi • Tidak boleh dikapitalisasi. • Biaya iklan. • Dianggap sebagai biaya pada saat terjadinya.

48. E12-17: Hitunglah berapa nilai yang harus dilaporkan sebagai biaya R & D • kos perolehan peralatan yang dapat dipakai sebagai alternatif untuk penelitian dan pengembangan proyek yang akan datang selama 5 tahun. $330,000 • Bahan yang digunakan dalam proyek penelitian dan pengembangan 59,000 • fee konsultan pihak luar untuk proyek penelitian dan pengembangan. 100,000

49. biaya Personel yang ikut mengerjakan proyek penelitian dan pengembangan. 128,000 • biaya tak langsung yang dapat dialokasikan kedalam proyek penelitian dan pengembangan. 50,000 • Bahan yang dibeli untuk proyek penelitian dan pengembangan yang akan datang. 34,000

50. Penyajian aset tak berujud dan hal-hal yang berhubungan. Penyajian aset tak berujud Laporan posisi keuangan • Aset tak berujud dilaporkan sebagai item yang terpisah. • Pelaporannya seperti pelaporan pada aset tetap (PPE) • Contra accounts tidak boleh diperlihatkan untuk aset tak berujud. Perusahaan harus melaporkan secara terpisah seluruh aset tak berujud kecuali goodwill.