2009 M. GAUTŲ VERTYBINIŲ POPIERIŲ PARDAVIMO PAJAMŲ APMOKESTINIMO YPATUMAI

1. 2009 M. GAUTŲ VERTYBINIŲ POPIERIŲ PARDAVIMO PAJAMŲ APMOKESTINIMO YPATUMAI • 2010-03-09 • Danutė • Dausinienė

2. GYVENTOJŲ PAJAMŲ MOKESČIO ĮSTATYMAS (6 STR.) • 6 straipsnio pakeitimai: • Pajamų mokesčio tarifai: • 15 proc. pajamų mokestis; • 20 proc. pajamų mokestis taikomas pajamoms iš paskirstytojo pelno (dividendams) • Fiksuotas pajamų mokestis kuris sumokamas įsigyjant verslo liudijimą

3. GYVENTOJŲ PAJAMŲ MOKESČIO ĮSTATYMAS (6 STR.) • Ne individualios veiklos VP pardavimo apmokestinamosios pajamos nuo 2009-01-01 apmokestinamos taikant 15 proc. pajamų mokesčio tarifą ir 6 proc. privalomojo sveikatos draudimo įmokas. • Individualios veiklos pajamos, įskaitant ir individualios veiklos VP pardavimo pajamas, apmokestinamos taikant 15 proc. pajamų mokesčio tarifą atėmus leidžiamus atskaitymus.

4. VP apmokestinamųjų pajamų apskaičiavimo ypatumai (GPMĮ 19 str.) • Kai gyventojas, parduodamas ne individualios veiklos VP, sumoka mokesčius už valiutos pirkimo ar pardavimo operacijas (už valiutos konvertavimą), šios sumos nepriskiriamos teisės aktuose nustatytiems privalomiems mokėjimams ir iš gautų VP pardavimo pajamų neatimamos. Jeigu gyventojas analogiškas sumas sumoka įsigydamas VP, tai įsigijimo kainai minėtos išlaidos taip pat nepriskiriamos.

5. VP apmokestinamųjų pajamų apskaičiavimo ypatumai (GPMĮ 19 str.) • Tais atvejais, kai gyventojas parduoda VP, kuriuos perleisti galima tik per VP viešosios apyvartos tarpininkus (finansų maklerio įmonės, kredito įstaigos, finansų patarėjo įmonės), turinčius teisę teikti investicines paslaugas, ir tokiam tarpininkui sumoka komisinį atlyginimą, tai šio komisinio atlyginimo suma, apskaičiuojant VP pardavimo apmokestinamąsias pajamas, įskaitoma prie VP įsigijimo kainos, kaip teisės aktuose nustatyti privalomi mokėjimai.

6. VP apmokestinamųjų pajamų apskaičiavimo ypatumai (GPMĮ 19 str.) • VP įsigijimo kaina – tai apmokėtoji įsigyjamų VP kaina. Apmokėjimas gali būti pinigais ir/arba natūra. • Kai kuriais atvejais VP įsigijimo kaina nustatoma remiantis Gyventojo ne individualios veiklos turto įsigijimo kainos nustatymo tam tikrais atvejais taisyklėmis (toliau – taisyklės), kurios patvirtintos Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2003 m. sausio 29 d. nutarimu Nr. 133 (Žin., 2003, Nr. 13-497). Taisyklėse numatyti tam tikri išskirtiniai turto, įskaitant ir VP, įsigijimo kainos nustatymo atvejai.

7. VP apmokestinamųjų pajamų apskaičiavimo ypatumai (GPMĮ 19 str.) • Paveldėjimo būdu gautų vertybinių popierių įsigijimo kaina nustatoma taip: paveldėtų VP, įtrauktų į prekybą reguliuojamoje rinkoje, įsigijimo kaina yra jų vidutinė rinkos vertė, apskaičiuota remiantis Vilniaus vertybinių popierių biržosmokesčių administratoriui pateiktais duomenimis. Jų vertę, buvusią prašymo apskaičiuoti paveldimo turto vertę pateikimo apskrities valstybinei mokesčių inspekcijai (toliau – AVMI) dieną, nustato AVMI specialistai. • Paveldėtų VP, neįtrauktų į prekybą reguliuojamoje rinkoje, įsigijimo kaina yranustatomagyventojo pasirinkimu, t.y.: • - jų nominali vertė, o kai nominalios vertės nėra - jų buhalterinė vertė; - vertė, kurią nustato turto vertintojas;

8. VP apmokestinamųjų pajamų apskaičiavimo ypatumai (GPMĮ 19 str.) • VP, neįtrauktų į prekybą reguliuojamoje rinkoje, nominali arba buhalterinė vertė nustatoma gyventojo prašymo apskaičiuoti paveldimo turto apmokestinamąją vertę pateikimo AVMI dieną, o vertė, kurią nustato turto vertintojas – gyventojo pasirinktą dieną laikotarpiu nuo palikimo atsiradimo dienos iki prašymo apskaičiuoti paveldimo turto apmokestinamąją vertę pateikimo AVMI dienos.

9. VP apmokestinamųjų pajamų apskaičiavimo ypatumai (GPMĮ 19 str.) • Dovanojimo būdu gautų VP įsigijimo kaina laikoma dovanos gavimo dieną buvusi dovanotų VP tikroji rinkos kaina. • VP įsigijimo kainos nustatymas vieneto likvidavimo atveju. Akcijos, dalys, pajai vienetų likvidavimo atveju laikomi parduodamais, o jų įsigijimo kaina yra lygi į vieneto kapitalą įneštų įnašų vertei įnešimo metu. Jeigu įnašai (akcijų apmokėjimas) buvo įnešti turtu (ne pinigais) tai, nustatant tokio įnašo vertę, atsižvelgiama į turto vertės padidėjimą dėl turto indeksavimo arba perkainojimo, jeigu tokį indeksavimą arba perkainojimą atlikti įpareigojo Lietuvos Respublikos teisės aktai.

10. VP apmokestinamųjų pajamų apskaičiavimo ypatumai (GPMĮ 19 str.) • VP įsigijimo kainos nustatymas, kai akcijos buvo gautos reorganizavimo metu mainais už kito įsigyjamojo vieneto akcijas (dalis, pajus). Tokiu atveju parduodamų akcijų (dalių, pajų) įsigijimo kaina yra lygi turėtų vieneto akcijų (dalių, pajų) įsigijimo kainai.

11. VP apmokestinamųjų pajamų apskaičiavimo ypatumai (GPMĮ 19 str.) • Jeigu dėl vieneto įstatinio kapitalo didinimo akcininkams proporcingai jų turimų akcijų skaičiui nemokamai išduodamos akcijos arba padidinama anksčiau išleistų akcijų nominali vertė, taip pat padidinama pajaus vertė ar dalis dėl pagrindinio kapitalo didinimo pajininkams ir nariams proporcingai jų turimai pajų vertei ar daliai, tokių akcijų (pajų, dalių) įsigijimo kaina arba akcijų (pajų, dalių) įsigijimo kainos dalis, atitinkanti akcijų nominalios vertės, pajaus vertės arba dalies vertės padidinimą, yra lygi 0.

12. VP apmokestinamųjų pajamų apskaičiavimo ypatumai (GPMĮ 17 str.) • VP įsigijimo data nustatoma pagal gyventojo turimus vertybinių popierių įsigijimą pagrindžiančius dokumentus, pvz.: pirkimo-pardavimo sutartį, dovanojimo sutartį, paveldėjimo teisės liudijimą ir pan. • Tuo atveju, kai gyventojas įsigyja VP iš šiuos VP išleidusio vieneto, tai tokių VP įsigijimo diena laikoma ta diena, kai juridinių asmenų registre įregistruojami įstatai dėl bendrovės įsteigimo arba dėl bendrovės įstatinio kapitalo padidinimo

13. VP apmokestinamųjų pajamų apskaičiavimo ypatumai (GPMĮ 17 str.) • Kai po sutuoktinio mirties yra parduodami ar kitaip perleidžiami nuosavybėn VP, kurie buvo bendrosios jungtinės nuosavybės teise sutuoktiniams priklausęs turtas, jų įsigijimo data laikoma dokumento, pagal kurį VP buvo įsigyti abiejų sutuoktinių bendrosios jungtinės nuosavybės teise, data.

14. GPMĮ 17 str. 1 d. 30 punktas(2009 m. redakcija) • pajamos už parduotus arba kitaip perleistus nuosavybėn vertybinius popierius, įsigytus po 1999 m. sausio 1 d., jeigu vertybiniai popieriai yra parduodami arba kitaip perleidžiami nuosavybėn ne anksčiau negu po 366 dienų nuo jų įsigijimo dienos (parduodant dalį to paties vieneto tos pačios rūšies ir klasės vertybinių popierių, kiekvienu atveju laikoma, kad pirmiausia parduodami arba kitaip perleidžiami nuosavybėn anksčiausiai įsigyti vertybiniai popieriai) ir gyventojas 3 metus iki mokestinio laikotarpio, per kurį vertybiniai popieriai buvo parduoti arba kitaip perleisti nuosavybėn, pabaigos pats ar kartu su susijusiais asmenimis nevaldė daugiau kaip 10 procentų vieneto, kurio vertybiniai popieriai yra parduodami arba kitaip perleidžiami nuosavybėn, akcijų (dalių, pajų).

15. GPMĮ 17 str. 1 d. 30 punktas(2009 m. redakcija) • Ši lengvata netaikoma tuo atveju, • kai akcininkas akcijas parduoda arba kitaip perleidžia nuosavybėn šias akcijas išleidusiam vienetui, • kai vertybiniai popieriai laikomi parduotais pagal šio Įstatymo 11 straipsnį, • taip pat parduodant ar kitaip perleidžiant akcijas, kurios gautos šio Įstatymo 2 straipsnio 14 dalies 1 punkte nurodytu atveju (akcijų nominalios vertės padidinimo atveju lengvata netaikoma pajamų daliai, kuri lygi akcijos nominalios vertės padidinimo sumai);

16. GPMĮ 17 str. 1 d. 30 punktas(2009 m. redakcija) • Kai gyventojas parduoda ar kitaip perleidžia nuosavybėn akcijas (dalis, pajus), šio Įstatymo 2 straipsnio 14 dalies 7 ir 8 punktuose nurodytais atvejais gautas mainais į įsigyjamojo vieneto akcijas (dalis, pajus), parduodamų ar kitaip perleidžiamų nuosavybėn akcijų (dalių, pajų) įsigijimo kaina yra lygi turėtų įsigyjamojo vieneto akcijų (dalių, pajų) įsigijimo kainai.

17. Individuali veikla (GPMĮ 18 str. ) • Kai individualią veiklą vykdantis gyventojas pajamas pripažįsta taikydamas kaupimo apskaitos principą, su pajamomis susijusios išlaidos pripažįstamos leidžiamais atskaitymais neatsižvelgiant į tai, ar jos faktiškai apmokėtos (įtvirtinama kaupimo apskaitos principo esmė ) • Leidžiamais atskaitymais laikomos įprastinės ir būtinos veiklai vykdyti išlaidos – ilgalaikio turto nusidėvėjimo (amortizacijos) sąnaudos (ilgalaikis turtas, kuris priskiriamas veiklai), turto remonto sąnaudos, nuomos sąnaudos, turto draudimo sąnaudos, palūkanų, įrankių įsigijimo, darbo užmokesčio išlaidos, privalomojo socialinio, sveikatos draudimo įmokos, privalomos rinkliavos, mokesčiai ir kitos su individualia veikla susijusios išlaidos.

18. Individuali veikla (GPMĮ 18 str. ) • Pvz., leidžiamiems atskaitymams priskiriama už individualiai veiklai vykdyti paimtą paskolą, kuri naudojama tik individualios veiklos leidžiamiems atskaitymams priskiriamoms išlaidoms padengti, mokamų palūkanų dalis, neviršijanti tokios paskolos rinkos kainos

19. Individuali veikla (GPMĮ 18 – 1 str. ) • SVARBU: • Galima perkelti nuostolius į kitus mokestinius metus neribotą laiką, bet ne ilgiau nei iki veiklos nutraukimo

20. 2009 m. gautų VP pardavimo pajamų deklaravimas l. Deklaracija GPM308 (,,galva”) II. Priedai: 1. P – apmokestinamosios pajamos 2. N – neapmokestinamosios pajamos 3. T – turto pardavimo apmokestinamosios pajamos 4. V – individualios veiklos pajamos 5. R- individualios veiklos pajamos pagal užsienio valstybes 6. K – pozityviosios pajamos 7. U – užsienio valstybėje sumokėtam mokesčiui atskaityti 8. L – išlaidos, nurodytos GPMĮ 9. S – privalomojo sveikatos draudimo įmokos

21. Pildymo principai • Išmokų sumos neapvalinamos; • Mokesčių sumos apvalinamos; PASTABOS. 1) VP pardavimo pajamos pagal pajamų mokesčio sumokėjimo tvarką priskiriamos B klasės pajamoms 2) Apmokestinamosios pajamos apskaičiuojamos pagal visus per kalendorinius metus VP pardavimo atvejus bendromis sumomis

22. GPM308T II SKYRIUS • GPM308T PRIEDO II skyriuje deklaruojamos VP pardavimo pajamos (po1999-01-01 įsigyti) VP parduoti neišlaikius 366 d.; • arba savininkas kartu su susijusiais asmenimis turėjo > 10 proc. vieneto akcijų (dalių, pajų); • vieneto likvidavimo atveju; • pajamos gautos iš TT, • akcijos parduotos jas išleidusiam vienetui; • II skyriuje deklaruojamos ir pajamos už parduotus (perleistus) v/p, gautus GPMĮ 2 str. 14 d. 1 p. pagrindais (dėl įstatinio kapitalo padidinimo nemokamai akcininko gautos akcijos ar akcijos, atitinkančios nominalios vertės padidinimo sumą) • .

23. GPM308N priedas (neapmokestinamosios pajamos) • Deklaruojamos 2009 metais neapmokestinamosios VP pardavimo pajamos (nurodytos 17 str. 1 d. 29 - 30 punktuose – 2009m. galiojanti GPMĮ redakcija), kai gauta per mokestinį laikotarpį pajamų suma didesnė kaip 10000 Lt

24. GPM308V priedas (individualios veiklos pajamos) • Gyventojas per 2009 m. mokestinį laikotarpį gavęs pajamų iš individualios veiklos VP pardavimo turi pildyti: • Deklaracijos GPM308 priedo GPM308V “Individualios veiklos pajamos”

25. Mokestinio laikotarpio deklaracija turi būti užpildyta ir pateikta iki kitų metų (po to, kai pajamos buvo gautos) gegužės 1 dienos. Už 2009 metus – iki 2010 m. gegužės 3 d. (kadangi gegužės 1-2 dienos yra nedarbo dienos) GPM308 DEKLARACIJOS PATEIKIMAS

26. Kitos GPMĮ nuostatos (GPMĮ 20 str.) • MNPD atimamas tik iš su darbo santykiais susijusių pajamų (pažymėtų 01, 03 kodais – 2009 m.; ir 02 kodu – 2010 m.). Jei tokių pajamų negavo, 15 lauk. =0

27. Kitos GPMĮ nuostatos (GPMĮ 20 str.) • Metinis NPD (toliau – MNPD) negali būti didesnis nei: • 1) 5640 litų, jeigu gyventojo metinės pajamos (toliau – GMP) neviršija 9600 litų; • 2) jeigu GMP viršija 9600 litus, MNPD negali būti didesnis nei suma apskaičiuota pagal analogišką formulę: • Gyventojui taikytinas MNPD = 5640 – 0,2* (GMP – 9600)

28. Kitos GPMĮ nuostatos (GPMĮ 20 str.) • Gyventojas gali pateikti darbdaviui prašymą netaikyti mėnesio NPD • * NPD (viso arba jo dalies) taikymo gyventojas gali atsisakyti, pateikdamas darbdaviui prašymą • Pavyzdžiui, gyventojas, žinodamas, kad metinės pajamos bus didesnės, gali pateikti prašymą darbdaviui keletą mėnesių netaikyti NPD. • Gyventojas negali daugiau nei vienoje darbovietėje pateikti prašymą taikyti mėnesio NPD.

29. Kitos GPMĮ nuostatos (GPMĮ 20 str.) • Pažymėtina, kad, apskaičiuojant metinį NPD, į metines nuolatinio Lietuvos gyventojo pajamas (GMP) įskaitomos mokestiniu laikotarpiu gautos visos apmokestinamosios pajamos, pvz. turto nuomos, turto pardavimo (įskaitant VP pardavimo apmokestinamąsias pajamas) ir pan. • *GMP yra lygios mokestinio laikotarpio apmokestinamųjų pajamų sumai, neatėmus GPMĮ 21 str. nurodytų išlaidų ir gyventojui taikytino MNPD ir metinio PNPD

30. Kitos GPMĮ nuostatos (GPMĮ 20 str.) • *Nustatomi tokie mėnesio NPD:Asmenims, kuriems nustatytas 0-25 darbingumo lygis, ar senatvės pensijos amžių sukakusiems asmenims, kuriems teisės aktų nustatyta tvarka yra nustatytas didelių specialiųjų poreikių lygis, ar asmenims, kuriems teisės aktų nustatyta tvarka yra nustatytas sunkus neįgalumo lygis, — 800 Lt NPD; • Asmenims, kuriems nustatytas 30-55 procentų darbingumo lygis, ar senatvės pensijos amžių sukakusiems asmenims, kuriems teisės aktų nustatyta tvarka yra nustatytas vidutinių ar nedidelių specialiųjų poreikių lygis, ar asmenims, kuriems teisės aktų nustatyta tvarka yra nustatytas vidutinis ar lengvas neįgalumo lygis, — 600 Lt NPD

31. Kitos GPMĮ nuostatos (GPMĮ 20 str.) • Gyventojui, kuriam 0-25 ar 30-55 procentų darbingumo lygis, arba senatvės pensijos amžių sukakusiam gyventojui, kuriam teisės aktų nustatyta tvarka didelių, vidutinių ar nedidelių specialiųjų poreikių lygis, ar gyventojui, kuriam sunkus, vidutinis ar lengvas neįgalumo lygis buvo nustatytas per atitinkamą mokestinį laikotarpį, tą mokestinį laikotarpį taikytinas MNPD apskaičiuojamas taip: • 1) įvertinus gyventojo metines pajamas, pagal metinio NPD formulę apskaičiuojamas MNPD, • 2) apskaičiuota MNPD suma dalijama iš 12 (mokestinio laikotarpio mėnesių skaičiaus) ir dauginama iš tų mėnesių skaičiaus, kuriais gyventojas neturėjo teises į didesnį (600 ar 800 Lt) NPD, • 3) mokestinio laikotarpio mėnesių, kuriais gyventojas turėjo teisę į didesnį NPD, skaičius padauginamas iš atitinkamos (600 ar 800 Lt) sumos, prie kurios pridedama MNPD dalies suma, apskaičiuota 2 punkte.

32. Kitos GPMĮ nuostatos (GPMĮ 27 str.) • Nuolatinis Lietuvos gyventojas, kuriam priklausantis metinis NPD yra mažesnis nei faktiškai buvo pritaikytas, privalo pateikti metinę pajamų mokesčio deklaraciją ir iki deklaracijos termino pabaigos (gegužės 1 d.) sumokėti pajamų mokesčio skirtumą. • Jeigu mokestiniu laikotarpiu nuolatinis Lietuvos gyventojas nepasinaudojo NPD, arba nepilnai pasinaudojo, gali pateikti metinę pajamų mokesčio deklaraciją ir susigrąžinti pajamų mokesčio permoką.

33. Kitos GPMĮ nuostatos (GPMĮ 20 str.) • Nuolatiniams Lietuvos gyventojams, auginantiems vaikus nustatyti papildomi NPD: už pirmąjį vaiką – 100 litų, už kiekvieną paskesnį –200 litų. Papildomo NPD taikymas nėra siejamas su pajamų, susijusių su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais, atitinkamais dydžiais. Mokestiniu laikotarpiu – po ½ abiem tėvams. • Vienas iš tėvų mokestiniu laikotarpiu PNPD gali taikyti tik kai vaikus augina vienas. • Galimybė prisitaikyti pateikus metinę deklaraciją tėvų pasirinktu santykiu visoms per mokestinį laikotarpį gautoms pajamoms

34. Mokesčių administratoriui teikiama informacija apie gyventojams išmokėtas sumas už parduotus VP FR0471 formoje duomenys apie gyventojams per 2008 mokestinius metus išmokėtas bet kokio dydžio (pagal mokesčio sumokėjimo tvarką B klasei priskiriamas) vertybinių popierių pardavimo pajamas Pastaba. Duomenys apie išmokėtas sumas už parduotus VP teikiami, neatsižvelgiant į gyventojo patirtas išlaidas įsigyjant tuos VP

35. Išmokas išmokėjusių asmenų gyventojams teikiama informacija • Išmokas išmokėję asmenys (gyventojui paprašius) turi pateikti laisvos formos pažymą apie B klasei priskiriamas (įskaitant išmokas už parduotus vertybinius popierius) išmokas;

36. 2010 M. GAUTŲ VERTYBINIŲ POPIERIŲ PARDAVIMO PAJAMŲ APMOKESTINIMO YPATUMAI • 2010-03-09 • Danutė Dausinienė

37. GPMĮ PAKEITIMAI • Ne individualios veiklos VP pardavimo apmokestinamosios pajamos nuo 2010-01-01 apmokestinamos taikant 15 proc. pajamų mokesčio tarifą. 6 proc. privalomojo sveikatos draudimo įmokos neskaičiuojamos.

38. GPMĮ PAKEITIMAI • 17 str. 1 d. 30 punktas išdėstytas nauja redakcija: • 30) pajamos už parduotus arba kitaip perleistus nuosavybėn vertybinius popierius, įsigytus po 1999 m. sausio 1 d., jeigu vertybiniai popieriai yra parduodami arba kitaip perleidžiami nuosavybėn ne anksčiau negu po 366 dienų nuo jų įsigijimo dienos (parduodant dalį to paties vieneto tos pačios rūšies ir klasės vertybinių popierių, kiekvienu atveju laikoma, kad pirmiausia parduodami arba kitaip perleidžiami nuosavybėn anksčiausiai įsigyti vertybiniai popieriai) ir gyventojas 3 metus iki mokestinio laikotarpio, per kurį vertybiniai popieriai buvo parduoti arba kitaip perleisti nuosavybėn, pabaigos nevaldė daugiau kaip 10 procentų vieneto, kurio vertybiniai popieriai yra parduodami arba kitaip perleidžiami nuosavybėn, akcijų (dalių, pajų). Ši lengvata netaikoma tuo atveju, kai akcininkas akcijas parduoda arba kitaip perleidžia nuosavybėn šias akcijas išleidusiam vienetui, kai vertybiniai popieriai laikomi parduotais pagal šio Įstatymo 11 straipsnį, taip pat parduodant ar kitaip perleidžiant akcijas, kurios gautos šio Įstatymo 2 straipsnio 14 dalies 1 punkte nurodytu atveju (akcijų nominalios vertės padidinimo atveju lengvata netaikoma pajamų daliai, kuri lygi akcijos nominalios vertės padidinimo sumai); • Pastaba. 30 punkto nuostatos taikomos apskaičiuojant ir deklaruojant 2010 metų ir vėlesnių mokestinių laikotarpių pajamas.

39. GPMĮ PAKEITIMAI • Svarbu: • Papildytas 18 straipsnis 12 dalimi: • 12. Apskaičiuojant apmokestinamąsias individualios veiklos pajamas, gyventojo pasirinkimu vietoj kitose šio straipsnio dalyse nurodytų patirtų išlaidų gyventojo, kuris verčiasi individualia veikla, leidžiamais atskaitymais gali būti pripažįstama suma, lygi 30 procentų gautų (uždirbtų) individualios veiklos pajamų. Ši nuostata netaikoma, kai individualios veiklos pajamas ar jų dalį gyventojas gauna iš su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais susijusio asmens. Gyventojas, pasirinkęs apmokestinamąsias individualios veiklos pajamas apskaičiuoti šioje dalyje nustatyta tvarka, neprivalo turėti atskaitomą sumą pagrindžiančių dokumentų.