AUDITUL PUBLIC EXTERN AL FONDURILOR STRUCTURALE ŞI DE COEZIUNE

1. AUDITUL PUBLIC EXTERNAL FONDURILOR STRUCTURALE ŞI DE COEZIUNE CURS MASTERAT NOIEMBRIE -DECEMBRIE 2010

2. SISTEME DE GESTIONARE A FONDURILOR EUROPENE NERAMBURSABILE CADRUL DE REGLEMENTĂRI NIVELE DE CONTROL ŞI AUDIT LA BENEFICIARI AUTORITATEA DE AUDIT ENTITĂŢILE AUDITATE STRATEGIA DE AUDIT TIPURI DE AUDIT – METODOLOGIA DE AUDIT IMPACTUL ACTIVIT.DE AUDIT – ABORDAREA ERORILOR – CORECŢII STUDII DE CAZ

3. Cadrul de reglementări Regulamentul (CE) al Parlamentului European şi al Consiliului nr. 1080/2006 privind Fondul European de Dezvoltare Regională; Regulamentul (CE) al Parlamentului European şi al Consiliului nr. 1081/2006 privind Fondul Social European; Regulamentul Consiliului (CE) nr. 1083/2006 de stabilire a unor dispoziţii generale privind Fondul European de Dezvoltare Regională, Fondul Social European şi Fondul de Coeziune;

4. Regulamentul (CE) al Parlamentului European şi al Consiliului nr. 1084/2006 de instituire a Fondului de coeziune; Regulamentul (CE) al Comisiei nr. 1828/2006 de stabilire a regulilor de implementare a Regulamentului Consiliului (CE) nr. 1083/2006 şi Regulamentului (CE) nr. 1080/2006 al Parlamentului European şi al Consiliului;

5. Regulamentul (CE) nr.1605/2002 al Consiliului privind regulamentul financiar aplicabil bugetului general al Comunităţii Europene; Regulamentul (CE) nr.2342/2002 al Comisiei de stabilire a normelor de aplicare a Regulamentului (CE) nr.1605/2002 al Consiliului privind regulamentul financiar aplicabil bugetului general al Comunităţii Europene;

6. H.G. nr. 457/ 21.04.2008 privind cadrul instituţional de coordonare şi de gestionare a instrumentelor structurale; O.U.G. nr. 63/14.05.1999 cu privire la gestionarea fondurilor nerambursabile alocate României de către Comunitatea Europeană, precum şi a fondurilor de cofinanţare aferente acestora, cu modificările şi completările ulterioare; O.G. nr. 79/28.08.2003 privind controlul şi recuperarea fondurilor comunitare, precum şi a fondurilor de cofinanţare aferente utilizate necorespunzător, cu modificările şi completările ulterioare;

7. H.G. nr. 1.306/24.10.2007 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Ordonanţei Guvernului nr. 79/2003 privind controlul şi recuperarea fondurilor comunitare, precum şi a fondurilor de cofinanţare aferente utilizate necorespunzător; H.G. nr. 759/11.07.2007 privind regulile de eligibilitate a cheltuielilor efectuate în cadrul operaţiunilor finanţate prin programele operaţionale, cu modificările şi completările ulterioare;

8. O.U.G nr. 64/2009 privind gestionarea financiară a instrumentelor structurale şi utilizarea acestora pentru obiectivul convergenţă; Normele metodologice de aplicare a prevederilor O.U.G nr. 64/2009 privind gestionarea financiară a instrumentelor structurale şi utilizarea acestora pentru obiectivul convergenţă;

9. Sisteme de gestionare a fondurilor comunitare nerambursabile Bugetul se execută pe baza unui control intern eficace și eficient, corespunzător fiecărui mod de gestionare

10. Sisteme de gestionare a fondurilor comunitare nerambursabile Comisia execută bugetul în oricare din următoarele moduri: în mod centralizat; prin gestionarea partajată sau descentralizată; prin gestionarea în comun cu organizațiile internaționale

11. Gestionare centralizată Bugetul se execută şi se controlează prin structurile de specialitate ale Comisiei.

12. Gestionare partajată – descentralizată Comisia delegă competenţe şi responsabilităţi ţărilor membre Ţările membre sunt obligate să instituie sisteme şi mecanisme de management şi control eficiente Asigurarea auditului extern prin instituţii independente Comisia verifică modul de realizare a condiţiilor menţionate

13. Gestionarea în comun cu organizațiile internaționale Se elaborează acorduri-cadru, proiecte sau programe comune cu instituţiile internaţionale în cauză Se asigură respectarea standardelor internaţionale privind execuţia şi controlul bugetelor

14. Nivele de control şi audit(1) 1.Sistemul propriu de management şi control 2. Auditul intern (al beneficiarului) 3. Auditul extern (contractual) 4. Controlul şi monitorizarea autorităţilor de implementare

15. Nivele de control şi audit(2) 5. Auditul public extern 6. Auditul şi controlul exercitat de Comisie 7. Auditul efectuat de Curtea de Conturi Europeană

16. AUTORITATEA DE AUDIT Organism fără personalitate juridică, independent din punct de vedere operaţional faţă de Curtea de Conturi, având atribuţii de audit pentru fondurile nerambursabile acordate României de Uniunea Europeană. Între instituţiile implicate în gestionarea programelor operaţionale, aflate în subordinea Guvernului şi Autoritatea de Audit, nu există nici un raport de subordonare

17. Autoritatea de Audit, prin structurile sale la nivel central şi regional, este singura autoritate naţională competentă să efectueze audit extern, în conformitate cu legislaţia Uniunii Europene şi cu legislaţia naţională, asupra modului de gestionare a fondurilor comunitare.

18. ATRIBUŢIILE AA evaluarea conformităţii sistemelor de management şi control pentru programele operaţionale cofinanţate prin instrumentele structurale cu prevederile legale comunitare; - verificarea, pe bază de eşantion reprezentativ, a cheltuielilor declarate de autorităţile responsabile cu gestionarea şi implementarea fondurilor comunitare;

19. să se asigure că se efectuează controale ale operaţiunilor pe baza unui eşantion adecvat pentru a se verifica cheltuielile declarate să prezinte Comisiei un raport anual de control cu rezultatele auditurilor şi controalelor realizate în ultimele 12 luni să formuleze o opinie, pe baza controalelor şi a auditurilor efectuate, indicând dacă sistemul de management şi control funcţionează eficient, că declaraţiile de cheltuieli prezentate Comisiei sunt corecte, legale şi reglementare

20. raportarea anuală privind compatibilitatea sistemelor de management şi control ale autorităţilor responsabile cu gestionarea şi implementarea fondurilor comunitare, referitor la capacitatea acestora de a asigura conformitatea operaţiunilor cu reglementările comunitare; emiterea declaraţiilor de închidere, însoţite de rapoarte de audit, pentru fiecare program finanţat din fondurile comunitare; urmărirea modului de implementare de către entităţile auditate a recomandărilor formulate ca urmare a acţiunilor de audit efectuate de Autoritatea de Audit.

21. Entităţile auditate de AA Autorităţile de Management Autorităţile de certificare şi plată Organismele intermediare Beneficiarii finali ai finanţărilor

22. Strategia de audit Stabileşte scopul, obiectivele şi metodologia pentru întreaga activitate de audit ce va fi efectuată de Autoritatea de Audit pentru îndeplinirea cerinţelor stabilite de UE

23. Conţinutul strategiei organismul care procedează la auditurile şi controalele prevăzute metodologia care va fi utilizată pentru audituri metoda de eşantionare pentru auditurile de operaţiuni planificarea indicativă a auditurilor şi controalelor.

24. Etape elaborarea şi transmiterea strategiei la CE Analiză, observaţii, aprobare Actualizare Implementare

25. Rolul strategiei de audit Asigură Comisia că prin auditurile care se vor efectua de către AA aceasta va fi in măsură să prevină şi să identifice erorile în utilizarea fondurilor puse la dispoziţie Furnizează elemente pentru elaborarea planurilor de audit şi pentru întocmirea rapoartelor de audit.

26. TIPURI DE AUDIT – METODOLOGIA DE AUDIT Etapele auditului Auditul de sistem Auditul de operaţiuni Auditul sistemelor IT Declaraţia de închidere parţială totală

27. Etapele auditului Planificare Execuţia auditului Raportarea Urmărirea modului de implementare a recomandărilor consemnate în rapoartele de audit.

28. Planificarea auditului Referinţe: ISA 200 Obiective şi principii generale care guvernează un angajament de audit al situaţiilor financiare Liniile directoare europene de implementare a standardelor de audit INTOSAI nr.11 Planificarea auditului ISA 210 Termenii angajamentelor de audit ISA 300 Planificare ISA 315 Cunoaşterea entităţii şi mediului său şi evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă

29. ISA 320 Pragul de semnificaţie în audit Liniile directoare europene de implementare a standardelor de audit INTOSAI nr.12 Materialitatea şi riscul de audit ISA 330 Procedurile auditorului ca răspuns la riscurile evaluate ISA 530 Eşantionarea în audit şi alte proceduri de testare selective ISA 610 Luarea în considerare a activităţii de audit intern ISA 620 Utilizarea serviciilor unui expert

30. Standardele de audit INTOSAI şi Liniile directoare europene de implementare a standardelor de audit INTOSAI nr. 22 Auditul sistemelor IT, nr. 23 Eşantionarea şi nr. 25 Utilizarea muncii altor auditori sau experţi Ghidul Comisiei Europene pentru exerciţiul de Evaluare a Conformităţii Ghidul Comisiei Europene cu privire la o metodologie comună pentru evaluarea sistemelor de management şi control în Statele Membre Ghidul de eşantionare al Comisiei Europene.

31. Sursele utilizate pentru colectarea informaţiilor pot fi: Reglementări comunitare aplicabile fondurilor structurale Legislaţia naţională aplicabilă gestionării, controlului fondurilor europene Strategia naţională: Planul Naţional de Dezvoltare, Cadrul Strategic Naţional de Referinţă Programul operaţional, Documentul cadru de implementare a programului operaţional Acorduri încheiate între autorităţile de management şi organismele intermediare

32. Reglementări interne ale entităţilor auditate Procedurile de lucru elaborate de entităţile auditate pentru derularea fondurilor structurale Rapoarte de audit privind activitatea entităţilor auditate şi derularea programului operaţional Documente relevante elaborate de entităţile auditate: declaraţiile de cheltuieli, cereri de plată, rapoarte privind stadiul implementării programului operaţional Interviuri cu persoane cheie din conducerea entităţii auditate Alte surse apreciate ca relevante de auditori.

33. Stabilirea obiectivului şi a scopului auditului Obiectivul general al auditului constă în obţinerea de probe de audit suficiente şi relevante pe baza cărora auditorii să obţină asigurarea rezonabilă căsistemele de management şi control funcţionează eficient, astfel încât să ofere o asigurare suficientă că declaraţiile de cheltuieli prezentate Comisiei sunt corecte şi că tranzacţiile care stau la baza acestora sunt legale şi corecte;

34. Pragul de semnificaţie auditorii vor utiliza un nivel de materialitate de 2% aplicabil cheltuielilor declarate Comisiei Europene în anul de referinţă auditat– Regulamentul CE nr.1828/2006.

35. Analiza de risc urmăreşte: să identifice şi să evalueze modul de configurare a sistemului de control intern al entităţii auditate şi modul de implementare a acestuia; să identifice şi evalueze potenţialele riscuri la nivelul entităţii şi la nivelul proceselor din cadrul acesteia ; să evalueze dacă controalele interne ale entităţii auditate pot identifica, preveni, elimina sau minimiza riscurile; să evalueze impactul pe care potenţialele riscuri l-ar putea produce asupra declaraţiilor de cheltuieli.

36. Evaluarea riscurilor Scăzut Mediu scăzut Mediu ridicat Ridicat

37. Factori de risc inerent Complexitatea reglementărilor comunitare şi naţionale Complexitatea programului, ţinând cont de numărul de organisme implicate Tipul operaţiunilor ce urmează a fi implementate Valoarea operaţiunilor şi cota finanţării acestora din fondurile publice Tipul beneficiarilor şi dispersiei geografice a proiectelor

38. Factori de risc de control Calitatea controalelor interne Gradul de schimbare în mediul de control Complexitatea structurii organizaţionale Experienţa în gestionarea fondurilor comunitare Competenţa şi gradul de instruire a personalului Fluctuaţia personalului Gradul de încărcare al personalului Întârzieri în înregistrarea datelor

39. Planul de audit Cadrul legal al auditului Aria de aplicabilitate a auditului Entităţile auditate Obiectivul şi scopul auditului

40. Analiza de risc Abordarea auditului (asigurarea de audit şi materialitatea, strategia de determinare a eşantionului) Resurse umane şi de timp necesare (inclusiv experţi externi, dacă este cazul) Calendarul auditului Forma, conţinutul şi destinatarii raportului de audit.

41. Execuţia Şedinţa de deschidere a misiunii de audit efectuarea procedurilor de audit (testele de control, proceduri de fond) evaluarea rezultatelor procedurilor de audit; evaluarea slăbiciunilor sistemului de management şi control analizarea şi evaluarea erorilor identificate raportarea operativă a erorilor semnificative şi a suspiciunilor de fraudă către managementul entităţii.

42. Procedurile de audit Metode prin care se obţin probele de audit Proceduri de fond: Teste de control Teste de detaliu Proceduri analitice

43. Determinarea naturii şi cauzelor erorilor Aleatoare Sistematice Sistemice Fraude

44. Reguli privind redactarea constatărilor Se consemnează clar şi sintetic conţinutul constatării Se menţionează probele care fundamentează constatarea şi cauzele care au favorizat producerea neregulii constatate Se precizează actul normativ, regulamentul, norma incălcată Se determină impactul constatării

45. Redactarea recomandărilor Recomandările trebuie să conducă la prevenirea şi înlăturarea neregulilor Să fie adecvate recomandărilor Să fie precise, punctuale şi uşor de înteles şi de aplicat

46. Comunicarea deficienţelor conducerii entităţii Pe parcursul desfăşurării activităţii de audit Prin transmiterea unei scrisori către conducere La şedinţa de încheiere a misiunii de audit La şedinţa de conciliere- procedura contradictorie

47. Raportul de audit Introducere Sumar executiv Metodologia utilizată Constatări Concluzii şi recomandări Opinia de audit

48. Referinţe: ISA 700 Raportul auditorului independent cu privire la un set complet de situații financiare cu scop general ISA 800 Raportul auditorului independent asupra misiunilor de audit cu scop special Standardele de audit INTOSAI şi Liniile directoare europene de implementare a standardelor de audit INTOSAI nr. 31 Raportarea.

49. Documentarea Dosarul permanent Dosarul curent Referanţarea şi opisarea Arhivarea

50. AUDITUL DE SISTEM STUDIU DE CAZ