2 tema. Finansinių ataskaitų audito aplinka

1. 2 tema. Finansinių ataskaitų audito aplinka Daiva Raziūnienė Apskaitos ir audito katedra Ekonomikos fakultetas Vilniaus Universitetas 2009

2. Temos turinys 1. Finansinių ataskaitų audito pagrindai 2. Bendrovės auditoriaus pareigos 3. Nepriklausomo auditoriaus ryšiai 4. Audito standartai 5. Audito išvada Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

3. Profesiniai standartai • TSA 200 • TSA 210 • TSA 610 • TSA 700 • TSA 600 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

4. Finansinių ataskaitų audito pagrindai 1.1 Ryšys tarp apskaitos ir audito 1.2 Finansinių ataskaitų duomenų patikrinamumas 1.3. Finansinių ataskaitų auditavimo poreikis 1.4 Audito teorijos 1.5 Ekonominė audito nauda 1.6 Finansinių ataskaitų audito ribotumas Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

5. 1.1 Ryšys tarp apskaitos ir audito • Egzistuoja esminiai skirtumai tarp apskaitos proceso ir auditavimo procesų: skirtingi tikslai ir metodai, skirtingi atsakingi asmenys. • Apskaitos tikslas – valdymui ir sprendimų priėmimui skirtos informacijos kūrimas ir atskleidimas. • Audito tikslas – finansinių ataskaitų patikimumo patvirtinimas. Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

6. Apskaita – vadovybės atsakomybė Analizuojami įvykiai ir sandoriai Registruojamos ūkinės operacijos Klasifikuojami ir sumuojami duomenys Ruošiama fin. atskaitomybė pagal Apskaitos standartus Akcininkams pateikiama metinė ataskaita ir auditoriaus išvada Auditas – auditoriaus atsakomybė Renka ir vertina įrodymus apie finansines ataskaitas Patvirtina finansinės informacijos tikrumą ir teisingumą Išreiškia audito išvadoje nuomonę Audito išvadą pristato bendrovei 1.1 Ryšys tarp apskaitos ir audito Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

7. 1.2 Finansinių ataskaitų duomenų patikrinamumas • Auditas remiasi prielaida, kad finansiniai duomenys yra patikrinami ir įrodomi. • Patikrinamumas pasireiškia, kai du ar daugiau nepriklausomų ir kvalifikuotų asmenų daro iš esmės vienodas išvadas. • Finansinėse ataskaitose pateikiama daug specifinių tvirtinimų apie skirtingus vienetus. Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

8. 1.3. Finansinių ataskaitų auditavimo poreikis • Interesų konfliktas • Reikšminga įtaka • Finansinės ataskaitos vienintelis informacijos šaltinis svarbiuose investavimo, skolinimo ir kt. sprendimuose • Kompleksiškumas • Netiesioginis ryšys Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

9. 1.4 Audito teorijos • Tarpininkavimo teorija • Informacijos hipotezė • Draudimo hipotezė Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

10. 1.5 Ekonominė audito nauda • Priėjimas prie kapitalo rinkų • Žemesnės kapitalo sąnaudos • Prevencinė neefektyvumo ir klaidų priemonė • Kontrolė ir veiklos tobulinimas Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

11. 1.6 Finansinių ataskaitų audito ribotumas • Laiko praradimai • Audito testavimas remiantis atrankos kriterijais • Priklausomybė nuo ekspertų • Profesinės nuomonės formavimas specializuotose srityse • Audito išvados formatas Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

12. 2. Bendrovės auditoriaus pareigos 2.1 Įstatymų numatytos pareigos auditoriams 2.2 Pareiga atlikti auditą 2.3 Pareiga būti nepriklausomu Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

13. 2.1 Įstatymų numatytos pareigos auditoriams • Pareiga pateikti auditoriaus išvadą akcininkams apie bendrovės finansinę atskaitomybę. • Auditoriaus išvados formatą reglamentuoja Audito standartai : • 13-asis nacionalinis audito standartas AUDITORIAUS IŠVADA • TSA700 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

14. 2.2 Pareiga atlikti auditą • ISA 210 Terms of Audit Engagements nurodo, jog auditorius sudaręs sutartį su audituojamu subjektu įspareigoja: • Atlikti auditą • Akcininkams pareikšti savo nuomonę • Būti nepriklausomu nuo audituojamos bendrovės • Turėti pakankamą kompetenciją ir įgūdžius. Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

15. Audito įstatymas 27 str. • Auditorius privalo: • 1) atlikdamas auditą, vadovautis įstatymais ir kitais teisės aktais, tarptautiniais audito standartais; • 2) laikytis Buhalterių profesionalų etikos kodekse nustatytų profesinės etikos principų; • 3) atlikęs auditą, pateikti auditoriaus išvadą. Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

16. 30 str. Audito įmonių pareigos 1) Sudariusi audito sutartį, paskirti auditą atliksiantį auditorių ir apie tai pranešti užsakovui; 2) audito rezultatus įforminti surašydama auditoriaus išvadą; 3) teikti Audito ir apskaitos tarnybai ir Auditorių rūmams informaciją; 4) saugoti darbo dokumentus. Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

17. 2.3 Pareiga būti nepriklausomu • Auditorius ir (arba) audito įmonė negali atlikti audito, jeigu: • auditorius, audito įmonė arba audito tinklas, kuriam priklauso audito įmonė, ir audituojama įmonė yra tiesiogiai arba netiesiogiai susiję; • Sąsajos galėtų pakenkti auditą atliekančio auditoriaus ir (arba) audito įmonės nepriklausomumui. Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

18. Auditorius nepriklausomas jeigu: • nėra susijęs šeimos, artimosios giminystės arba svainystės ryšiais su audituojamos įmonės; • nėra audituojamos įmonės darbuotojas; • nėra audituojamos įmonės dalyvis; • neteikė audituojamai įmonei neauditinių paslaugų; • nėra veikiamas kitų reikšmingų sąlygų, galinčių turėti įtakos jo nepriklausomumui. Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

19. Audito įmonės nepriklausoma, jeigu: • audituojama įmonė nėra audito įmonės dalyvė; • audito įmonė, audito įmonės dalyviai, jos vadovas, valdybos ir (arba) stebėtojų tarybos, jei jos sudaromos, nariai nėra audituojamos įmonės dalyviai; • neteikė audituojamai įmonei neauditinių paslaugų; • audito įmonė negauna už audito paslaugas iš audituojamos įmonės tiek pajamų, kad tai darytų įtaką jos nepriklausomumui; • nėra veikiama kitų reikšmingų sąlygų, galinčių turėti įtakos jos nepriklausomumui. Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

20. Kiti ypatingieji reikalavimai • Auditorius negali atlikti tos pačios įmonės audito ilgiau kaip 7 iš eilės finansinius metus; • jeigu yra audituojama viešojo intereso įmonė, – ilgiau kaip 5 metus iš eilės. • Pasibaigus nurodytam laikotarpiui, auditorius 2 metus negali atlikti tos įmonės audito; • jeigu audituojama įmonė yra viešojo intereso įmonė, 2 metus negali tapti jos vadovu arba valdybos nariu. Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

21. 3. Nepriklausomo auditoriaus ryšiai 3.1 Valdyba 3.2 Stebėtojų taryba 3.3 Vidaus auditoriai 3.4 Akcininkai Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

22. 3.1 Valdyba • Vadovybė – vykdantieji direktoriai, vyr. buhalteriai ir priežiūros personalas. • Audito metus auditorius vadovaujasi profesinio skepticizmo požiūriu. • Audito metu vyksta aktyvus bendravimas su vadovybe • Pasitikėjimas, pagarba, konfidencialumas Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

23. 3.2 Stebėtojų taryba • Stebėtojų taryba – bendrovės kasdieninėje veikloje nedalyvaujantys asmenys, stebintys vadovybės veiksmus ir sprendimus- ar jie nukreipti akcininkų interesų naudai. • Audito komitetas- jo paskirtis prižiūrėti finansinės informacijos atskleidimą ir auditavimą. Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

24. Audito komiteto pareigos 1) stebėti finansinių ataskaitų rengimo procesą; 2) stebėti įmonės vidaus kontrolės, rizikos valdymo ir vidaus audito, jei jis įmonėje veikia, sistemų veiksmingumą; 3) stebėti audito atlikimo procesą; 4) stebėti, kaip auditorius ir audito įmonė laikosi nepriklausomumo ir objektyvumo principų. Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

25. 3.3 Vidaus auditoriai • Nepriklausomas auditorius glaudžiai dirba su vidaus auditoriumi. • Vidaus auditoriaus darbas vykdant kontrolės testus įtakoja nepriklausomo auditoriaus procedūrų apimtį, laiką ir pobūdį. • ISA 610 reikalauja įvertinti vidaus auditoriaus darbą, teisingam efektyvių nepriklausomo audito metodų planavimui. Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

26. 3.4 Akcininkai • Akcininkai pasitiki audituotomis ataskaitomis. • Audito metu auditorius nebendrauja tiesiogiai su akcininkais. • Auditoriaus paskyrimą ar nušalinimą įtakoja akcininkai. • Teoriškai, vadovybės galimybės paskirti auditorių yra ribotos. • Praktiškai, vadovybės rekomendacijos dažniausiai yra akceptuojamos. Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

27. 4. Audito standartai 4.1 Audito standartų rinkinys 4.2 Audito standartų svarba Standartai – minimalus priemonių rinkinys, apibendrinantis geriausią auditavimo praktiką. Jie taikomi kiekviename finansinių ataskaitų audite, kurį vykdo nepriklausomi auditoriai nepriklausomai nuo subjekto dydžio, verslo rūšies, verslo tipo. Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

28. 4.1 Audito standartų rinkinys • Įvadiniai dalykai 2 • Įsipareigojimai 6 • Planavimas 4 • Vidaus kontrolė 1 • Audito įrodymai 12 • Kitų darbo naudojimas 3 • Audito išvados ir rezultatų pateikimas 4 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

29. 4.2 Audito standartų svarba • Audito standartai užtikrina kokybiškų paslaugų teikimą ir skirti auditorių apsaugai,pagrindžiant jų pateikiamą nuomonę. • Akcininkai ir kiti audito išvados naudotojai yra įsitikinę, jog auditorius taiko minimalius standartus pareikšdamas savo nuomonę. • Audito standartai reguliuoja auditavimo veiklą: • Auditorių atsakomybę, detalizuoja audito procesą ir audito planavimą, įvertina vidaus kontrolę ir audito įrodymus, apibrėžia kitų ekspertų darbo panaudojimą ir audito rezultatų pateikimą. Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

30. 5. Audito išvada 6.1 Besąlyginė išvada ir pagrindiniai elementai 6.2 Modifikuota nuomonė NAS 13 - Auditorius turi peržiūrėti ir įvertinti savo išvadas, pagrįstas audito įrodymais, kurie buvo surinktisiekiant pareikšti nuomonę apie finansinę atskaitomybę. Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

31. 5.1 Išvada ir pagrindiniai jos elementai • Auditoriaus išvadą sudaro: • Įžanga; • audito aprašomoji dalis; • auditoriaus nuomonė; • nuoroda į dalykus; • nuomonė, ar įmonės metiniame pranešime pateikti finansiniai duomenys atitinka metinių finansinių ataskaitų duomenis. Auditoriaus nuomonė gali būti teigiama, sąlyginė, neigiama arba, jeigu auditorius negali pareikšti nuomonės, – atsisakymas pareikšti nuomonę. (AĮ nuostatos) Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

32. Bendrieji principai pagal NAS • Auditoriaus išvadoje turi būti raštu išdėstyta aiški nuomonė apie finansinę atskaitomybę kaip visumą. • Auditoriaus išvados forma ir turinys turi atitikti NAS išdėstytus bendruosius reikalavimus, nes tai padeda skaitytojui geriau suprasti išvadą ir pastebėti joje pasitaikančias nenumatytas aplinkybes. Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

33. Išvados elementai pagal NAS • Pavadinimas • Adresatas • Įžanginė pastraipa • Audito apimties pastraipa • Auditoriaus nuomonės pastraipa • Pastraipa dėl metinio pranešimo duomenų įvertinimo • Auditoriaus išvados data • Auditoriaus adresas • Auditą atlikusio vardas, pavardė, parašas • Audito įmonės vadovo vardas, pavardė, parašas Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

34. Svarbiausių elementų apžvalga • Pavadinimas • Privalomas tinkamas pavadinimas “Auditoriaus išvada” • Adresatas • Akcininkai, valdyba, steigėjas • Įžanginė pastraipa • objektas • teisės aktai • atsakomybė Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

35. Svarbiausių elementų apžvalga • audito apimties pastraipa (parodomas audito pobūdis): • pateikiama nuoroda į Nacionalinius audito standartus; • pateikiamas auditoriaus atlikto darbo aprašymas. • auditoriaus nuomonės pastraipa, kurioje pareiškiama nuomonė apie finansinę atskaitomybę; • pastraipa dėl metinio pranešimo duomenų įvertinimo (kai taikoma). Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

36. Audito apimties pastraipa • Turi būti nurodyta: • audito apimtis; • auditas atliktas pagal auditą reglamentuojančius Nacionalinius audito standartus. • Išvadoje turi būti įrašytas teiginys, kad auditas buvo suplanuotas ir atliktas taip, kad suteiktų pakankamą pagrindą teigti, jog finansinėje atskaitomybėje nėra reikšmingų informacijos iškraipymų. Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

37. Audito išvadoje turi būti... • Parašyta, jog atliekant auditą buvo: • testais ištirti įrodymai, patvirtinantys finansinės atskaitomybės sumas ir atskleidimus; • įvertinti apskaitos principai, taikyti rengiant finansinę atskaitomybę; • ištirti svarbiausi įmonės vadovybės įvertinimai, atlikti rengiant finansinę atskaitomybę; • įvertintas bendras finansinės atskaitomybės pateikimas. • Taip pat aprašoma auditoriaus atlikto metinio pranešimo patikrinimo apimtis. Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

38. Auditoriaus nuomonės pastraipa • Auditoriaus išvadoje turi būti aiškiai išreikšta auditoriaus nuomonė : “Mūsų nuomone, finansinė atskaitomybė visais reikšmingais atžvilgiais tikrai ir teisingai parodo ABC įmonės 20X1 m. gruodžio 31 d. finansinę būklę, 20X1 metų veiklos rezultatus bei pinigų srautus pagal Lietuvos Respublikoje galiojančius teisės aktus, reglamentuojančius buhalterinę apskaitą ir finansinės atskaitomybės sudarymą, bei Verslo apskaitos standartus“. Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

39. Kiti elementai pagal NAS13 • Išvadą auditorius turi žymėti audito baigimo dienos data. • Išvadoje turi būti nurodytas miestas, kuriame yra auditą atlikusio auditoriaus buveinė. • Išvada pasirašoma audito įmonės vardu ir auditą atlikusio auditoriaus vardu. Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

40. 6.2 Modifikuota nuomonė • Auditoriaus išvada gali būti modifikuota, kai yra šios situacijos: • Yra dalykų, kurie neturi įtakos auditoriaus nuomonei : • a) dalyko pabrėžimo pastraipa; • Yra dalykų, kurie turi įtakos auditoriaus nuomonei: • a) sąlyginė nuomonė; • b) atsisakymas pareikšti nuomonę; • c) neigiama nuomonė. Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

41. Pabrėžimo pastraipos PVZ.: • “Dėl XX Lt nuostolių, kuriuos įmonė patyrė 20X1 finansiniais metais, trumpalaikiai įsipareigojimai didesni už trumpalaikį turtą XX Lt, o bendra įsiskolinimų suma didesnė už bendrą turto sumą XX Lt. Šie veiksniai, kartu su kitais dalykais, aprašytais aiškinamojo rašto pastabose, kelia abejonių dėl įmonės galimybės tęsti veiklą.” Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

42. Sąlyginė nuomonė • Sąlyginė reiškiama, kai auditorius nusprendžia, kad negalima pareikšti besąlyginės nuomonės. • Nesutarimai su vadovybe arba darbo apimties aprobojimų poveikis nereikšmingas. • Naudotini žodžiai “išskyrus” ir nurodomi dalykai, dėl kurių keliamos sąlygos. Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

43. Neigiama nuomonė ir atsisakymas pareikšti nuomonę • Atsisakoma pareikšti nuomonę tada, kai apimties apribojimas yra toks reikšmingas ir svarbus, kad auditorius negali gauti pakankamų ir tinkamų audito įrodymų ir nepajėgia pareikšti nuomonės apie finansinę atskaitomybę. • Neigiama nuomonė pareiškiama tada, kai nesutarimų poveikis yra toks reikšmingas ir svarbus finansinėje atskaitomybėje, kad auditorius nusprendžia, jog sąlyginė nuomonė nepakankamai atskleistų klaidinantį finansinės atskaitomybės pobūdį. Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra