Zdaňování stálé provozovny - aktuální pohled Finanční správy ČR

2. Zdaňování stálé provozovny- aktuální pohled Finanční správy ČR Generální finanční ředitelství Radim Bláha odbor Daní z příjmů 10/2014

3. Obecná metodika Finanční správy ČR Návrhu Pokynu GFŘ D-xx k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, pro zdaňovací období, která započala v roce 2014 Návrh Pokynu D-xx k postupu při zdaňování daňových nerezidentů České republiky z příjmů z činností vykonávaných prostřednictvím stálé provozovny, z příjmů ze služeb a z příjmů z nezávislé činnosti, z pohledu poplatníků a plátců daně 1. Reakce na novelizaci daňových právních předpisů od 1.1.2014 2. Reakce na novou koncepci civilního práva (NOZ, ZOK apod.) 3. Sjednocení správní praxe, jednotná a očekávatelná aplikace ZDP 4. Širší shoda na výkladech mezi daňovou správou a odbornou veřejností 5. Zapracování legislativně projednávané novely ZDP k 1.1.2015 6. Předpokládané vydání – přelom 2014/2015

4. Pokyn GFŘ D-xx k postupu při zdaňování daňových nerezidentů České republiky z příjmů z činností vykonávaných prostřednictvím stálé provozovny, z příjmů ze služeb a z příjmů z nezávislé činnosti, z pohledu poplatníků a plátců daně

5. Účel • Účelem pokynu je sjednocení postupu zdaňování příjmů daňových nerezidentů České republiky z činností vykonávaných prostřednictvím stálé provozovny umístěné v České republice podle § 22/1/a) a § 22/2 ZDP, z příjmů ze služeb poskytovaných na území ČR vymezených v § 22/1/c) ZDP a z příjmů z nezávislé činnosti uvedených v § 22/1/f/1 ZDP. • Z hlediska použití nahrazuje pokyn č. D-154 k postupu při zdaňování daňových nerezidentů u příjmů souvisejících s činnostmi podle § 22/1/c) ZDP, přejímá příslušné části pokynu GFŘ D-6 • Původní koncept pokynu ke službovým SP byl rozšířen na další typy SP

6. Obsah • Stálá provozovna • Stanovení základu daně stálé provozovny • Registrační povinnost • Místní příslušnost stálých provozoven • Procesní povinnosti poplatníků a plátců daně • Stálá provozovna jako zaměstnavatel

7. I. Stálá provozovna • trvalé zařízení k výkonu činnosti • staveniště, místo provádění stavebně montážních projektů • poskytování služeb: - existence SZDZ - neexistence SZDZ

8. II. Stanovení základu daně stálé provozovny • zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví • ustanovení § 23 zákona o daních z příjmů • ustanovení § 23 odst. 11 zákona o daních z příjmů • ustanovení § 7 odst. 7 zákona o daních z příjmů

9. III. Registrační povinnost • registrace zahraniční osoby – daňového nerezidenta • daňový nerezident – fyzická osoba • daňový nerezident – právnická osoba

10. IV. Místní příslušnost stálých provozoven • fyzická osoba: - kde se převážně zdržuje - FÚ pro hlavní město Prahu • právnická osoba: - sídlo stálé provozovny - FÚ pro hlavní město Prahu (více stálých provozoven)

11. V. Procesní povinnosti poplatníků a plátců daně • oznamovací povinnost: - § 38t odst. 2 zákona o daních z příjmů • srážení a zajištění daně: - vybrání daně nebo úhrady na zajištění - odvod místně příslušnému správci daně - hlášení plátce daně o dani z příjmů vybírané srážkou - potvrzení o sražení či zajištění daně

12. VI. Stálá provozovna jako zaměstnavatel • stálá provozovna v postavení plátce daně • časový test a vznik povinnosti plátce daně • zvláštní režim u stálé provozovny vzniklé z titulu poskytování služeb

13. Připomínkové řízeníFS / KDP Shrnutí připomínek - obecné • nenahrazovat pokyn D-154, pouze doplnit stávající pokyny o problematiku v nich neuvedenou • odsunout pokyn na rok 2015 s ohledem na chystanou novelu ZDP • doplnění odkazů na ZDP, DŘ, SZDZ (pozn. odkazy na konkrétní ustanovení jsou použity v omezené míře právě kvůli možným změnám zákonů)

14. Připomínkové řízení FS / KDP Další připomínky: • Doplnit SP z titulu závislého zástupce, společníka v.o.s. • Doplnit oblast elektronického obchodování • V úvodu doplnit postup u bezesmluvních států • Výklad časového testu pro vznik službové SP (pokud službové SP v SZDZ nejsou uvedeny), časová test u stavebně montážních projektů • Zdanění příjmů před vznikem službové SP • Zajištění daně – upřesnit, kterých zemí se netýká

15. Pracovní skupina FS / KDP • Společné vypořádání vybraných připomínek • Diskuse nad šíří záběru pokynu • Sjednocení výkladu základních tezí mezinárodního zdanění • Zveřejnění závěrů

16. Děkuji za pozornost