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CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS. EL IMPUESTO DE SOCIEDADES. IES LUIS SEOANE. CONCEPTOS GENERALES (1/3). ¿Qué es el impuesto de sociedades?. Tributo directo Tributo de carácter personal Tributo que grava toda la renta Tributo de devengo periódico. Ámbito de aplicación.

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  1. CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS EL IMPUESTO DE SOCIEDADES IES LUIS SEOANE CONCEPTOS GENERALES (1/3) ¿Qué es el impuesto de sociedades? • Tributo directo • Tributo de carácter personal • Tributo que grava toda la renta • Tributo de devengo periódico Ámbito de aplicación • Territorio español excepto regímenes especiales Hecho imponible • Obtención de renta

  2. CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS EL IMPUESTO DE SOCIEDADES IES LUIS SEOANE CONCEPTOS GENERALES (2/3) Sujeto pasivo • Sociedades con personalidad jurídica, residentes en España • Excepciones con personalidad jurídica: soc.civil • Excepciones sin personalidad jurídica: UTES; fondos pensiones, • comunidades de montes Concepto de residencia • Constituida conforme leyes españolas • Domicilio social en territorio español • Dirección efectiva en España Periodo impositivo y devengo • Periodo igual o menor a 12 meses • Devengo último día del periodo impositivo

  3. CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS EL IMPUESTO DE SOCIEDADES IES LUIS SEOANE CONCEPTOS GENERALES (3/3) Esquema de liquidación

  4. CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS EL IMPUESTO DE SOCIEDADES IES LUIS SEOANE BASE IMPONIBLE. GASTOS NO DEDUCIBLES (1/2) Base imponible • Resultado contable y resultado fiscal Requisitos para que un gasto sea deducible • Que el gasto esté contabilizado • Que el gasto esté justificado • Que el gasto esté correctamente imputado al ejercicio Excepciones al requisito de contabilización • Los supuestos de libertad de amortización • Los contratos de arrendamiento financiero • La amortización acelerada en las REDIS

  5. CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS EL IMPUESTO DE SOCIEDADES IES LUIS SEOANE BASE IMPONIBLE. GASTOS NO DEDUCIBLES (2/2) Gastos no deducibles • Retribución de fondos propios • Gasto de impuesto de sociedades • Multas y sanciones • Pérdidas en el juego • Los donativos y liberalidades, con las siguientes excepciones • Los de relaciones públicas con clientes y proveedores • Los que, por costumbre, se realicen para el personal de la empresa • Los que se realicen para promocionar las ventas • Las dotaciones a fondos de pensiones internos

  6. CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS EL IMPUESTO DE SOCIEDADES IES LUIS SEOANE BASE IMPONIBLE. AMORTIZACIONES (1/4) Requisitos para poder deducir la amortización • Que responda a una depreciación efectiva • Que se realice conforme a los métodos establecidos Métodos establecidos en el TRLIS • Amortización según tablas (ejemplo 1 apuntes) • Amortización de % kte. sobre valor decreciente • Amortización de números dígitos • Amortización de elementos utilizados en mas de un turno (ejemplo 2 apuntes) • Amortización de bienes usados • (ejercicio 1)

  7. CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS EL IMPUESTO DE SOCIEDADES IES LUIS SEOANE BASE IMPONIBLE. AMORTIZACIONES (2/4) Libertad de amortización (Art. 11.2 TRIS) • Activos de las soc.laborales; los 5 primeros años • Activos mineros • Activos afectos a actividades de I+D • Gastos de I+D activados Libertad de amortización en elementos nuevos del activo material fijo DA undécima • Libertad de amortización bienes adquiridos en 2011, 2012, 2013, 2014 y 2015 • También para bienes adquiridos por leasing

  8. CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS EL IMPUESTO DE SOCIEDADES IES LUIS SEOANE BASE IMPONIBLE. AMORTIZACIONES (4/4) Amortización de elementos adquiridos mediante Contratos de arrendamiento financiero: LEASING • Condiciones que debe cumplir el contrato • Duración mínima: 2 años bienes muebles; 10 años inmuebles • Cuotas de recuperación coste del bien expresadas separadamente de cuota de interés • Cuotas de recuperación del coste del bien constantes o crecientes • Tratamiento fiscal • Cuota financiera siempre deducible • Cuota de recuperación coste bien con el límite de: 2 x coeficiente máximo de amort. • La deducción no condicionada a su imputación a pérdidas y ganancias • No deducibles las cuotas de recuperación por contratos referidos a terrenos, solares y en general activos no amortizables • Aplicación: ejemplo 3 apuntes; ejercicio 2

  9. CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS EL IMPUESTO DE SOCIEDADES IES LUIS SEOANE BASE IMPONIBLE. DETERIOROS Condiciones deducibilidad deterioros por insolvencias • Que hayan transcurrido 6 meses desde el vencimiento • Que el deudor esté inmerso en proceso concursal • Que el deudor esté procesado por un delito de alzamiento de bienes • Que el crédito haya sido reclamado judicialmente • No deducibilidad de las dotaciones globales Aun cuando se dé alguna de las circunstancias anteriores no serán deducibles si: • Sea adeudado o esté afianzado por entidades de derecho público • Estén garantizados mediante derechos reales o seguro de crédito • Los afianzados por entidades de crédito o SGR • Los que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa • (ejemplo 4; ejercicio 3

  10. CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS EL IMPUESTO DE SOCIEDADES IES LUIS SEOANE OPERACIONES VINCULADAS (1/2) Las operaciones con personas o entidades vinculadasse valoran al VALOR NORMAL DE MERCADO Supuestos de vinculación • Operaciones realizadas entre la entidad y • Los socios • Los administradores y consejeros • Los cónyuges o parientes de socios o administradores • Operaciones entre dos entidades del mismo grupo o • entre una de ellas y: • Los socios de la otra • Los administradores o consejeros de la otra • Los cónyuges o parientes de los socios de la otra Los socios tienen que poseer más del 5% del capital si la sociedad no cotiza en Bolsa o más del 1% si cotiza en Bolsa

  11. CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS EL IMPUESTO DE SOCIEDADES IES LUIS SEOANE OPERACIONES VINCULADAS (2/2) EJEMPLO La sociedad A posee el 60% del capital de la sociedad B, y por tanto, son entidades vinculadas. La sociedad A tiene un bien valorado en 10.000 € y lo vende a la sociedad B por 18.000 €, aunque su valor normal de mercado es de 15.000 €. Posteriormente la sociedad B vende el bien a un tercero por 21.000 € Realizar los ajustes que desde el punto de vista fiscal procedan en el resultado de ambas empresas. SOLUCIÓN: El resultado contable de la sociedad A es de 18.000 – 10.000 = 8.000 Sin embargo puesto que la venta de A a B tiene que valorarse a precios de mercado, el resultado fiscal será 15.000 – 10.000 = 5.000. Procede por tanto realizar un ajuste negativo del resultado contable por importe de 3.000 € El resultado contable de la sociedad B es de 21.000 – 18.000 = 3.000 € Sin embargo puesto que la venta de A a B tiene que valorarse a precios de mercado, el resultado fiscal será 21.000 – 15.000 = 6.000. Procede por tanto realizar un ajuste positivo del resultado contable por importe de 3.000 €. Resultado Fiscal (A) = 8.000 - 3000 = 5.000 Resultado fiscal (B) = 3.000 + 3.000 = 6.000

  12. CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS EL IMPUESTO DE SOCIEDADES IES LUIS SEOANE DEDUCCIÓN DEL IMPORTE DE LA DEPRECIACIÓN MONETARIAEN LA TRANSMISIÓN DE ELEMENTOS PATRIMONIALES art. 15.9 Justificación de la corrección Condiciones de la deducción : • Solo afecta a bienes inmuebles • Tiene que haber beneficio en la operación • La corrección no puede dar lugar a una pérdida • La corrección se aplica tanto al precio de adquisición como a la amortización acumulada

  13. CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS EL IMPUESTO DE SOCIEDADES IES LUIS SEOANE IMPUTACIÓN TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS art. 19 Criterio del devengo • Es el criterio general • La imputación de ingresos y gastos se hace atendiendo • a la corriente real de bienes y servicios Operaciones a plazo • Las rentas se consideran obtenidas a medida que se realizan los correspondientes cobros • El periodo transcurrido entre la entrega y el último cobro tiene que ser superior a un año • El PGC no reconoce el principio de caja • ejemplo 6

  14. CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS EL IMPUESTO DE SOCIEDADES IES LUIS SEOANE Esquema de liquidación

  15. CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS EL IMPUESTO DE SOCIEDADES IES LUIS SEOANE COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS art. 25 • Se compensan las bases imponibles positivas con las bases negativas de ejercicios anteriores Se compensan pérdidas • El período de compensación es de 15 años • Hay que conservar la documentación relativa a las bases negativas que se están compensando

  16. CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS EL IMPUESTO DE SOCIEDADES IES LUIS SEOANE Esquema de liquidación

  17. CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS IES LUIS SEOANE EL IMPUESTO DE SOCIEDADES TIPOS DE GRAVAMEN art. 28; art. 114; DA 8ª; DA12ª (1/2) Tipo general: 30 % Definición REDI: Aquellas entidades con cifra de negocios en el ejercicio anterior inferior a 10 millones de € Tipo REDIS: 25 % primeros 300.000 € y 30% el resto Para aquellas entidades con cifra de negocios en el ejercicio anterior inferior a 5 millones de € y menos de 25 empleados Tipo reducido por mantenimiento de empleo: 20 % primeros 120.202,41 € y 25% el resto

  18. CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS IES LUIS SEOANE EL IMPUESTO DE SOCIEDADES TIPOS DE GRAVAMEN art. 28; art. 114; DA 8ª; DA12ª (2/2) Tipos especiales • Tipo del 25% • Mutuas de seguros y mutuas de accidentes de trabajo • Sociedades de garantía recíproca • Cooperativas de crédito • Colegios profesionales, asociaciones empresariales, Cámaras oficiales, Sindicatos • Las uniones y federaciones de cooperativas • Tipo del 20% • Sociedades cooperativas fiscalmente protegidas • Tipo del 10% • Entidades sin fines lucrativos • Tipo del 1% • Fondos de inversión financiera • Fondos de inversión inmobiliaria • Tipo del 0% • Fondos de pensiones

  19. CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS EL IMPUESTO DE SOCIEDADES IES LUIS SEOANE Esquema de liquidación

  20. CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS IES LUIS SEOANE EL IMPUESTO DE SOCIEDADES DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIÓN art. 30, 31 y 32 Evitar la doble imposición en origen y en destino Tipos de deducciones: • Por doble imposición interna • Por doble imposición internacional Deducción por doble imposición interna • Generalmente será del 50 % • Podrá ser del 100 % si: • Se posee más del 5 % del capital de la sociedad participada • Si, además, dicha participación se mantuvo al menos un año • Siempre será del 100 % si los beneficios proceden de mutuas de seguros o SGRs • Si la deducción es del 100 % no habrá retención en origen • Ejemplo 7

  21. CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS IES LUIS SEOANE EL IMPUESTO DE SOCIEDADES BONIFICACIONES art. 33 Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla • Bonificación del 50 % de la cuota íntegra aplicable a: • Entidades españolas domiciliadas fiscalmente en Ceuta o Melilla • Entidades españolas domiciliadas fiscalmente fuera de esos territorios y que operen en ellos mediante establecimiento permanente • Entidades extranjeras no residentes en España y que operen en dichos territorios mediante establecimiento permanente • Cálculo de la bonificación: • Si B = beneficio obtenido en Ceuta y Melilla y tipo impositivo = 30 % • Bonificación = 0,5 x R x 0,3

  22. CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS EL IMPUESTO DE SOCIEDADES IES LUIS SEOANE Esquema de liquidación

  23. EL IMPUESTO DE SOCIEDADES CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS IES LUIS SEOANE DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR LA REALIZACIÓN DE DETERMINADAS ACTIVIDADES(1/2) Normas generales • La mayoría de ellas desaparecen a partir del 1/1/2011 • Su aplicación no puede dar lugar a una cuota líquida negativa • Las cantidades no deducidas pueden deducirse en un plazo • de 10 años Deducción por creación de empleo para trabajadores minusválidos • Deducción de 6.000 € por trabajador contratado con contrato indef. • Se tiene que incrementar la plantilla • Si computa para esta deducción no computará para la libertad de • amortización por creación de empleo.

  24. CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS EL IMPUESTO DE SOCIEDADES IES LUIS SEOANE DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR LA REALIZACIÓN DE DETERMINADAS ACTIVIDADES(2/2) Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios • Deducción del 12 % de las rentas positivas (beneficios) obtenidas • en la venta de elementos de inmovilizado usados • El importe de la venta debe reinvertirse en la adquisición • de elementos de inmovilizado nuevos • Los elementos adquiridos deben permanecer en la empresa 5 años, si son inmuebles, o 3 años, si son bienes muebles. • ejemplo 8

  25. CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS EL IMPUESTO DE SOCIEDADES IES LUIS SEOANE Esquema de liquidación

  26. CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS EL IMPUESTO DE SOCIEDADES IES LUIS SEOANE RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA Los sujetos pasivos del IS pueden ser sujetos activos o pasivos de la obligación de retener e ingresar a cuenta. Causas para que una entidad sujeta a IS sea sujeto activo de retenciones: • Por rentas del trabajo • Por rentas de capital mobiliario: dividendos • Por rentas profesionales: abogados, economistas …….. • Por arrendamientos Causas para que una entidad sujeta a IS sea sujeto pasivo de retenciones: • Por la percepción de rentas de capital mobiliario: intereses de cuentas, dividendos ………l

  27. CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS EL IMPUESTO DE SOCIEDADES IES LUIS SEOANE PAGOS FRACCIONADOS (1/2) ¿ Que son los pagos fraccionados? • Son pagos por adelantado, a cuenta de la liquidación definitiva que se hará posteriormente. Cuando se realizan los pagos fraccionados • En los 20 primeros días de los meses de abril, octubre y diciembre Sistemas para el cálculo del pago fraccionado • Un % sobre la cuota íntegra del último período impositivo liquidado Es el sistema general. Regulado en el art. 45.2 • Un % sobre la base imponible de los 3, 9 y 11 primeros meses Es el sistema opcional. Regulado en el art. 45.3

  28. CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS EL IMPUESTO DE SOCIEDADES IES LUIS SEOANE PAGOS FRACCIONADOS (2/2) Cálculo por art. 45.2 • Se paga el 18 % de la cuota íntegra del último ejercicio liquidado • Se restan las deducciones y bonificaciones • Se restan también las retenciones y pagos a cuenta • ejemplo 9 Cálculo por art. 45.3 • La base del pago fraccionado será la base imponible hasta el 1 de abril, 1 de octubre y 1 de diciembre • Sobre esta base se aplica los 5/7 del tipo impositivo de la entidad • Este sistema es opcional • Es obligatorio para las entidades cuya cifra de negocios del año anterior haya superado la cantidad de 6.010.121,04 € • ejemplo 10

  29. CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS EL IMPUESTO DE SOCIEDADES IES LUIS SEOANE INCENTIVOS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN (1/7) Ámbito de aplicación • Cifra negocios anterior < 10.000.000 €, en el año anterior • Período impositivo de 12 meses, si es inferior se elevará al año • Empresas nueva creación toma cifra negocios actual Incentivos fiscales: • Amortización acelerada del inmovilizado nuevo • Libertad amortización por inversiones generadoras de empleo • Libertad amortización por inversiones de escaso valor • Amortización acelerada para bienes objeto de reinversión de beneficios extraordinarios • Deterioros de créditos por insolvencias • Tipo de gravamen

  30. CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS EL IMPUESTO DE SOCIEDADES IES LUIS SEOANE INCENTIVOS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN (2/7) AMORTIZACIÓN ACELERADA DE INMOVILIZADO NUEVO Características de los bienes • Pueden ser de inmovilizado material, inmaterial o inversiones inmobiliarias • Pueden ser adquiridos a terceros • Pueden ser resultado de una ejecución de obra • Pueden ser construidos por la propia empresa Características del incentivo • Amortización fiscal DOBLE de la recogida en tablas • Compatible con cualquier otro incentivo fiscal aplicable a estos bienes

  31. CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS EL IMPUESTO DE SOCIEDADES IES LUIS SEOANE INCENTIVOS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN (3/7) LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN POR INVERSIONES GENERADORAS DE EMPLEO Características de los bienes • Pueden ser de inmovilizado material o inversiones inmobiliarias • Pueden ser adquiridos a terceros • Pueden ser resultado de una ejecución de obra • Pueden ser construidos por la propia empresa Características del incentivo • Incremento de la plantilla media durante 24 meses respecto al año anterior • Mantenimiento de la plantilla 24 meses mas • Límite libertad de amortización es igual a: incremento de plantilla media x 120.000 • Incompatible con la reinversión por beneficios extraordinarios • ejemplo 12

  32. CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS EL IMPUESTO DE SOCIEDADES IES LUIS SEOANE INCENTIVOS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN (4/7) LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN POR INVERSIONES DE ESCASO VALOR Características de los bienes • Pueden ser solo de inmovilizado material • Solo pueden ser adquiridos a terceros Características del incentivo • El valor unitario no puede exceder de 601,01 € • El valor conjunto en un período no puede exceder de 12.020,24 € • ejemplo 13

  33. CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS EL IMPUESTO DE SOCIEDADES IES LUIS SEOANE INCENTIVOS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN (5/7) AMORTIZACIÓN ACELERADA PARA BIENES OBJETO DE REINVERSIÓN Características de los bienes • Pueden ser de inmovilizado material o inversiones inmobiliarias • Pueden ser adquiridos a terceros • Pueden ser resultado de una ejecución de obra • Pueden ser construidos por la propia empresa Características del incentivo • Amortización fiscal TRIPLE de la recogida en tablas • El incentivo tiene el límite del importe de la reinversión • ejemplo 14

  34. CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS EL IMPUESTO DE SOCIEDADES IES LUIS SEOANE INCENTIVOS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN (6/7) Deterioros de créditos por insolvencias • Se permite una deducción global del 1 % del saldo de deudores • No se incluyen en el cálculo los saldos que la normativa reconoce ya como deducibles • Tampoco se incluyen los saldos que la normativa nunca reconocerá como deducibles • ejemplo 15 Régimen especial de arrendamiento financiero • El límite para la deducción de la parte de cuota destinada a recuperación de coste del bien se amplía al TRIPLE

  35. CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS EL IMPUESTO DE SOCIEDADES IES LUIS SEOANE INCENTIVOS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN (7/7) Tipo de gravamen • Tipo del 25 % para los primeros 300.000 € de base imponible • Tipo del 30 % a partir de los 300.000 € de base imponible Tipos de gravamen reducidos • Aplicable hasta el año 2011 • Aplicable para las entidades con cifra de negocios inferior a los 5.000.000 € y plantilla media inferior a 25 empleados • Tipo del 20 % a partir de los 120.202,41 € de base imponible Para los periodos iniciados en el año 2011 • Tipo del 25 % a partir de los 120.202,41 € de base imponible Para los periodos iniciados en el año 2011

  36. CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS EL IMPUESTO DE SOCIEDADES IES LUIS SEOANE CONTABILIDAD DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES El gasto por impuesto de sociedades • Impuesto corriente • Impuesto a pagar (o a devolver) a Hacienda. Coincide con la cuota líquida • Impuesto diferido • Parte del impuesto que se espera pagar o recuperar en un futuro como consecuencia de las diferencias temporarias que surgen por la diferencia de criterio entre normas contables y normas fiscales a la hora de valorar los activos y los pasivos. El cuadro de cuentas • (6300) Impuesto corriente • (6301) Impuesto diferido • (4740) Activos por diferencias temporarias deducibles • (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles • (4752) HP acreedora por impuesto de sociedades

  37. CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS EL IMPUESTO DE SOCIEDADES IES LUIS SEOANE CONTABILIDAD DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES El impuesto diferido • Se deriva de la existencia de diferencias temporarias • Causas comunes de diferencias temporarias • Amortización contable y fiscal a ritmos diferentes • Deterioros de valor no deducibles fiscalmente • Operaciones de arrendamiento financiero Movimiento de las diferencias temporarias Diferencias temporarias imponibles Diferencias temporarias deducibles Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479) Activos por diferencias temporarias deducibles (4740)

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