UPDATE PERSONENBELASTING

1. UPDATE PERSONENBELASTING 26 mei 2010 Kristof De Bruyn

2. Indieningstermijn • Particulieren : Papieren aangifte : 30/06/2010 Tax-on-web : 15/07/2010 • Mandatarissen : Papieren aangifte : 30/06/2010 Tax-on-web : 31/10/2010 * Tax-on-web beschikbaar vanaf 15/04/2010 => Tax-on-Web

3. Inlichtingen van algemene aard De aangifte in de personenbelasting bestaat uit twee delen,waarvan deel 1 steeds moet worden ingevuld. Deel 2 daarentegen moet alleen worden ingevuld door bedrijfsleiders (bestuurders, zaakvoerders, enz.) en zelfstandigen, alsook door personen die inkomsten van kapitalen en roerende goederen en/of volgende diverse inkomsten hebben verkregen die voor aanslagjaar 2010 belastbaar zijn

4. documenten nodig voor het invullen van de aangifte Fiches 281: • Fiche 281.10 = loon- en weddetrekkenden • Fiche 281.11 = pensioenen • Fiche 281.12, 281.14, 281.18 = ziekte- en invaliditeitsuitkeringen • Fiche 281.13 = werkloosheidsuitkeringen en sommige brugpensioenen • Fiche 281.17 = sommige brugpensioenen • Fiche 281.20 = bedrijfsleiders • Fiche 281.50 = commissies, erelonen

5. Documentatie Bankdocumenten: • Attest pensioensparen • Attest kapitaalaflossingen en interesten HL • Attest individuele levensverzekering • Attest groene lening Andere attesten: • Kinderopvang • Giften • Facturen en betalingsbewijzen inzake uitgaven die recht geven op een belastingvermindering (bvb.energiebesparende uitgaven, dienstencheques)

6. dienen de bewijsstukken te worden toegevoegd? VANAF AJ 2009 GEEN VERPLICHTING MAAR…. U dient de bijlagen zorgvuldig bij te houden tot het verstrijken van het zevende jaar dat volgt op het belastbaar tijdperk ⇓ • voor inkomstenjaar 2009 bewijsstukken te bewaren tot en met 31 december 2016

7. dienen de bewijsstukken te worden toegevoegd? Het is aangewezen om de volgende documenten mee te sturen: • detail van beroepskosten lening: • basisattest in jaar dat de betalingen voor de 1ste keer in de aangifte worden vermeld en jaarlijks het betalingsbewijs groene lening: • basisattest in jaar dat interesten voor de 1ste keer in de aangifte worden vermeld en jaarlijks het betalingsbewijs

8. VAK II. Personalia

9. Persoonlijke gegevens en gezinslasten • Situatie steeds per 01/01/2010 • Maximum bestaansmiddelen 2009 = 2830 euro • Kinderen ten laste mogen slecht door één persoon worden opgenomen • de kinderen die in 2009 doodgeboren zijn of verloren zijn bij een miskraam na ten minste 180 dagen zwangerschap

12. Basisbedrag belastingvrije som in functie van belastbaar inkomen belastbaar inkomen ≤ 23.900 EUR: 6.690 EUR belastbaar inkomen tussen 23.900 en 24.160 EUR: 6.690 EUR verminderd met verschil tussen het belastbaar inkomen en 23.900 EUR belastbaar inkomen ≥ 24.160 : 6.430 EUR belastbaar inkomen: cfr. art. 6, WIB 92, dus na huwelijksquotiënt en aftrekbare bestedingen

14. VAK III :Inkomsten van onroerende goederen

15. Indexeringen • Het kadastraal inkomen (afgekort K.I.) dat in de aangifte moet worden vermeld, kunt u doorgaans vinden op het aanslagbiljet inzake onroerende voorheffing van het aanslagjaar 2009. • Revalorisatiecoëfficient aj2010 : 3.88 • Indexatiecoëfficient : 1.5461 • Woningaftrek (bij leningen voor 2005) : 4638 euro ; verhoging 397 euro • onroerende inkomsten: bruto – woningaftrek en intrestaftrek = netto belastbaar

16. 1. Niet gebruikt voor het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid • U geeft het niet-geïndexeerde kadastrale inkomen (KI) van het gebouw in uw aangifte op. U wordt belast op het geïndexeerde KI verhoogd met 40 procent en tegen de progressieve belastingtarieven. • Let op als u gemeubeld verhuurt. De verhuur van meubels en stofferende huisraad is een roerend inkomen. Tenzij anders bepaald in de geregistreerde huurovereenkomst, stelt de fiscus het roerend gedeelte vast op 1/5 van de huurprijs. Dit bedrag dient vervolgens in de aangifte aangegeven te worden in Vak XIV B1 of B2 (deel 2) van de aangifte. • Denk eraan om de intresten van lening voor dit gebouw in uw aangifte te vermelden. Deze verminderen immers de belastbare basis.

17. 2. Geheel of gedeeltelijk voor de uitoefening van de beroepswerkzaamheid • U geeft het niet-geïndexeerde KI en de brutohuur met inbegrip van de huurvoordelen aan. U wordt belast op het geïndexeerde KI x 1,4 verhoogd met het huurexcedent. Dat laatste is het nettobedrag van de huurprijs en de huurvoordelen dat het geïndexeerde KI overstijgt. Het nettobedrag van de huurprijs en de huurvoordelen wordt berekend door de brutohuur te verminderen met forfaitair 40% voor gebouwen. Voor gebouwen wordt het kostenforfait van 40% daarenboven beperkt tot maximum 2/3 van het niet-geïndexeerde KI, gerevaloriseerd met een factor 3,88 (voor inkomsten 2009). De progressieve belastingtarieven zijn van toepassing.

18. Samengevat • Verhuren aan vennootschap: • Belastbaar op werkelijke huur ontvangen (40 % forfaitaire kosten aftrekken) (art. 7, §1, 2°, c. WIB) • Verhuren aan privépersoon: • Belastbaar op KI + 40 % (art. 7, §1, 2°, a. WIB)

19. Voorbeeld Een huis heeft een KI van 900,00 euro. Er werd voor 12.000 euro aan huur betaald. • Het geïndexeerd KI: 900,00 x 1,4 x 1,5461 = 1.948,09 euro • Forfaitaire kosten: 12.000,00 x 40% beperkt tot 900,00 x 2/3 x 3,88 = 2.328,00 euro • Het huurexcedent: 12.000,00 – 2.328,00 – 1.948,09 = 7.723,91 euro Belastbare basis 2: 1.948,09 + 7.723,91 = 9.672,00 euro Belastbare basis 1: 1.948,09 euro

20. VAK IV : Bezoldigingen en vervangingsinkomsten

21. VAK IV : Bezoldigingen en vervangingsinkomsten • Bedragen over te nemen van de fiches 281.10, 281.11, 281.12, 281.13, 281.14, 281.17 en 281.18 Bijkomend zelf aan te vullen: => Code *255 – vrijstelling woon-werkverkeer (verhoging van 125 EUR naar 250 EUR) • vergoedingen als betaling of terugbetaling van woonwerkverplaatsingen afgelegd met het openbaar gemeenschappelijk vervoer (trein, tram, bus, …): volledig vrijgesteld • Voorbeeld fiche 281.10

22. VAK IV : Bezoldigingen en vervangingsinkomsten * vergoedingen als betaling of terugbetaling van het door de werkgever georganiseerd gemeenschappelijk vervoer: • vrijgesteld tot maximum de prijs van een 1ste klasabonnement * vergoedingen als betaling of terugbetaling van woonwerkverplaatsingen • afgelegd met de wagen, motor, … (ander dan onder eerste punt vermelde vervoermiddelen): 350 EUR vrijgesteld ! GEEN VRIJSTELLING INDIEN WERKELIJKE KOSTEN WORDEN BEWEZEN (CODE *258) ! Verhoging vrijgestelde fietsvergoeding: • Vanaf AJ 2010: 0,20 euro/kilometer

23. Beroepskostenforfait art.51 Aj 2010 verhoging van 27.2% naar 28.7% • 28.7% tot 5190 EUR • 10% tot 10310 EUR • 5% tot 17170 EUR • 3% vanaf 17170 EUR * Geindexeerde bedragen ** Doch nooit hoger dan maximaal 3590 EUR Voor bezoldingen van bedrijfsleiders en van medewerkende echtgenoten : 5% met een max. van 3590 EUR(- naar 3% in 2011)

24. Niet recurrente resultaatsgebonden inkomsten • vrijgesteld inkomen • tot maximum 2.200 EUR per belastingplichtige (sociaal : vrijstelling per werkgever) • voor werknemers uit privésector en van autonome overheidsbedrijven • op voorwaarde dat de voordelen worden toegekend met toepassing van de specifieke regelingen (sociaal niet beschouwd als loon) en daadwerkelijk onderworpen zijn aan een bijzondere sociale bijdrage

25. Inkomsten uit sportgerelateerde activiteiten afzonderlijke taxatie van inkomsten uit sportgerelateerde activiteiten: • 16,5% voor een eerste schijf van bezoldigingen betaald aan jonge sportbeoefenaars • 33% voor inkomsten uit sportgerelateerde activiteiten voor oudere sportbeoefenaars en begeleiders voor wie de sportgerelateerde activiteit niet de belangrijkste bron van inkomsten is

26. Bezoldigingen van jonge sportbeoefenaars belastbaar aan 16,5% tenzij globalisatie voordeliger: • de eerste schijf van 16.300 EUR (bruto belastbaar) • bezoldigingen werknemers en bedrijfsleiders • betaald of toegekend aan jonge sportbeoefenaars die op 01/01/2009 de leeftijd van 16 jaar hebben bereikt, maar jonger zijn dan 26 jaar.

27. Inkomsten uit een sportgerelateerde nevenactiviteit belastbaar aan 33% tenzij globalisatie voordeliger: • de beroepsinkomsten (van welke aard ook) van • sportbeoefenaars die op 01/01/AJ 26 jaar zijn; • scheidsrechters, opleiders, trainers en begeleiders, ongeacht de leeftijd; • die beroepsinkomsten verkrijgen uit een andere beroepsactiviteit waarvan het totaal brutobelastbaar bedrag meer bedraagt dan het totaal brutobelastbaar bedrag van de beroepsinkomsten die zij behalen uit hun sportgerelateerde activiteiten.

28. Roerende inkomsten inkomsten uit de cessie of concessie van auteursrechten naburige rechten wettelijke en verplichte licenties zijn vanaf 01/01/2008 roerende inkomsten belastingtarief 15% eventueel bevrijdende RV 15%

29. AuteursrechtenDeel 2 VAK XIV (D) beroepsmatige roerende en onroerende inkomsten zijn beroepsinkomsten met uitzondering van de “auteursrechten” voor deeerste schijf van 51.920 EUR tot 51.920,00 EUR altijd roerend inkomen

30. Auteursrechten

31. Voordeel van alle aard • Voordeel van alle aard personenwagen (nieuw berekening volgens CO2 en niet meer volgens FPK) • Vb benzine wagen met co² uitstoot van 134gr/km geeft een VAA van 1407 EUR (5000x134x0.00210) • VVA electrische wagens min. 10 EUR/KM gevolg 500 EUR(5000km) of 750 EUR(7500km)

32. Voorbeeld VAA PW

33. Voordeel van alle aard • VAA electriciteit en verwarming. Op 01/01/2010 stijgen de forfaits aanzienlijk Verwarming • voor leidinggevend personeel en bedrijfsleiders:                          tot 31/12/2009:           € 1.180,00 per jaar                          voor het jaar 2010:      € 1.480,00 en                          vanaf 2011:                  € 1.640,00 • voor de anderen:                          tot 31/12/2009:           € 590,00 per jaar                          voor het jaar 2010:      € 740,00 en                          vanaf 2011:                  € 820,00

34. Voordeel van alle aard Electriciteit • voor leidinggevend personeel en bedrijfsleiders:                          tot 31/12/2009:           € 590,00 per jaar                          voor het jaar 2010:      € 740,00 en                          vanaf 2011:                  € 820,00 • voor de anderen:                          tot 31/12/2009:           € 295,00 per jaar                          voor het jaar 2010:      € 370,00 en                          vanaf 2011:                  € 410,00

35. VAA WONING Werkgever stelt gratis woning ter beschikking aan werknemer Art 18 KB WIB, 2° Voordeel alle aard = beroepsinkomen (≠onroerende inkomen) Forfaitaire bepaling van voordeel: KI x index x 100/60 x 2 (of 100/60 x 1,25 indien KI < 745 EUR) Gemeubeld vs ongemeubeld (5/3 tov 3/3) 35

36. Voorbeeld VAA woning Voorbeeld: Werknemer woont in niet-gemeubelde gratis woonst van werkgever KI € 1.500 Index aj 2010: 1,5461 Aan te geven voordeel van alle aard: € 7.730.5 (1.500 x 1,5461 x 200/60) Werknemer woont in gemeubelde gratis woonst van werkgever KI € 700 Index aj 2010: 1,5461 Aan te geven voordeel van alle aard: € 3.757,88 (5/3 x 700 x 1,5461 x 125/60) 36

37. VAK V : Pensioenen • Bedragen over te nemen van de fiches 281.11, 281.14, 281.15 en 281.16 • Bijkomend zelf aan te vullen: Code *223 – niet ingehouden persoonlijke socialebijdragen

38. VAK VI : ONTVANGEN ONDERHOUDSUITKERING • Ontvangen onderhoudsuitkeringen zijn belastbaar ten belope van 80 % van het totale netto-inkomen. Ze moeten aangegeven worden op naam van de persoon voor wie de uitkeringen bedoeld zijn. • Zo moeten onderhoudsuitkeringen ten gunste van een kind in een aangifte op naam van het kind worden vermeld en niet in de aangifte van de ouder met wie het kind samenwoont, zelfs als het kind minderjarig is. Bij een minderjarig kind moet u een aangifteformulier op naam van het kind aanvragen bij uw lokale belastingsdienst. U moet die aanvraag doen uiterlijk op 1 juni van het jaar dat volgt op dat van de betaling van de uitkeringen. *Let op vrijgesteld wanneer lager dan de belastingsvrije som (aj 2010 – 6430 EUR)

39. IV. Aftrekbare bestedingen Code *393 of 1394 – giften: in 2009 betaalde giften van minimum 30 EUR aan een erkende instelling die een kwijtschrift heeft uitgereikt Vanaf 2009 ook mogelijk voor buitenlandse instellingen Code 1384 – kosten van uitgaven voor opvang: van kinderen jonger dan 12 jaar met een maximum van 11,20 EUR per kind per opvangdag (enkel buitenschoolse opvang) mits de nodige bewijsstukken ter beschikking zijn

40. Vak VIII – interesten en kapitaalaflossingen vanleningen en premies van individuele levensverzekeringendie recht geven op een belastingvoordeel

41. Hypothecaire lening Uitgaven in het kader van een hypothecaire lening voor de verwerving of het behoud van een gebouw: => dd. HL ≥ 01.01.2005: Code *370 – 371 en *373 – 375, indien de voorwaarden terzake zijn vervuld (max. 2.080 euro basis, 690 euro verhoging eerste 10 jaar en 70 euro indien 3 KTL eerste 10 jaar) => dd. HL < 01.01.2005: Codes *136 – 146; *148 – 149 voor de interesten en Codes *355 – 360 voor de kapitaalaflossingen (max. 2.080 euro) * Uitgaven in het kader van een individuele levensverzekering: Code *351 – 354 LET OP : Afschaffing retroactivering van 01/01/2010

42. Woonbonus • Wat kunt u inbrengen? U kunt volgende bestedingen gelinkt aan uw hypothecair krediet inbrengen in de korf enige en eigen woning ("woonbonus"): • de kapitaalaflossingen;  • de interesten;  • de premies van schuldsaldoverzekeringen. • Hoeveel kunt u aangeven? • Het basisbedrag dat maximum in mindering kan worden gebracht in de korf enige en eigen woning bedraagt 2.080 EUR voor inkomsten 2009. • Daarnaast zijn twee verhogingen mogelijk gedurende de eerste tien belastbare jaren te rekenen vanaf het belastbare jaar waarin het krediet wordt afgesloten: • het basisbedrag wordt verhoogd met 690 EUR;  • het basisbedrag wordt verhoogd met 70 EUR indien u drie kinderen heeft op 1 januari van het jaar volgend op dat van het krediet. • Op die manier kan iedere belastingplichtige een aftrek genieten van maximum 2.770 EUR (of 2.840 EUR met 3 kinderen ten laste). De verhogingen blijven gelden zolang het de enige woning blijft gedurende de periode van 10 jaar na het afsluiten van het krediet. Indien op 31 december van een jaar binnen deze periode de woning niet langer uw enige woning is, zal u blijven genieten van de woonbonus, maar enkel ten belope van het basisbedrag van 2.080 EUR (bedrag voor het inkomstenjaar 2009; te indexeren voor ieder volgend aanslagjaar).

43. Groene Lening • Uitgaven in het kader van een groene lening: • ! NIEUW ! Code *143 • - consumentenkrediet of (hypothecaire) lening uitsluitend • aangegaan voor de financiering van energiebesparende • uitgaven (bvb. zonnecelpanelen, dubbele beglazing, • isolatie van dak, muren en vloeren, …) geeft recht op: • * interestbonificatie van 1,5% • * belastingvermindering van 40% op het saldo • krediet/lening van min. 1.250,00 euro en max. 15.000,00 • euro per woning per persoon per belastbaar tijdperk • krediet/lening gesloten vanaf 1.1.2009 t/m 31.12.2011

44. Nieuwe regime - Algemeen • Nieuw regime enige eigen woning • Uitsluitend een of meerdere leningen vanaf 1 januari 2005; • Omvat intrestbetaling, kapitaalaflossing en premies levensverzekering (code 1370-1371); • Aftrekbare besteding – voordeel aan marginaal tarief; • Art. 115 en 116 WIB. • Indien niet voldaan aan voorwaarden aftrek enige eigen woning: • Gewone intrestaftrek; • Belastingvermindering voor langetermijnsparen; • Bvb.: 2de woning, hypothecaire volmacht,… Opmerkingindien voor man enige eigen woning, maar voor vrouw tweede woning: man volgt nieuw regime vrouw volgt oud regime 44

45. Nieuwe regime – Enige eigen woning • Voorwaarden woning: • In de Europese Economische Ruimte gelegen; • Niet voor aankoop bouwgrond; • Enige woning op 31 december afsluiting van lening; • Uitzondering: • Erfenis indien naakte eigenaar/vruchtgebruiker/mede-eigenaar; • Woning verkopen: tot 31 december na jaar afsluiten lening. • Bewoningsverplichting en eigendomsvoorwaarde (niet als naakte eigenaar). 45

46. Nieuwe regime - Lening • Voorwaarden lening: • Gesloten vanaf 1 januari 2005; • Specifiek aangegaan om onroerend goed te verwerven of te behouden; • Hypothecaire lening: hypothecaire inschrijving versus hypothecaire volmacht; • Minimumlooptijd van 10 jaar; • Instelling gelegen in de EER. 46

47. Nieuwe regime – voorbeeld 1 Wilfried en Miet zijn gehuwd en hebben drie kinderen en de woonst is voor beiden de enige eigen woning Wilfried verdient € 50.000, Miet € 25.000 Hypothese 1: Ze betalen samen € 7.000 aan interesten, kapitaalaflossingen en premies levensverzekering beide kunnen het maximum van € 2.770 in aftrek brengen Hypothese 2: Ze betalen samen € 4.000 aan interesten, kapitaalaflossingen en premies levensverzekering Wilfried kan het maximum van € 2.770 in aftrek brengen; Miet het saldo (€ 1.230) Hypothese 3: (veranderde situatie dit AJ) Voor AJ 2010: Ze betalen samen € 2.500 aan interesten, kapitaalaflossingen en premies levensverzekering Wilfried kan maximaal € 2.215 (85% van € 2.500) in aftrek brengen; Miet het saldo (€ 375) * 15% regel wordt definitief geschrapt vanaf 2009! 47

48. TIP • In het vak VIII wordt de aftrek voor de enige woning gesplitst in een rubriek A van de aangifte voor de kapitaalaflossingen en de interesten en een rubriek B voor de premies van de schuldsaldoverzekeringen (of andere levensverzekeringen die gekoppeld zijn aan de lening). • Dit laat de belastingplichtige toe om zijn maximumaftrek van 2.770 euro bij voorkeur en mogelijk uitsluitend op te vullen met interesten en kapitaalaflossingen. Is dat het geval, dan vermeldt men de verzekeringspremies best niet in de aangifte. Het eventuele overlijdenskapitaal van de verzekering zal dan ook niet worden belast. Geen aftrek, geen belasting!

49. Vak IX – Uitgaven die recht geven opbelastingverminderingen • Betalingen voor pensioensparen - werkelijke storting met een maximum 870 euro - attest ter beschikking te houden • Betalingen gedaan voor prestaties betaald met dienstencheques - voor belastingplichtigen die geen of te weinig belastingen verschuldigd zijn, wordt dit omgezet in een terugbetaalbaarbelastingkrediet (gezamenlijk belastbaar inkomen van maximum 23.900 euro), ! met uitzondering voor de BP wiens beroepsinkomsten zijn vrijgesteld bij overeenkomst (bvb. EU-ambtenaren) ! Code 1380/2380 of 1381/2381 steeds door beide samen belaste echtgenoten in te vullen - attest ter beschikking te houden

50. Vak IX – Uitgaven die recht geven opbelastingverminderingen • Belastingvermindering voor energiebesparende uitgaven in een woning: ! NIEUW ! Begrip eigenaar omvat eveneens de NAAKTE eigenaar (zeer intressant bij vruchtgebruikconstructies) bij de berekening van de vermindering: per belastingplichtige rekening houden met het gecumuleerd aandeel in de volle eigendom EN de naakte eigendom OF het vruchtgebruik • Werken die in aanmerking komen zijn: de vervanging van een oude stookketel; onderhoud van een stookketel; zonnecelpanelen; zonneboilers; dubbele beglazing; geothermische energieopwekking; isolatie dak, muren en vloeren; CV met thermostatische kranen of kamerthermostaat; energie-audit