XXVII Simposio Sobre Revisoría Fiscal

1. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ XXVII Simposio Sobre Revisoría Fiscal Fernando Núñez Africano Pereira, Septiembre 23 de 2010

2. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ I. RAZONES PARA CONTRARRESTAR LA DOBLE IMPOSICIÓN • * CONTRIBUYENTESobredimensionamiento de la carga impositiva • * ESTADOSDisminución de la competitividad en una economía globalizada • Reparto inequitativo de los ingresos fiscales 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”

3. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ I. RAZONES PARA CONTRARRESTAR LA DOBLE IMPOSICIÓN * INVERSIÓN Distorsión en la localización trasnacional INTERNACIONALde capitales, productos, servicios y personas * SEGURIDAD Tributación discriminatoria JURÍDICA Facilita el fraude y la evasión fiscal de ámbito internacional 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”

4. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ II. DOBLE IMPOSICIÓN EN LA FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL DIRECTA* IMPUESTO SOBRE LA RENTA (Direct Tax)- Personas Naturales (Income Tax) - Personas/Entes Jcos. (Corporate Income Tax) FISCALIDAD INTERNACIONAL* IMPUESTO AL PATRIMONIO / K (Capital Tax) INDIRECTA* I.V.A. (Indirect Tax / (V.A.T.) consumption Tax) 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”

5. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ II. DOBLE IMPOSICIÓN EN LA FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL 1.- NOCIÓN OCDE (1995) “Es la tributación por impuestos comparables de la misma renta en dos o más Estados sobre un mismo contribuyente por idénticos periodos impositivos” 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”

6. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ II. DOBLE IMPOSICIÓN EN LA FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL 2.- ELEMENTOS a.- Diversidad de sujetos activos b.- Identidad Objetiva= Impuestos semejantes c.- Identidad Subjetiva = Mismo contribuyente d.- Identidad Material= Mismo hecho económico e.- Identidad Temporal= Mismo periodo gravable 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”

7. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ II. DOBLE IMPOSICIÓN EN LA FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL 3.- TIPOS Jurídica Doble Imposición Fiscal Internacional Económica (* Ausencia de identidad subjetiva) 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”

8. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ II. DOBLE IMPOSICIÓN EN LA FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL 4.- ORIGEN * Criterios de Sujeción Impositiva a.- Criterio Subjetivo Nacionalidad Residencia Sujeción ilimitada = “Imposición global” (Renta/Patrimonio) 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”

9. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ II. DOBLE IMPOSICIÓN EN LA FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL b.- Criterio Objetivo / Real Territorial o Fuente Sujeción limitada = “Imposición territorial” (Renta/Patrimonio) 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”

10. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ II. DOBLE IMPOSICIÓN EN LA FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL * Conflicto de Criterios de Sujeción Impositiva - Nacionalidad / Nacionalidad - Nacionalidad / Residencia - Nacionalidad / Fuente - Residencia / Residencia - Residencia / Fuente - Fuente / Fuente 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”

11. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ II. DOBLE IMPOSICIÓN EN LA FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL 5.- MÉTODOS PARA ELIMINAR O ATENUAR SUS EFECTOS a.- Según la fuente Medida Unilateral (Arts. 254 y 256 E.T.) Medida Bilateral / Multilateral (CDI´s) 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”

12. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ II. DOBLE IMPOSICIÓN EN LA FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL b.- Según el método Exención (Tax exemption method) (medida unilateral / bilateral)Imputación o crédito fiscal (Tax credit method) Deducción (Tax deduction method) 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”

13. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ Ingresos Brutos - Descuentos, devoluciones y rebajas__ Ingresos Netos - Ingresos no constitutivos de R. ni G.O. Ingresos Netos Gravables - Costos____________________________ Renta Bruta - Deducciones Especiales____________“Tax deduction method” Renta Líquida - Rentas Exentas____________________“Tax exemption method” Renta Líquida Gravable x Tarifa (%)_________________________ Impuesto Básico de renta - Descuentos Tributarios_____________“Tax credit method” “Impuesto Neto de Renta” (Arts. 254 y 256 del E.T.) 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”

14. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ II. DOBLE IMPOSICIÓN EN LA FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL c.- Otros métodos Tax Sparing (Crédito fiscal x impuestos no pagados ) Matching Credit (Crédito fiscal > que el impuesto pagado ) Underlying tax credit (Crédito por impuesto subyacente ) 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”

15. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ III. CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN Tratados / Convenios“Normas Convencionales” * Tipo Bilateral Multilateral * Naturaleza Comercial “T.L.C.” -Comercio exterior -Aranceles -(Capítulo de Inversiones) Inversiones “A.P.P.R.I.” (“B.I.T.”) Tributaria “C.D.I.” -Renta -Patrimonio -Consumo 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”

16. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ III. CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN * Ámbito General Especial * Beneficios - Mayor Comercio Tradicionales - Mayor y Mejor Inversión - Adecuada Seguridad – Tributaria - Calidad de la Política Económica - Estabilidad en las Reglas de Juego No tradicionales - Certidumbre Jurídica - Transparencia - Profesionalismo en la gestión pública 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”

17. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ III. CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN 1. TRÁMITE PARA LA ENTRADA EN VIGOR (INCORPORACIÓN) a.- Celebración “Negociación” Presidente + “Suscripción” (Art. 189 Num. 2° Const. Pol.) b.- Aprobación “Trámite Legislativo” Congreso Legal(Art. 150 Num. 16 Const. Pol.) + “Sanción Presidencial” Presidente (Art. 189 Num. 2° Const. Pol.) 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”

18. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ III. CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN c.- Control“Previo” Corte Constitucional(Art. 241 Num. 10° Const. Pol.)Constitucional d.- Ratificación “Canje de Presidente Notas” de la República e.- PromulgaciónDecreto Ejecutivo (Art. 2° Ley 7 de 1944) Nacional 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”

19. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ III. CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN 2.- CDI´S (DTT´S) VIGENTES EN AMÉRICA LATINA * * Fuente: UNCTAD y Mincomercio, 2007 ** 2010: España y Chile (Des. 578 CAN no es un CDI) 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”

20. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ III. CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN 3.- ESTADO ACTUAL EN COLOMBIA (CDI´S) 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”

21. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ III. CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN 4.- EFECTOS DE LOS CDI´S VIGENTES FRENTE A LOS PRINCIPALES FLUJOS DE RENTA 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”

22. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”

23. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”

24. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”

25. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”

26. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”

27. ______________________________________________________________________________________________________________________________________ 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”