A könyvvizsgálói alapelveket (etikai magatartást) veszélyeztető tényezők

1. A könyvvizsgálói alapelveket (etikai magatartást) veszélyeztető tényezők Előadó: Dr. Fehér Mihály A Magyar Könyvvizsgálói Kamara választott fegyelmi megbízottja Magyar Könyvvizsgálói Kamara XVI. Országos Könyvvizsgálói Konferencia 2008. szeptember 4.

2. Az előadás célja: • Könyvvizsgálat során a körülmények kiválthatnak a szabályok betartását veszélyeztető tényezőket, • Milyen veszélyhelyzetek lehetnek (legfontosabbak), • Jogszabályok, szabályzataink ezeket hogyan kezelik, • A tapasztalataink, • Hogyan lehet csökkenteni a veszélyeket, • Segítsünk egymásnak az elkerülésben.

3. Miből indulhatunk ki? • Jogszabályok • Gt. • Kkt. • Szt. • Egyéb törvények • Tapasztalatok • Önkormányzati szabályzataink • IFAC Etikai Kódexe

4. Etikai ügyek 2007-ben • Azetikai bizottság 2007 évben 38 határozatot hozott, melyek közül • 16 esetben megszüntette az eljárást, mivel nem volt bizonyítható, hogy a könyvvizsgáló etikai vétséget követett el, • 8 esetben írásbeli megrovásban részesítette a könyvvizsgálót, • 8 esetben pénzbírságot szabott ki, összesen 1 120 e Ft összegben, • 4 esetben kizárta a kamarai tagot és további • 2 esetben pedig folyamatban lévő polgári peres eljárás illetve büntető eljárás miatt, közbenső határozattal felfüggesztette az eljárást. • 3 esetben nem javasoltam eljárást

5. Korábbi évek esetei:

6. Megoszlás:

7. Szempontok: • Kevesebb vélelmezett szabálysértés merüljön fel. A bejelentések megelőzése. • Csak akkor kerüljön sor eljárásra, ha az indokolt. Ha nem indokolt, ne induljon eljárás. • Adjunk lehetőséget a könyvvizsgálónak, aki ilyen helyzetbe került, hogy álláspontját ismertesse. A könyvvizsgálónak is lehet igaza. • Védjük meg a könyvvizsgálót, amennyiben nem a saját hibájából került ilyen helyzetbe. • Legyünk humánusak a tárgyalásokon és az esetleges etikai (fegyelmi) szankciók esetében. • Viszont korrektek és alaposak legyünk az ügyek kezelésében, a szakmaiság biztosítása érdekében. Aki ellen eljárás indul az már maga is büntetés.

8. KKT. (2007. évi LXXV. Tv) • Kamarai tagság keletkezése 11. § • A kamarai tag kötelezettségei 22. § • A könyvvizsgálói feladatkörrel (hivatással) összeegyeztethetetlen tevékenységek 53. § • Függetlenség 61-65. § • Titoktartás 66-67. §

9. Kamarai tagság keletkezése: • e) vállalja, hogy más kamarai tag könyvvizsgálónál, könyvvizsgáló cégnél létesített munkaviszonyán kívüli munkaviszonyban, továbbá közalkalmazotti, köztisztviselői jogviszonyban, szolgálati viszonyban, munkaviszony jellegű jogviszonyban a jogszabályi kötelezettségen alapuló könyvvizsgálói tevékenység megkezdésének időpontjától nem áll [ide nem értve a (2) bekezdés szerinti jogviszonyt], • f) vállalja, hogy könyvvizsgáló cégen kívül más gazdálkodó szervezetben (szervezetben) személyes közreműködésre tagként, vezető tisztségviselőként a jogszabályi kötelezettségen alapuló könyvvizsgálói tevékenység megkezdésének időpontjától nem lesz kötelezett [ide nem értve a (2) bekezdés szerinti jogviszonyt], • g) a kamara alapszabályában meghatározott mértékű, a Magyar Köztársaság területén végzett jogszabályi kötelezettségen alapuló könyvvizsgálói tevékenységre vonatkozó könyvvizsgálói felelősségbiztosítással rendelkezik, • h) a kamara alapszabályában és a kamara önkormányzati szabályzataiban foglaltakat magára kötelezőnek ismeri el, • i) vállalja a kamarai tagdíj megfizetését,

10. A kamarai tag kötelességei • 22. § A kamarai tag könyvvizsgáló köteles • a) megtartani a kamara alapszabályában és egyéb önkormányzati szabályzataiban foglaltakat, • b) haladéktalanul, de legkésőbb 15 napon belül jelenteni, ha a 11. §-ban felsorolt feltételeknek való megfelelésben vagy a 33. § (1) bekezdésében felsorolt adatokban változás következett be, • c) részt venni a kamara által a kamarai tagok részére szervezett, a 106. § szerinti szakmai továbbképzésben, • d) megfizetni a tagdíjat. • 23. § A kamarai tag könyvvizsgáló köteles • a) feladatait lelkiismeretesen, esküjének megfelelően, a jogszabályok és a 4. § (5) bekezdésének b) pontja szerinti standardok alapján, körültekintően ellátni, • b) a könyvvizsgálói tevékenysége során az adott helyzetben elvárható gondossággal, legjobb tudása szerint eljárni.

11. A kamarai tag kötelezettségei: • 24. § (1) Ha a 3. § (1) bekezdésének a) pontja szerinti tevékenységet végző kamarai tag könyvvizsgáló megállapítja vagy tudomást szerez arról, hogy megbízója vagyonának jelentős mértékű csökkenése várható, illetve olyan tényt észlel, amely a legfőbb irányító (vezető) szerv vagy a felügyelő testület tagjainak jogszabályban meghatározott felelősségét vonja maga után, köteles kezdeményezni a megbízó legfőbb szervének összehívását. • (2) Ha a megbízó a kamarai tag könyvvizsgáló kezdeményezésére a legfőbb szervét nem hívja össze, vagy a legfőbb szerv a jogszabályok által megkívánt döntéseket nem hozza meg, a kamarai tag könyvvizsgáló köteles erről a megbízó törvényességi felügyeletét ellátó szervet értesíteni. • 25. § A 3. § (1) bekezdésének a) pontja szerinti tevékenységet végző kamarai tag könyvvizsgáló a megbízó legfőbb szervének a számviteli jogszabályok szerinti beszámolót tárgyaló ülésén köteles részt venni.

12. Hivatással összeegyeztethetetlen: • 53. § (1) A kamarai tag könyvvizsgáló, a könyvvizsgáló cég a jogszabályi kötelezettségen alapuló könyvvizsgálói tevékenység ellátása mellett nem vehet részt olyan tevékenységben, amely csorbítja, vagy csorbíthatja feddhetetlenségét, objektivitását, függetlenségét vagy a szakma jó hírnevét, és amely ezáltal összeegyeztethetetlen a szakmai tevékenységek ellátásával. • (2) Többféle szakmai szolgáltatás egyidejű nyújtása önmagában nem csorbítja a feddhetetlenséget, az objektivitást vagy a függetlenséget. • (3) A könyvvizsgálói feladatkörrel (hivatással) összeegyeztethetetlen • a) bármely szakmai szolgáltatás nyújtása, valamint • b) a szakmai szolgáltatásokhoz nem kapcsolódó bármely egyéb tevékenység ellátása, • ha annak hatására a kamarai tag könyvvizsgáló, a könyvvizsgáló cég nem képes a jogszabályi kötelezettségen alapuló könyvvizsgálói tevékenységet megfelelően ellátni. • (4) A könyvvizsgálói feladatkörrel (hivatással) összeegyeztethetetlen tevékenységekre vonatkozó részletszabályokat a kamara alapszabálya, valamint etikai szabályzata határozza meg.

13. Függetlenség: • 61. § (1) A kamarai tag könyvvizsgáló, a könyvvizsgáló cég a jogszabályi kötelezettségen alapuló könyvvizsgálói tevékenysége során köteles • a) a függetlenségét megőrizni, és • b) objektív, pártatlan véleményt formálni. • (2) A könyvvizsgáló nem vehet részt megbízója döntéseinek meghozatalában. • (5) A kamarai tag könyvvizsgálónak, a könyvvizsgáló cégnek a függetlenségét ért veszélyeket és az elhárításukra tett intézkedéseket a könyvvizsgálói munkaanyagokban dokumentálnia kell. • Tevékenység ellátása során nem utasítható, senki által nem befolyásolható!

14. Függetlenség: • 63. § (1) A 62. § (3) bekezdésének alkalmazásában a kamarai tag könyvvizsgáló, a könyvvizsgáló cég függetlenségét veszélyeztetheti, ha • a) a kamarai tag könyvvizsgáló, a könyvvizsgáló cég, valamint azon könyvvizsgálói hálózat más tagja, amelyhez a kamarai tag könyvvizsgáló, a könyvvizsgáló cég tartozik, által végzett jogszabályi kötelezettségen alapuló könyvvizsgálói tevékenységgel összefügg a megbízó részére teljesítendő vagy teljesített szakmai és egyéb szolgáltatás, • b) a megbízó vezető tisztségviselője vagy vezető állású munkavállalója a kamarai tag könyvvizsgáló közeli hozzátartozója, • c) olyan gazdálkodó tekintetében lát el jogszabályi kötelezettségen alapuló könyvvizsgálói tevékenységet, amelynél saját maga vagy közeli hozzátartozója a megbízását megelőző két éven belül a legfőbb irányító (vezető) szervnek vagy a felügyelő testületnek a tagja volt vagy a megbízás időtartama alatt is tagja, • d) a kamarai tag könyvvizsgálóra, a könyvvizsgáló cégre a megbízó bármilyen módon nyomást gyakorol.

15. Titoktartás: • 66. § (1) A kamarai tag könyvvizsgáló, a könyvvizsgáló cég köteles a tevékenysége során tudomására jutott, a jogszabályi kötelezettségen alapuló könyvvizsgálói tevékenység ellátására irányuló megbízással összefüggő minősített adatot, hivatásbeli titkot és üzleti titkot (a továbbiakban együttesen: titok) megőrizni. • (2) A kamarai tag könyvvizsgáló, a könyvvizsgáló cég az (1) bekezdés szerinti titkot megfelelő és konkrét felhatalmazás nélkül nem használhatja fel, nem teheti közzé, kivéve, ha jogszabály alapján joga vagy kötelessége a közlés, a közzététel. • (3) Azokat, akik a (2) bekezdés alapján jutottak a titok birtokába, a kamarai tag könyvvizsgálóval, könyvvizsgáló céggel azonos titoktartási kötelezettség terheli. • (4) A titoktartási kötelezettség a jogszabályi kötelezettségen alapuló könyvvizsgálói tevékenység ellátására irányuló megbízás megszűnése után is terheli • Minőség-ellenőrzés? • Következő könyvvizsgáló? = (arányos adatszolgáltatás)

16. Gt. (2006. évi IV. tv.) • Választott könyvvizsgáló feladata • Könyvvizsgálati kötelezettség, legfőbb szerv választ (szerződés lényeges elemei) • Nem lehet: alapító, részvényes(tag), vezető tisztségv., Fb. Tag és ezek közeli hozzátartozója, munkavállaló, de 3 évig • Legfeljebb 5 év, minimum is meghatározott • 90 napon belül megbízási szerződés – ügyvezetéssel (elmulasztása?) • Tanácskozási jog – Fb. • Függetlenség (párttatlan munkavégzés) • Titoktartás • Számviteli beszámoló elfogadása • Társaság vagyonának jelentős csökkenése várható, felelősség (összehívást kezdeményez)

17. Standardok (keretelvek)(alapelvek) • (a) tisztesség • (b) tárgyilagosság • (c) szakmai kompetencia és megfelelő gondosság • (d) titoktartás, valamint • (e) hivatáshoz méltó magatartás. • Előírja a cégek és a bizonyosságot nyújtó szolgáltatást végző munkacsoport tagjai számára, hogy azonosítsák és értékeljék a függetlenséget veszélyeztető tényezőket létrehozó körülményeket és kapcsolatokat, valamint hogy megfelelő lépéseket tegyenek annak érdekében, hogy biztonsági intézkedések alkalmazásával kiküszöböljék vagy elfogadható szintre csökkentsék ezeket a veszélyeket

18. Etikai kódex- veszélyek: • Önérdek miatti veszély (saját vagy közeli hozzátartozó) • Saját vélemény felülvizsgálatából adódó (felelős könyvvizsgálónak kell újra értékelni) • Elkötelezettségből adódó veszély (támogat egy álláspontot) • Közeli ismeretségből adódó veszély (túlságosan átérzi mások érdekeit) • Fenyegetettségből adódó veszély (tárgyilagos eljárástól tényleges vagy annak látszó fenyegetéssel próbálják eltéríteni)

19. Önérdek miatti veszély: • Pénzügyi érdekeltség egy ügyfélben, vagy egy ügyféllel közösen birtokolt pénzügyi érdekeltség. • Túlzott függőség egy adott ügyféltől kapott díjaktól. • Közeli üzleti kapcsolat egy ügyféllel. • Aggodalom az ügyfél lehetséges elvesztése miatt. • Lehetséges munkába lépés az ügyfélnél. • Feltételektől függő díjak egy bizonyosságot nyújtó megbízáshoz kapcsolódóan. • Bizonyosságot nyújtó megbízást igénybevevő ügyfélnek, illetve bármely igazgatójának, vezető tisztségviselőjének nyújtott, vagy attól kapott hitel.

20. Saját vélemény felülbírálása .. • Jelentős hiba felfedezése a gyakorló könyvvizsgáló munkájának újraértékelése során. • Jelentés a pénzügyi rendszerek működéséről a tervezésükben és megvalósításukban való részvételt követően. • A bizonyosságot nyújtó szolgáltatást végző munkacsoport egy tagja jelenleg vagy a közelmúltban az ügyfél igazgatója vagy vezető tisztségviselőjevolt. • A bizonyosságot nyújtó szolgáltatást végző munkacsoport egy tagja jelenleg vagy a közelmúltban az ügyfélnél olyan pozíciót töltött be, amelyben közvetlen és jelentős befolyást gyakorolt a megbízás tárgyára. • Olyan szolgáltatások végzése egy ügyfél részére, amely közvetlenül érinti egy bizonyosságot nyújtó megbízás tárgyát.

21. Elkötelezettségből eredő veszély • Egy tőzsdén jegyzett jogi személyrészvényeivel történő üzletelés, ha a cég könyvvizsgálati ügyfél. • Védőügyvédi tevékenység egy bizonyosságot nyújtó szolgáltatást igénybevevő ügyfél részére perben vagy harmadik felekkel folyó vitában.

22. Közeli ismeretségből adódó: • A megbízást végrehajtó munkacsoport egy tagja az ügyfél egy igazgatójának vagy vezető tisztségviselőjének közvetlen családtagja vagy közeli rokona. (családtag – ügyfél alkalmazottja is) • A cég korábbi partnere az ügyfél igazgatója vagy vezető tisztségviselője, vagy olyan beosztású alkalmazottja, aki közvetlen és jelentős befolyást gyakorolhat a megbízás tárgyára. • Ajándékok vagy kivételes bánásmód elfogadása egy ügyféltől, hacsak annak értéke nem nyilvánvalóan jelentéktelen. • A megbízást vezető személy(ek) régóta kapcsolatban áll(nak) az ügyféllel.

23. Fenyegetettségből fakadó: • Egy megbízással kapcsolatosan elbocsátással vagy leváltással való fenyegetés. • Perrel való fenyegetés. • A díjak csökkentése érdekében nyomás gyakorlása az elvégzett munka túlzott mértékű csökkentésére.

24. Óvintézkedések • A szakma, törvényhozás vagy szabályozás által létrehozott óvintézkedések (standardok, szabályzatok, továbbképzések kommunikáció), és • A munka környezetben megtalálható óvintézkedések.

25. Munka környezetében: • A munka környezetben megtalálható, adott esetre érvényes óvintézkedések a körülményektől függően változnak. • Szakmai megítélés alapján kell meghatároznia, hogy egy azonosított veszéllyel szemben milyen óvintézkedések alkalmazása a leghatékonyabb. • A megítélés során figyelembe kell venni, hogy egy ésszerűen döntő és jól informált harmadik fél, minden vonatkozó tény, ideértve a veszély jelentőségét és az alkalmazott óvintézkedéseket, ismeretében mit tartana elfogadhatónak. • Ennek figyelembe vételét olyan tényezők befolyásolják, mint például a veszély jelentősége, a megbízás jellege, és a cég szerkezete.

26. Megbízás-specifikus óvintézked.: • További könyvvizsgáló bevonása az elvégzett munka ellenőrzése vagy egyéb tanácsadás céljából. • Konzultáció független harmadik féllel, például egy szakmai szabályozó szervvel vagy egy másik könyvvizsgálóval. • Etikai kérdések megvitatása az ügyfél irányításával megbízott testületekkel. • Tájékoztatás az ügyfél irányításával megbízott személyek, testületek részére a nyújtott szolgáltatások jellegéről és a díjak mértékéről. • Másik cég bevonása a megbízás részleges elvégzésére vagy megismételt elvégzésére. • A munkacsoport vezetőinek váltogatása, rotálása.

27. Etikai Szabályzat-vétség: • a) ‑a szakmai szolgáltatás nyújtásával összefüggő kötelezettségeit gondatlanságból vagy szándékosan megszegi, vagy • b) ‑gondatlanságból vagy szándékosan a kkt, a kamara alapszabályának vagy etikai szabályzatának előírásaival ellentétes magatartást tanúsít, vagy • c) ‑a szakmai szolgáltatást gondatlanságból, szakmai hiányosságok miatt vagy szándékosan nem a jogszabályoknak és a standardoknak megfelelően nyújtja, vagy • d) ‑a minőség-ellenőrzés során, a kkt 171. §-a szerint hozott jogerős határozatban foglalt kötelezettségeket nem teljesíti, vagy • e) ‑tevékenységére, megválasztására vonatkozó valamely törvény összeférhetetlenségi szabályait megszegi.

28. Fegyelmi esetek: • a) ‑a kamara javára teljesítendő fizetési kötelezettségek teljesítésének elmulasztása; • b) ‑a szakmai továbbképzési rendszerben való kötelező részvétel elmulasztása; • c) ‑az előírt kamarai adatszolgáltatások elmulasztása, illetve valótlan tartalmú vagy hiányos adatszolgáltatás teljesítése; • d) ‑az előírt könyvvizsgálói felelősségbiztosítás megkötésének, hatályban tartásának elmulasztása; • e) ‑a jogszabályokban foglalt sajátos kötelezettségek megszegése a kkt 49. §-a szerinti minősítéssel rendelkező kamarai tag könyvvizsgáló vagy könyvvizsgáló cég esetében; • f) ‑a pénzmosás megelőzéséről és megakadályozásáról szóló jogszabályoknak megfelelő szabályzatot nem készíti el, és a megadott határidőre nem küldi el jóváhagyásra;

29. Kiemelt szabályok: • Magatartási szabályok • Függetlenség • Összeférhetetlenség • Hirdetés, ajánlattétel • Az ügyféllel szembeni magatartás • Titoktartás • Együttműködés a könyvvizsgálók között

30. Magatartási szabályok • Megbízója nem utasíthatja • Tevékenysége nem veszélyeztetheti a függetlenséget • Egyéb sz. szolgáltatás-vezetői felelősség • Korrekt, segítőkész-jogszabály, szerződés • Függő helyzet beállta-30 nap • Kkt. 11. § (2) – további tilalmak

31. Függetlenség • Tulajdoni korlátozás • Tisztségviselői korlátozás • Érdekeltég, befektetés – ügyfél érdekeltsége • Ügyfelének (megbízójának) hitelezője, adósa • Részesedés, érdekeltség társaságban • Ahol ügyfelének üzleti érdekeltsége van, • Ahol ügyfele a könyvvizsgáló

32. Függetlenség • 3 éves tilalmak • Tulajdonos, Igazgatóság, Fb., alkalmazott, stb. még további 3 évig • Könyveinek vezetésében részt vett • Ellenőrzésben részt vett (pl. adóellenőr) • Költségvetési szervnél tisztségviselő Díjazás: döntéshozó, jelentés tartalma, juttatás Részfeladatot nem bízhat ügyfele könyvelőjére Függetlenséget nem veszélyeztetheti

33. ÖSSZEFÉRHETETLENSÉG • Ugyanazon ügyfélnél könyvelést végzett, hozzátartozó, érdekeltség is • Egyéb üzleti kapcsolat esetén • Konszolidációs körbe (saját) tartozó • Adósa, hitelezője, kezese (tisztségviselő, Fb, Audit bizottság is) • Vagyon-mérleg tervezet, 3 évig • Ha már van érvényes könyvvizsgálói szerződés • Amely nála lát el könyvvizsgálatot, 3 évig

34. ÖSSZEFÉRHETETLENSÉG • Nem lehet Fb. Tag ahol a könyvvizsgáló hozzátartozó vagy azonos társaságban van • Ahol a könyvvizsgáló társaság bármely tagja alkalmazottz, Ig., Fb. Tag, auditbizottság tagja, stb.

35. HIRDETÉS, AJÁNLATTÉTEL • Hirdethet, de tárgyilagosan, másokat nem minősíthet • Tartózkodni a gyorsaság, minőség megalapozatlan feldicsérésétől • Tilos összeköttetésre hivatkozni • Összehasonlíthat, ha nem sért • Díjazás közzétehető • Rendezvényeken hirdethet, de ……

36. Ügyféllel szembeni magatartás • Hivatáshoz méltó • Szakmai felkészültség (üzleti tev. Is) • Véleményeltérés: szóban és írásban • Szerződés: írásban, minimum idő, akadályoztatás • Felelős a külső szakértő munkájáért is

37. Titoktartás • Tudomásra jutott információt bizalmasan kezeli, a megkereséstől kezdve • Minden információra, a megbízás után is • Közreműködők, cég alkalmazottai is • Saját és más előnyére nem használhatja, a látszatát is kerülni kell • Csak az ÜGYFÉL, csak írásban mentesítheti (polgári, közigazgatási, büntető ügyekben)

38. Titoktartás • Minőség-ellenőrzés • Fegyelmi ügy • Az előző könyvvizsgáló – arányos! • Másik könyvvizsgálótól nem szerezhet és nem használhat információt • Írásbeli felmentés: figyelembe kell venni a harmadik fél érdekeit is

39. Együttműködés könyvvizsgálókkal • Készséggel, nem vezethet félre • Megbízások megszerzése • Előző könyvvizsgáló • Könyvvizsgáló társaság ügyfelét 2 évig tilos megszerezni • Konszolidációs körbe tartozó, ha nem ugyanaz, akkor írásban • Nem köthetik ki a többségi cégeket

40. Köszönöm a figyelmet