117 SERİ NO.LU KDV GENEL TEBLİĞİ KAPSAMINDA KDV TEVKİFATI UYGULAMASI Abdulvahap ÇETİNER

1. 117 SERİ NO.LUKDV GENEL TEBLİĞİ KAPSAMINDAKDV TEVKİFATI UYGULAMASIAbdulvahap ÇETİNER

2. KDV TEVKİFATI TÜRLERİ TAM TEVKİFAT İşlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV’nin tamamının işleme muhatap olan alıcılar tarafından ödenmesi. KISMİ TEVKİFAT İşlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV’nin belirlenen orandaki kısmının işleme muhatap olan alıcılar tarafından ödenmesi.

3. TAM TEVKİFAT • Hizmet İthali, • Türkiye’de Yerleşik Olmayan Kişiler ile Türkiye’de İşyeri Olmayanların Türkiye’de Yaptığı Teslim ve Hizmetler • Serbest Meslek faaliyetleri çerçevesinde GVK’nın 18. Maddesi Kapsamına Giren teslim ve hizmetler • Kiralama İşlemleri( Başka faaliyetleri sebebiyle kdvmük. Olmaması, kiracının kdvmük. olması • Reklam Alma Hizmetleri(hizmeti veren kdv mükellefi değilse hizmeti alanlar tevkifat yapar.

4. KISMİ TEVKİFAT HİZMETLER • Yapım İşleri, • Etüd,Plan-Proje, Danışmanlık, Denetim vb. • Bakım Onarım, • Yemek Servis ve Organizasyon, • İşgücü Temin, • Yapı Denetimi, • Fason Tekstil, Konfeksiyon, Saraciye ve bunlara aracılık, • Hanutçuluk(Müşteri bulma işlemleri), • Profesyonel Spor Klüplerinin Reklam, Yayın, İsim Hakkı, • Temizlik, Çevre, Bakım, • Servis Taşımacılığı Baskı ve Basım, • Kamu Kurum ve Kuruluşlarına Yapılacak Diğer Hizmetler

5. KISMİ TEVKİFAT TESLİMLER • Külçe Metal, • Bakır, Çinko, Alüminyum ve Kurşun Ürünleri, • Hurda ve Atık Maddeler, • Hurda ve Atıklardan Elde Edilen Hammaddeler, • Tekstil Hammaddeleri ( Pamuk, Tiftik, Yapağı, Ham Post – Deri), • Ağaç, Orman Ürünleri,

6. TEVKİFATIN BEYANI • Sorumluların KDV mükellefiyetlerininbulunmaması,dolayısıyla 1 No.lu KDV Beyannamesivermemeleribuuygulamayaengeldeğildir. • 2 No.lu KDV Beyannamesisadecetevkifatatabiişlemlerinolduğudönemlerdeverilecektir. • Genelbütçeliidarelerdışındakikamukurumvekuruluşları da 2 No.lu KDV Beyannamesi vereceklerdir. • BSMV mükellefleri 2 No.lu KDV Beyannamesinikurumlarvergisiyönündenbağlıolduklarıvergidairesinevereceklerdir. Ancak bankalar şubelerinin bulunduğu yer vergi dairelerine beyanda bulunabilecektir.

7. İNDİRİM Tevkifat uygulayacak alıcının kdv mükellefiyeti varsa ve tevkifat uyguladığı teslim veya hizmeti indirim hakkı tanınan işlemlerde kullanacak olması halinde, sorumlu sıfatıyla beyan edilen tutar, beyanın yapıldığı ay içinde verilmesi gereken 1 No.lu KDV beyannamesinde indirim konusu yapılabilecektir. Bu indirimin dayanağı 2 No.lu KDV beyannamesi olacaktır. Kısmi Tevkifata tabi işlemlerde: Satıcıtarafındanbeyanedilecekkısmı; Takvimyılıaşılmamakşartıyla,işlemeaitfaturaveyabenzeribelgenindefterlerekaydedildiğidönemeilişkinolarakverilmesigereken, Sorumlu sıfatıyla beyan edilen kısım, 2 nolu KDV Beyannamesinin verildiği ay içinde verilmesi gereken, 1 No.lu KDV beyannamesindeindirimkonusuyapılabilecektir.

8. TAM TEVKİFAT • Yurt dışından hizmet ithali • İkametgâhi,işyeri, kanunimerkeziveişmerkeziTürkiye’de bulunmayanlartarafındanTürkiye’de yapılanteslim ve hizmetler • KDV mükellefiyetibulunmayanlardasözkonusuhizmetlernedeniyle KDV tevkifatıyaparak 2 No.lu KDV beyannamesiilevergi beyanetmekveödemekzorundadır.

9. TAM TEVKİFAT Gelir Vergisi Kanununun 18. maddesi kapsamındaki işlemler • Teslim veya hizmet 18. maddede sayılan işlemlerden olacak, • Satıcı veya hizmeti yapanın başka faaliyetleri nedeniyle KDV mükellefiyeti bulunmayacak, • Alıcı Gelir Vergisi Kanununun 94. maddesinde sayılan kişi veya kuruluş olacak

10. TAM TEVKİFAT Kiralama İşlemleri KDV’nin konusuna giren: • Menkul malların kiralanması, • Hakların kiralanması, • İktisadi işletmelerin aktifinde yer alan gayrimenkullerin kiralanmasında, • Kirayavereninbaşkafaaliyetlerinedeniyle KDV mükellefiyetininbulunmaması, • Kiracının KDV mükellefiolması, şartlarınınbirliktevarolmasıhalinde, bu işlemden doğan KDV kiracıtarafındansorumlusıfatıylabeyanedilecektir.

11. TAM TEVKİFAT Kiralama İşlemleri Kiracının; • GelirVergisiKanununagörebasitusuldevergilendirilen, • BankavesigortaşirketlerigibifaaliyetleriKDV'denistisnaolan, • SadeceKDV'yetabiişlemlerininbulunduğudönemlerde KDV mükellefiyetitesisettirerekbeyannamevermeleriuygungörülen, • 5018 sayılıKanunaeklicetvellerdeyeralanidare, kurumvekuruluşlar, olmasıhallerinde de kiralamahizmetineait KDV kiracılartarafındantevkifatatabitutulacaktır. KDV'yetabiolankiralamaişlerindekirayavereninbaşkafaaliyetleridolayısıyla KDV mükellefiolmasıhalinde, sorumlulukuygulamasısözkonusuolmayacak

12. TAM TEVKİFAT Reklam Yayınlatma İşlemleri • KDV mükellefiolangerçekveyatüzelkişilerin; • KDV mükellefiyetiolmayan; • Amatörsporkulüplerine, oyuncularınınformalarındagösterilmek, • Şahıslaraveyakuruluşlaraaitbina, arsa, arazigibiyerlerdeduvarlarayazılmak, panoolarakyerleştirilmek, • Gerçekveyatüzelkişilertarafındanyayımlanandergi, kitapgibiyazılıeserlerdeyayınlanmak, • vebenzerişekillerdereklâmyayınlatmaları durumunda, Bu işlemden doğan KDV, reklâmhizmetialanlartarafındansorumlusıfatıylabeyanedilecektir.

13. TAM TEVKİFAT Reklam Yayınlatma İşlemleri • Ayrıca reklam hizmeti alanların; • GelirVergisiKanununagörebasitusuldevergilendirilenler • BankavesigortaşirketlerigibifaaliyetleriKDV'denistisnaolanişletmeler, • SadeceKDV'yetabiişlemlerininbulunduğudönemlerde KDV mükellefiyetitesisettirerekbeyannamevermeleriuygungörülenler, • 5018 sayılıKanunaeklicetvellerdeyeralanidare, kurumvekuruluşlar, olmasıhallerinde de, hizmeteait KDV reklam hizmeti yayınlatanlartarafındantevkifatatabitutulacaktır. 5018 sayılıKanunaeklicetvellerdeyeralanidare, kurumvekuruluşların hizmet vermesi durumunda ise tevkifat uygulanmayacaktır.

14. KISMİ TEVKİFAT • TEVKİFAT UYGULAYACAK ALICILAR 1. GRUP: KDV Mükellefleri 2. GRUP: Belirlenmiş Alıcılar

15. KISMİ TEVKİFAT Belirlenmiş Alıcılar • 5018 sayılıKanunaeklicetvellerdeyeralanidare, kurumvekuruluşlar, ilözelidarelerivebunlarınteşkilettikleribirlikler, belediyelerinteşkilettikleribirliklerileköylerehizmetgötürmebirlikleri(belediyeler kapsam dışında tutulmuştur), • Yukarıdasayılanlardışındaki, kanunlakurulankamukurumvekuruluşları, • Dönersermayelikuruluşlar, • Kamukurumuniteliğindekimeslekkuruluşları, • Kanunlakurulanveyatüzelkişiliğihaizemekliveyardımsandıkları, • Bankalar, • Kamuiktisaditeşebbüsleri (KamuİktisadiKuruluşları, İktisadiDevletTeşekkülleri),

16. KISMİ TEVKİFAT Belirlenmiş Alıcılar • Özelleştirmekapsamındakikuruluşlar, • Organize sanayibölgeleriilemenkulkıymetler, vadeliişlemlerborsalarıdahilbütünborsalar, • Yarıdanfazlahissesidoğrudanyukarıdasayılanidare, kurumvekuruluşlaraaitolan (tekbaşınayadabirlikte) kurum, kuruluşveişletmeler(Belediyelere ait olanlar kapsam dışında tutulmuştur), • Payları İstanbul MenkulKıymetlerBorsasındaişlemgörenşirketler, • Kalkınmaveyatırımajansları. Okul aile birlikleri ile Sağlık Bakanlığına bağlı aile hekimliği kurumları kapsama girmiyor.

17. KISMİ TEVKİFAT • YAPIM İŞLERİ İLE BU İŞLERLE BİRLİKTE İFA EDİLEN MÜHENDİSLİK-MİMARLIK VE ETÜT-PROJE HİZMETLERİ • Tevkifat Yapacaklar: 2. Grup (Belirlenmiş Alıcılar) • Tevkifat Oranı : 2/10 (Eski Oran: 1/6) • Tevkifat Uygulanacak Hizmetler: • Bina, karayolu, demiryolu, otoyol, havalimanı, rıhtım, liman, tersane,köprü, tünel, metro, viyadük, sportesisi, alt yapı, boruiletimhattı, haberleşmeveenerjinakilhattı, baraj, enerjisantrali, rafineritesisi, sulamatesisi, toprakıslahı, dekapaj, taşkınkorumavebenzerlerineilişkin her türlüinşaatişleri. • Yukarıdasayılanyapılarveinşaatişleriileilgilitesisat, imalat, ihrazat, nakliye, ısıtma-soğutmasistemleri, sessistemi, görüntüsistemi, ışıksistemi, tamamlama, (boyabadanadahil) her türlübakım-onarım, dekorasyon, restorasyon, çevredüzenleme, dekapaj, sondaj, yıkma, güçlendirme, montaj, demontajvebenzeriişler (İnşaat işinden sonra bile olsa tevkifata tabi)

18. KISMİ TEVKİFAT YAPIM İŞLERİ İLE BU İŞLERLE BİRLİKTE İFA EDİLEN MÜHENDİSLİK-MİMARLIK VE ETÜT-PROJE HİZMETLERİ • Bu işlerin kısmen veya tamamen taşeronlara devredilmesi durumunda her aşamada tevkifat uygulanacak. • Hiçbiri kapsama girmiyorsa tevkifat olmayacak. Ancak yüklenici girmese dahi, alt firmalar kapsama giriyorsa, alt firmalarda tevkifat olacak. • Yap-işlet-devret modelinde alt firmalarda tevkifat yapılacak.

19. KISMİ TEVKİFAT • ETÜT, PLAN-PROJE, DANIŞMANLIK, DENETİM VE BENZERİ HİZMETLER • Tevkifat Yapacaklar: 2. Grup (Belirlenmiş Alıcılar) • Tevkifat Oranı : 9/10 (Eski Oran:1/2) • Piyasaetüt-araştırma, • Ekspertiz, • Plan-proje, • Mali,Hukuki, Ekonomik veTeknikalandadenetim, danışmanlık, müşavirlikvebenzerihizmetler • Bir teslim ve hizmete bağlı eğitim hizmetleri. İlan, reklam, medya takibi kapsama girmiyor.

20. KISMİ TEVKİFAT • MAKİNE, TEÇHİZAT, DEMİRBAŞ VE TAŞITLARIN TADİL, BAKIM VE ONARIMI HİZMETLERİ • Tevkifat Yapacaklar: 2. Grup (Belirlenmiş Alıcılar) • Tevkifat Oranı : 5/10 (Eski Oran: 1/3) • Makine, teçhizat, demirbaşvetaşıtlaraaittadil, bakımveonarımhizmetlerindetevkifat uygulanacaktır. • Bu hizmetleringereğiolarakyapılanmalzeme, yedekparçavesarfmalzemesiteslimlerinde de tevkifat uygulanacaktır. • Yazılım ve işletim sistemi değişikliği, güncelleme, sorun giderme, yenileme, bakım hizmetleri de bu kapsamda. • Yazılım sistemi,Makine, teçhizat, demirbaşvetaşıt alımında tevkifat uygulanması söz konusu değildir.

21. KISMİ TEVKİFAT • YEMEK SERVİS VE ORGANİZASYON HİZMETLERİ • Tevkifat Yapacaklar: 2. Grup (Belirlenmiş Alıcılar) • Tevkifat Oranı: 5/10 (Eski Oran: 1/2) • Personel, öğrenci, hasta, müşteri, misafir, yolcusıfatıtaşıyankişilerinyemekihtiyaçlarınıkarşılamakamacıylayapacaklarıhizmetalımlarında tevkifat uygulanacaktır. • Konaklama tesislerinde sadece yemek verilir veya yemek ayrı gösterilir ise bu bedel üzerinden tevkifat yapılacaktır. • Konser, fuar, kutlama, parti, kokteyl, davet, kongre, seminer, panel, tanıtım ve benzeri hizmetler bu kapsamdadır. • Organizasyon yapanlara verilen hizmetlerde tevkifat uygulanmayacaktır. • Yemek çeklerinde tevkifat uygulanmayacaktır. Ancak çeki düzenleyen firmanın yemek vermesi halinde tevkifat olacaktır.

22. KISMİ TEVKİFAT • İŞGÜCÜ TEMİNİ HİZMETLERİ • Tevkifat Yapacaklar: 1. ve 2. Gruplar • Tevkifat Oranı: 9/10 (Eski Oran:%90-Özel güvenlik:4/5) • Alıcıların faaliyetlerininyürütülmesiileilgiliişlemlerdekullanacaklarıişgücününsağlanmasışeklindeverilenhizmetlerde KDV tevkifatıuygulanacaktır. • Bu türhizmetler,teminedilenelemanların, hizmetialanişletmeninbilfiilsevk, idarevekontrolüaltındaçalıştırılabilmesininmümkünbulunduğudurumlardatevkifatkapsamınagirmekte, • İşgücü hizmeti veren, elemanları başka bir firmadan temin ediyorsa, iş gücü alımında tevkifat uygulanacak, kendisinin faturasında uygulanmayacaktır. • Özel güvenlik, arama-kurtarma, bunlara ait eğitim, para-kıymetli evrak taşıma, güvenlik soruşturması, özel dedektiflik hizmetleri bu kapsamdadır. • Özel güvenlik sistemi kurulumu bu kapsama girmemekte, yapım işlerinin özelliklerini taşıması halinde kapsama girmektedir.

23. KISMİ TEVKİFAT • YAPI DENETİM HİZMETLERİ • Tevkifat Yapacaklar: 1. ve 2. Gruplar • Tevkifat Oranı: 9/10 (Eski Oran: 1/2) • Yapıdenetimhizmetlerindealıcılartarafından KDV tevkifatıuygulanacaktır.Tevkifatınkapsamını, yapıdenetimfirmalarıncaverilenyapıdenetimhizmetlerioluşturmaktadır. Su yapılarıdenetimhizmetivebenzerihizmetler de de tevkifat uygulanacaktır. • Belediyelerce tahsil edilmeyen, ancak onların hesabına yatırılan bedellerde alıcının durumuna göre tevkifat uygulanacaktır.

24. KISMİ TEVKİFAT • FASON OLARAK YAPTIRILAN TEKSTİL VE KONFEKSİYON İŞLERİ, ÇANTA VE AYAKKABI DİKİM İŞLERİ VE BU İŞLERE ARACILIK HİZMETLERİ • Tevkifat Yapacaklar: 1. ve 2. Gruplar • Tevkifat Oranı: 5/10 (Eski Oran:1/2) • Deridenmamulgiyimeşyalarınailişkinfasonişler de dahilolmaküzerefasontekstilvekonfeksiyon işleri, • Fasonçanta, kemer, cüzdanvebenzerleriileayakkabıdikimişleri (sözkonusumallarındikimidışındatadilveonarımşeklindeortayaçıkanhizmetlerhariç), • Bu işlerleilgiliaracılıkhizmetlerinde KDV tevkifatı uygulanacaktır. • Terzilertarafından, verilendikim, tadil, onarımşeklindekihizmetler de tevkifatuygulamasıkapsamındadır. • Fason işlerin taşeronlara verilmesi halinde de her aşamada tevkifat uygulanacaktır.

25. KISMİ TEVKİFAT • TURİSTİK MAĞAZALARA VERİLEN MÜŞTERİ BULMA / GÖTÜRME HİZMETLERİ (HANUTÇULUK) • Tevkifat Yapacaklar: 1. Grup (KDV Mükellefleri) • Tevkifat Oranı: 9/10 (Eski Oran:2/3) • Turizmacentesi, rehbervebenzerlerininturistkafilelerinialışverişetmeleriiçinbelirlidükkânlara/mağazalaragötürmelerikarşılığındabuişletmelerdenaldıklarıkomisyonvebenzeriödemeler için hesapladıkları KDV üzerinden, bunlara ödeme yapanişletmelertarafındantevkifatuygulanacaktır.

26. KISMİ TEVKİFAT • SPOR KULÜPLERİNİN YAYIN, REKLÂM VE İSİM HAKKI GELİRLERİNE KONU İŞLEMLERİ • Tevkifat Yapacaklar: 1. ve 2. Gruplar • Tevkifat Oranı: 9/10 (Daha önce tevkifat yoktu) Profesyonelsporkulüplerine (şirketleşenlerdahil); • Sponsorlukyoluylaveyareklâmvermek (reklamalanlarıvepanolarınınkiralanmasıdahil), • Spormüsabakalarınınveyakulüpleilgilifaaliyetlerinyayınlanmasısuretiyleyapılan ödemeler, • Toplumsalşansoyunlarıvediğerfaaliyetlerdekulüpismininkullanılmasınaizinverilmesindendolayıisimhakkı ödemeleri, nedeniylehesaplanan KDV, ödeme yapanlar tarafından tevkifatatabitutulacaktır.

27. KISMİ TEVKİFAT • TEMİZLİK, ÇEVRE VE BAHÇE BAKIM HİZMETLERİ • Tevkifat Yapacaklar: 1. ve 2. gruplar • Tevkifat Oranı: 7/10 (Eski Oran:Temizlik 2/3, Çevre bakım 1/2) • Binatemizliği, • Sokaktemizliği, • Sağlıkkuruluşlarınınhijyeniktemizliğivehastaneatıklarınıntoplanmasıveimhası, • Çöptoplamavetoplanançöplerinimhası, • Park vebahçelerilemezarlıkalanlarınıntemizliği, • Haşeremücadelesi, • Demiryoluvekaranakilvasıtalarınıntemizliği • vebenzeriişler tevkifatuygulamasıkapsamındadır.

28. TEMİZLİK, ÇEVRE VE BAHÇE BAKIM HİZMETLERİ • Malzemesiz temizlik hizmeti, 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (3.2.5) bölümünde düzenlenen işgücü temin hizmetine ilişkin koşulları taşıması kaydıyla, ilgili bölüm kapsamında değerlendirilerek 9/10 oranında KDV tevkifatına tabi tutulacaktır. • işgücü temin hizmetinin varlığının tespitinde; hizmetin ifasında kullanılan elemanların işgücü temin hizmetini veren firmanın bünyesinde bulunması ve ona hizmet akdiyle bağlı olması, hizmeti alanın sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılması gibi karineler göz önünde bulundurulacak, bu hususların varlığı, taraflar arasında bir sözleşme yapılmışsa bu sözleşmedeki hükümler veya sözleşmeye bağlı teknik şartnamedeki açıklamalar da dikkate alınarak tespit edilecektir.

29. KISMİ TEVKİFAT • SERVİS TAŞIMACILIĞI HİZMETİ • Tevkifat Yapacaklar: 1. ve 2. Gruplar • Tevkifat Oranı: 5/10 (Daha önce tevkifat yoktu) • Personel, öğrenci, müşterivebenzerlerininbelirlibirgüzergahdahilindetaşınmasıamacıylaihdasettikleriservishizmetlerineilişkinolarakyaptıklarıtaşımacılıkhizmetialımlarında KDV tevkifatı uygulanacaktır. • Veliler adına düzenlenen faturalarda tevkifat uygulanmayacaktır. • Turizm acentalarının servis şeklinde olmayan, müşterinin isteğine göre yaptığı taşımalarda tevkifat uygulanmayacaktır. • Alt yüklenicilerin faturalarında tevkifat olacak, fiili taşımacılık yapmayan faturasında tevkifat uygulamayacaktır.

30. KISMİ TEVKİFAT • HER TÜRLÜ BASKI VE BASIM HİZMETLERİ • Tevkifat Yapacaklar: 2. Grup (Belirlenmiş alıcılar) • Tevkifat Oranı: 5/10 (Daha önce tevkifat yoktu) • Kitap, ansiklopedi, risale, dergi, broşür, gazete, bülten, basılıkağıt, katalog, afiş, poster, dosya, klasör, matbuevrak, makbuz, kartvizit, antetlikağıt, zarf, bloknot, defter, ajanda, takvim, her çeşitbelgevesertifika, davetiye, mesajvetebrikkartı, etiket, ambalaj, test gibisüreliveyasüresizyayınlarilediğerürünlerin her türlü (cd, vcd, dvdgibibaskılardâhil) baskıvebasımıhizmetiilebunlarınveya her çeşitevrakınciltlenmesineilişkinhizmetlertevkifatatabitutulacaktır.

31. KISMİ TEVKİFAT • DİĞER HİZMETLER • Tevkifat Yapacaklar: 5018 sayılıKanunaeklicetvellerdesayılanidare, kurumvekuruluşlar • Tevkifat Oranı:5/10 (Daha önce tevkifat yoktu) • Önceki bölümlerdebelirtilmeyendiğerbütünhizmetifalarındasözkonusuidare, kurumvekuruşlartarafından (5/10) oranında KDV tevkifatıuygulanacaktır. • Lojistik, bina onarımı, tamirat, tesisat vb. tüm hizmetlerde tevkifat uygulanacaktır.

32. DİĞER HİZMETLER • - 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan kuruma verilen şoförü ile birlikte araç kiralama hizmetinde, şoför bedeli ile araç kiralama bedelinin ayrıştırılamaması halinde hizmet bedelinin tamamına işgücü temin hizmeti kapsamında 9/10 oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır. Şoför bedelinin araç kiralama bedelinden ayrıştırılabilmesi halinde, şoför bedeline 9/10, araç kiralama bedeline 5/10 oranında KDV tevkifatı uygulanması gerekmektedir.

33. KISMİ TEVKİFAT • KÜLÇE METAL TESLİMLERİ • Tevkifat Yapacaklar: 1. ve 2. Gruplar • Tevkifat Oranı: 7/10 (Eski Oran: %90) • Tevkifatkapsamına, her türlühurdametaldeneldeedilenkülçelerilehurda metal dışındakibakır, çinkovealüminyumkülçelerininteslimigirmektedir. • Slab, billet (biyet), kütükve ingot teslimleri de buuygulamabakımındankülçeolarakdeğerlendirilecektir. • Hurdametallerdeneldeedilenlerdışındakibakır, çinkovealüminyumkülçelerininithalatçılarve ilk üreticiler (cevherdenüretimyapanlar) tarafındanyapılanteslimlerindetevkifatuygulanmayacak, busafhalardansonraki el değiştirmelerdeisetevkifatuygulanacaktır. • Hurdametaldeneldeedilenkülçelerinithalatçılarıveüreticileritarafındantesliminde de tevkifatuygulanacaktır. • Yukarıdabelirtilenmetallerin, alışlarındatevkifatuygulanıpuygulanmadığınavesilisyum, magnezyum, mangan, nikel, titan gibimaddelerihtivaedipetmediklerinebakılmaksızın, külçe, slab, biyet, kütükve ingot halinegetirilmişşekildesatışında KDV tevkifatıuygulanacaktır. • Tevkifat uygulanmadığında durum faturaya yazılacak ibare ile belirtilecektir.

34. KISMİ TEVKİFAT • BAKIR, ÇİNKO, KURŞUN VE ALÜMİNYUM ÜRÜNLERİNİN TESLİMİ • Tevkifat Yapacaklar: 1. ve 2. Gruplar • Tevkifat Oranı: 7/10 (Eski Oran: %90) • Profilinboyanmışveyakaplanmışolması durumunda da tevkifat uygulanacaktır. • Bakır, çinkovealüminyumtelin; plastik, cam, kâğıt, emaye, vernikvebenzeriizolasyonmalzemeleriilekaplanmasısuretiyleeldeedilen "izoleliiletken" teslimleritevkifatatabitutulmayacaktır. • Sözkonusu metal vealaşımlarındanimaledilennihaiürünlerilebunlarınkesme, sıyırma, kıvırma, kaynak, bükme, vidayeridelme-açmavebenzerişekillerdeişlenmesisonucueldeedilenyarımamulvemamulmahiyetindekimallarınteslimleritevkifatatabiolmayacaktır.

35. KISMİ TEVKİFAT • HURDA VE ATIK TESLİMİ • Tevkifat Yapacaklar: 1. ve 2. Gruplar • Tevkifat Oranı: 9/10 (Eski Oran: %90) KDV Kanununun (17/4-g) maddesinde yer alan istisnadan vazgeçenlerin; • Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurdaveatıklarınıntesliminde, KDV tevkifatıuygulanacaktır. • Hurdakavramı; her türlü metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıtve cam hurdasını, bunlarınhurdahalindekikarışımlarını, aynenveyaonarılmaksuretiyleüretimamaçlarınauygunolarakkullanılamayacakhaldeki metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıtve cam karakterli her türlü ham, yarımamulvemamulmaddeyiifadeetmektedir.

36. KISMİ TEVKİFAT • METAL, PLASTİK, LASTİK, KAUÇUK, KÂĞIT VE CAM HURDA VE ATIKLARDAN ELDE EDİLEN HAMMADDE TESLİMİ • Tevkifat Uygulayacaklar: 1. ve 2. Gruplar • Tevkifat Oranı: 9/10 (Eski Oran: %90) • Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıtve cam hurdaveatıklarınınçeşitliişlemlerdengeçirilipişlenmesisonucundaeldeedilenvegenelliklehurdaveatıkniteliklerinikaybederek metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıtve cam esaslımalzemeimalatındahammaddeolarakkullanılanmamulniteliğindekikırık, çapak, toz, granülvebenzeriürünlerinteslimitevkifatuygulamasıkapsamındadır. • Bunların, ithalatçılarıtarafındanteslimindetevkifatuygulanmayacak (bu durum faturaya yazılacak ibare ile belirtilecek),sonrakisafhalardateslimleriisetevkifatatabiolacaktır.

37. KISMİ TEVKİFAT • PAMUK, TİFTİK, YÜN VE YAPAĞI İLE HAM POST VE DERİ TESLİMLERİ • Tevkifat Yapacaklar: 1. ve 2. Gruplar • Tevkifat Oranı: 9/10 (Eski Oran: %90) • Kütlüveelyafpamuk, linter pamuk, pamuklifidöküntüleri, natürelveya tops haldekitiftik, yünveyapağı, • TürkGümrükTarifeCetvelinin 41.01 pozisyonundakisığırveatların, 41.02 pozisyonundakiyerli koyunvekuzuların (astraganveya karakul, persaniye, breitschwanzvebenzerleri, Hint, Çin, Moğolistanve Tibet kuzularıhariç), 41.03 pozisyonundakiyerli keçiveoğlakların (Yemen, Moğolistanve Tibet keçiveoğlaklarıhariç) ham post vederilerininteslimindetevkifatuygulanacaktır.

38. KISMİ TEVKİFAT • AĞAÇ VE ORMAN ÜRÜNLERİ TESLİMİ • Tevkifat Yapacaklar: 1. ve 2. Gruplar • Tevkifat Oranı: 9/10 (Daha önce tevkifat yoktu) • Ağaçişlemeendüstrisindekullanılanve ilk madde-malzemeniteliğindeolan her türlüağaç, tomruk, odunilebunlarınöncedenbelirlenmişölçülerdebiçilmesiyleeldeedileninşaatlık, doğramalık, marangozluk, mobilyalıkvebenzerikereste, mobilyavekeresteimalatısonucuortayaçıkankırpıntı, yonga, çıtavebenzeriimalatartıklarıileodunartığıtalaşteslimleritevkifatuygulamasıkapsamındadır. • Tomruk, odun, kereste, kırpıntı, atık vb. mahiyetindeolmayan; mobilya, kapı-penceredoğraması, döşememalzemesi, sunta, levha, mdf, rabıta, lambri, süpürgelikvebenzeriürünlerinteslimindetevkifatuygulanmayacaktır. • Bunların, ithalatçılarıtarafındanteslimindetevkifatuygulanmayacak (bu durum faturaya yazılacak ibare ile belirtilecek),sonrakisafhalarınteslimleritevkifatatabiolacaktır.

39. KISMİ TEVKİFAT UYGULAMASI TEVKİFAT UYGULANACAK A) Hizmet İfaları 1. İşgücü temini 2. Yapı denetimi 3. Fason tekstil 4. Hanutçuluk 5. Temizlik, çevre bakım 6. Servis taşımacılığı 7. Baskı, basım B) Mal Teslimleri (Hepsi) 1. GRUP KDV MÜKELLEFi TEVKİFAT PROFESYONEL SPOR KULUBÜ Yayın, Reklam, İsim Hakkı KDV MÜKELLEFİ TEVKİFAT 1. GRUP KDV MÜKELLEFi 2. GRUP BELİRLENMİŞ ALICI TEVKİFAT UYGULANACAK A) Hizmet İfaları 1. Yapım işleri, mimarlık vb. 2. Etüd, plan, proje, danışmanlık 3. Makine, teçhizat tamir, bakım 4. Yemek servisi, organizasyon 5. işgücü temini 6. Yapı denetimi 7. Fason tekstil 8. Temizlik, çevre bakım 9. Servis taşımacılığı 10. Baskı, basım B) Mal Teslimleri (Hepsi) 5018 SAYILI KANUN KAPSAMINA GİREN KURUM VEYA KURULUŞ 2. GRUP BELİRLENMİŞ ALICI T E V K İ F A T Y O K 5018 SAYILI KANUN KAPSAMINA GİREN KURUM VEYA KURULUŞ TEVKİFAT Her Türlü Hizmet İfası KDV MÜKELLEFİ

40. TEVKİFATA İLİŞKİN AÇIKLAMALAR • Kısmi Tevkifat Uygulamasında Alt Sınır: KDV dahil 1.000 TL’dir. • 2 . Grupta yer alanların teslim ve hizmetlerinde tevkifat yapılmayacak tır. (Spor kulüpleri hariç), • KDV Kanununun (11/1-c) vegeçici 17.maddelerikapsamındakiteslimlerde ile KDV KanunuuyarıncaKDV'denistisnaolanteslimvehizmetlerdetevkifatsözkonusuolmayacaktır. • 1 yıl süreli hizmet alımı şeklinde sözleşme yapılan, ancak aylık vergilen dirmedönemleri itibariyle kısım kısım verilebilen hizmetlerde, alt sınır hesabında aylık olarak verilen hizmete ilişkin düzenlenen faturadaki KDV dahil bedel dikkate alınacaktır. • 5018 sayılı Kanuna tabi bir kurumun makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlarına haftalık, aylık, yıllık bakım sözleşmeleri çerçevesinde sunulan hizmetler; her bir bakım döneminde sunulan kısım itibariyle değerlendirilecektir. Kurumun talep ve ihtiyaçları doğrultusunda ortaya çıkan, dönemsellik içermeyen tamir, bakım ve onarım hizmetleri ise KDV dahil 1000 TL'yi geçmediği sürece tevkifata tabi olmayacaktır. Tamir, bakım ve onarım hizmetlerinin sorumlu kurumun muhtelif makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlarına aynı gün içinde ifa edilmesi halinde bedel, her bir araç itibariyle değil, toplam olarak dikkate alınacak ve 1.000 TL'yi geçtiği taktirde de tevkifata tabi tutulacaktır. 

41. TEVKİFATTA ALICILARIN BEYANI • Tevkifat yapılması ihtiyari değil, zorunludur. Tevkifat yapılmaması veya eksik yapılması durumunda vergi aslı, vergi ziyaı cezası ve gecikme faizi uygulanacaktır. • Sorumlusıfatıylabeyanedilmeyentutarın 1 No.lu KDV beyannamesindeindirimkonusuyapılmamışolmasıbuşekildeişlemtesisedilmesineengeldeğildir. • KDV'ninsatıcı tarafından ödenmişolmasıhalinde, buverginin normal vadetarihindenödendiğitarihekadar; sözkonusuvergininödenmemişolmasıhalindeise normal vadetarihindenyapılacaktarhiyatıntahakkuktarihinekadargecikmefaiziuygulanacaktır. • Tebliğde belirtilen işlemler dışında tevkifat uygulanmayacaktır.

42. TEVKİFATTA BELGE DÜZENİ • KDV hariç 3.000TL tutarındaki %18 oranında KDV’ye tabi bir hizmet için tevkifat oranının 5/10 olması durumunda fatura aşağıdaki şekilde düzenlenecektir. • Tevkifatatabitutulanişlemler ile tevkifatuygulamasıkapsamındabulunmayanişlemlerinbirlikteyapılmasıhalindebuişlemlerintekfaturailebelgelendirilmesimümkündür.

43. TEVKİFATTA MUHASEBE KAYITLARI • Alıcılar sorumlu sıfatıyla KDV beyan ettikleri alımlarında (Örneğin KDV oranı %18, tevkifat oranı 9/10 olan 100.000 liralık alış) aşağıdaki şekilde muhasebe kaydı yapacaklardır. 740.06 Hizmet Alımları 118.000 TL 320.11- Satıcılar 101.800 TL 360.04- Öd. Vergi ve Fonlar 16.200 TL

44. TEVKİFATTA MUHASEBE KAYITLARI • Satıcılar, sorumluluk kapsamında yaptığı satışlar (Örneğin KDV oranı %18, tevkifat oranı 9/10 olan 50.000 liralık satış) için aşağıdaki şekilde muhasebe kaydı yapacaklardır. 120- Alıcılar Hesabı 59.000 TL 600- Yurtiçi Satışlar 50.000 TL 391- Hesaplanan KDV 9.000 TL

45. TEVKİFAT UYGULAYANLARIN MÜTESELSİL SORUMLULUĞU MÜTESELSİL SORUMLULUK • Tevkifatatabialımlarıdolayısıyla KDV tevkifatıuygulayanlar, tevkifattutarınıbeyanedipödemişolmalarışartıyla, tevkifedilenvergiilesınırlıolmaküzerebuişlemlerleilgiliolaraköncekisafhalardaortayaçıkanvergininHazineyeintikaletmemişolmasından dolayımüteselsilsorumlulukuygulamasıilemuhataptutulmayacaklardır.

46. SGK BORCUNA İLİŞKİN İLİŞİKSİZ BELGESİ • SOSYAL GÜVENLİK KURUMU PRİM VE İDARİ PARA CEZASI BORÇLARININ HAKEDİŞLERDEN MAHSUBU, ÖDENMESİ VE İLİŞİKSİZLİK BELGESİNİN ARANMASI HAKKINDA YÖNETMELİK • Bu Yönetmelik, idarelerin ihale yoluyla yaptırdıkları her türlü işleri üstlenenleri kapsar. • idarece, işverene yapılacak her hakediş ödemesinden önce elektronik ortamda işverenin ve varsa alt işverenlerinin Kuruma idari para cezası, prim ve prime ilişkin gecikme cezası, gecikme zammı ve diğer ferilerinden oluşan muaccel borçlarının bulunup bulunmadığı hususunda sorgulama yapılır. İşveren ve varsa alt işverenlerin Kuruma borcu yoksa, ayrıca Kuruma yazı ile sorulmaksızın hakediş ödemesi yapılır. • İdarece, işveren ve varsa alt işverenlerinin Kuruma idari para cezası, prim ve prime ilişkin gecikme cezası, gecikme zammı ve diğer ferilerinden oluşan borçlarına mahsup edilmek üzere yapılan kesinti tutarı, ödeme belgesinde gösterilir. • Piyasadan hazır halde alınıp satılan işlerle ilgili olarak işi üstlenenlere yapılacak hakediş ödemelerinden önce, işi üstlenenlerin idari para cezası, prim ve prime ilişkin borcunun olup olmadığı Kuruma yazılı olarak sorulur ve bir aylık süre içinde Kurumca yapılacak bildirime istinaden borcu varsa hakedişinden kesinti yapılır.

47. İş artışı ve Fiyat Farkında Damga vergisi • İş artışları ile fiyat farkı ödemeleri nedeniyle meydana gelen ilave bedellerden dolayı ihale komisyon kararları ile sözleşmelerden damga vergisi alınabilmesi için muhakkak surette ihale kararı, ek sözleşme veya bu kâğıtlar mahiyetinde bulunan protokol, tespit tutanağı gibi herhangi bir kâğıt düzenlenmesi veya mevcut karar veya sözleşmeye sonradan bu konuda şerh konulması gerekmektedir. • İş artışları ile fiyat farkı ödemeleri nedeniyle meydana gelen ilave bedellerden dolayı ihale komisyon kararları ile sözleşmelerden damga vergisi alınabilmesi için muhakkak surette ihale kararı, ek sözleşme veya bu kâğıtlar mahiyetinde bulunan protokol, tespit tutanağı gibi herhangi bir kâğıt düzenlenmesi veya mevcut karar veya sözleşmeye sonradan bu konuda şerh konulması gerekmekte olup, mevcut sözleşmelerde ilave iş artışına veya fiyat farkı ödenmesine ilişkin hükümlerin varlığından hareketle herhangi bir kâğıt düzenlenmeden veya şerh konulmadan ilave damga vergisi alınması mümkün değildir. Tüm bunların dışında ihale kararı ve ek sözleşme düzenlenmemiş fakat harcama yetkilisinden olur alınmışsa, alınan olur hem ihale kararı hem de sözleşmedeki belli parayı değiştirir mahiyette olduğundan, 488 sayılı Kanun’un 6’ncı maddesi gereğince en yüksek vergi alınmasını gerektiren sözleşme değişikliği üzerinden damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir.