ÖRNEK VE AÇIKLAMALARLA 117 NOLU KDV GT

1. ÖRNEK VE AÇIKLAMALARLA 117 NOLU KDV GT

2. ÖZET BİLGİLER • 1 Mayıs 2012 tarihinde yürürlüğe girmiştir. • 37 adet Tebliğin tevkifata ilişkin bölümleri yürürlükten kaldırılarak, tevkifat uygulamasının usul ve esasları tek tebliğde toplanmıştır. • Önceki tebliğler ile tevkifat uygulanan bazı işlemlerde KDV Tevkifatı kaldırılmıştır: • Büyük ve küçükbaş hayvanların etlerinin teslimleri • Akaryakıt işi ile devamlı olarak uğraşmayanlardan (mutad depo kapsamında yurt dışından akaryakıt getirip satanlardan) akaryakıt alınması işlemi

3. devamı • 117 seri numaralı KDV Genel Tebliği ile; • Spor kulüplerinin yayın, reklâm ve isim hakkı gelirlerine konu işlemleri, • Servis taşımacılığı hizmetleri, • Her türlü baskı ve basım hizmetleri, tevkifat kapsamına alınmıştır. • KDV mükellefleri tarafından, 5018 Sayılı Kanun’a ekli cetveller kapsamındaki idare ve kuruşlara ifa edilen ve 117 seri numaralı KDV Genel Tebliği’nde belirtilmeyen diğer bütün hizmet ifalarında da söz konusu idare, kurum ve kuruşlar tarafından KDV tevkifatı yapılacaktır.

4. devamı • KDV’den istisna olan teslim ve hizmetler ile tecil-terkin uygulanan ihraç kayıtlı (11/1-c) teslimlerde ve dahilde işleme rejimi kapsamındaki (geçici 17. madde) teslimlerde tevkifat söz konusu değildir. • Kısmi tevkifat uygulaması kapsamına giren her bir işlemin KDV dahil bedeli 1.000 TL’yi aşmadığı takdirde, hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmayacaktır. Sınırın aşılması halinde ise tutarın tamamı üzerinden tevkifat yapılacaktır.

5. devamı • Alıcı tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilmeyen veya eksik beyan edilen KDV tutarının satıcı tarafından beyan edilmiş olması halinde alıcı adına yapılacak tarhiyatta vergi aslı aranmayacaktır. • Alıcı tarafından beyan edilip ödenmesi gerekirken satıcı tarafından beyan edilen KDV'nin ödenmiş olması halinde, bu verginin normal vade tarihinden ödendiği tarihe kadar; söz konusu verginin ödenmemiş olması halinde ise normal vade tarihinden yapılacak tarhiyatın tahakkuk tarihine kadar gecikme faizi uygulanacaktır.

6. TEVKİFAT ORANLARINA İLİŞKİN KARŞILAŞTIRMALI TABLO

7. devamı

8. devamı

9. TEVKİFAT ORANLARI-Teslimler

10. KDV TEVKİFATI • Kanuni dayanağı KDV Kanunun 9. maddesidir. • İhtiyari bir uygulama olmayıp, kapsama alınan mükelleflerce tevkifat yapılması zorunludur. • "Tam tevkifat" işlem bedeli üzerinden hesaplanan verginin tamamının alıcılar tarafından beyan edilip ödenmesi; "kısmi tevkifat" ise hesaplanan verginin belirlenen kısmının, alıcılar tarafından, diğer kısmının ise işlemi (teslim veya hizmeti) yapan tarafından beyan edilip ödenmesidir.

11. BEYAN • Genel bütçeli idareler hariç, işlemin yapıldığı dönemde 2 No.lu KDV beyannamesi ile beyan edilecektir. • Vergiyi doğuran olay bakımından özellikli bir durum söz konusu olmayıp, KDV Kanununun 10 uncu maddesine göre tespit edilecektir. • İşleme ait belge izleyen ay içinde düzenlense dahi  sorumlu sıfatıyla beyan, vergiyi doğuran olayın meydana geldiği dönemin beyan süresi içinde yapılacaktır.

12. BEYAN-devamı • Vergi sorumluları, başka faaliyetleri nedeniyle KDV mükellefiyetleri bulunmasa da vergi tevkifatı yapacaklardır (genel bütçeli idareler hariç) • Belirlenmiş alıcıların birbirlerine karşı yaptıkları teslim ve hizmetlerde (şirketleşenler dahil profesyonel spor kulüplerince yapılanlar hariç), kısmi tevkifatı uygulanmayacaktır.

13. İNDİRİM • 2 No.lu KDV Beyannamesinde herhangi bir surette indirim yapılması mümkün olmadığından tevkif edilen KDV'nin tamamının ödenmesi gerekmektedir. • Sorumlu sıfatıyla beyan edilen tutar, beyanın yapıldığı ay içinde verilmesi gereken 1 No.lu KDV beyannamesinde indirim konusu yapılabilecektir.

14. İNDİRİM-devamı • Hesaplanan KDV’nin; - Tam ve kısmi tevkifatta, sorumlu sıfatıyla beyan edilen kısmı, 2 No.lu KDV Beyannamesinin verildiği aya ilişkin, - Kısmi tevkifatta ise, satıcı tarafından beyan edilecek kısmı, takvim yılı aşılmamak şartıyla işleme ait fatura veya benzeri belgenin defterlere kaydedildiği döneme ilişkin olarak verilmesi gereken 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılacaktır.

15. İNDİRİM-örnek 1 • Satıcı (S), alıcı (A)’ya 28 Mayıs’ta 10.000 TL’lik bakır tel teslim etmiştir. Alıcı (A)’nın 1.800 TL tutarındaki hesaplanan KDV’nin %70’i olan 1.260 TL’yi 24 Hazirana kadar sorumlu sıfatıyla beyan etmesi gerekir. 1.260 TL, yine 24 Haziran’a kadar verilmesi gereken Mayıs ayına ilişkin 1 nolu KDV beyannamesinde indirim konusu yapılacaktır. • Alıcı, satıcıya ödediği/borçlandığı (1.800-1.260=)540 TL tutarındaki KDV’yi ise yıl geçmemek şartıyla alış faturasının defterlere kaydedildiği dönemde indirim konusu yapabilecektir. Örneğin, fatura defterlere Haziran ayında kaydedilirse, Haziran ayına ilişkin olarak 24 Temmuza kadar verilmesi gereken 1 nolu KDV beyannamesinde indirim konusu yapabilecektir.

16. İNDİRİM-örnek 2 • Satıcı (S), alıcı (A)’ya 28 Mayıs’ta 1.000 TL’lik bakır tel teslim etmiştir. Alıcı (A)’nın 180 TL tutarındaki hesaplanan KDV’nin %70’i olan 126 TL’yi 24 Hazirana kadar sorumlu sıfatıyla beyan etmesi gerekir. 2 No.lu KDV beyannamesi yanlışlıkla süresinden sonra, mesela, 24 Ağustos'ta verilirse  126 liralık tutar 24 Ağustos'a kadar verilmesi gereken Temmuz dönemi 1 No.lu KDV beyannamesinde indirim konusu yapılabilecektir.

17. TAM TEVKİFAT • İşlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV'nin tamamı, mal veya hizmetin alıcıları tarafından tevkifata tabi tutulacaktır.

18. TAM TEVKİFAT • Kapsamı: 1- İkametgâhı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayanlar tarafından yapılan işlemler 2- GVK’nın 18 inci maddesi kapsamına giren serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler 3- Kiralama işlemleri 4- Reklam verme işlemleri

19. DAR MÜKELLEFLER TARAFINDAN YAPILAN İŞLEMLER • Dar mükelleflerin Türkiye'de yaptığı hizmetler ile bunların yurt dışında yaptığı ancak Türkiye'de faydalanılan hizmetler KDV'ye tabi olacaktır. • Hizmetin vergiden müstesna olması veya hizmetin yurt dışında ifa edilip hizmetten yurt dışında faydalanılması halinde, işlem KDV’nin konusuna girmediği için sorumlu sıfatıyla KDV de beyan edilmeyecektir.

20. DAR MÜKELLEFLER TARAFINDAN YAPILAN İŞLEMLER-devamı • Tevkifatın yapılması için hizmetten faydalanan muhatabın KDV mükellefi olması şart değildir. • Örneğin, KDV mükellefiyeti olmayan genel bütçeli bir idareye yurt dışından verilen bilgisayar yazılım hizmeti veya KDV mükellefiyeti olmayan bir sivil toplum kuruluşuna dünyadaki hukuki gelişmeler hakkında yurt dışından bilgi gönderilmesi hizmeti KDV tevkifatına tabi tutulacaktır.

21. DAR MÜKELLEFLER TARAFINDAN YAPILAN İŞLEMLER-devamı • Bu hizmetlerin aynı zamanda kısmi tevkifat uygulaması kapsamına da girmesi halinde, tam tevkifat kapsamında işlem tesis edilecektir. • Örneğin, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunan bir avukatlık şirketinden Türkiye’deki bir uyuşmazlık nedeniyle danışmanlık hizmeti alınması halinde tam tevkifat yapılacaktır.

22. GVK 18 KAPSAMINA GİREN TESLİM VE HİZMETLER • Serbest meslek faaliyetlerini mutad ve sürekli olarak yapanların prensip olarak, KDV mükellefiyeti tesis ettirmeleri gerekmektedir. • Ancak, GVK’nın 18 inci maddesi kapsamına giren teslim ve hizmetleri münhasıran aynı Kanunun 94 üncü maddesinde belirtilen kişi ve kurumlara yapanların hesaplayacağı KDV'nin bu kişi veya kuruluşlar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilmesi mümkündür. (ihtiyari)

23. GVK 18 KAPSAMINA GİREN TESLİM VE HİZMETLER-devamı • Bu uygulamadan faydalanılabilmesi için mükellefiyetin sadece GVK’nın 18 inci maddesi kapsamına giren işlemlerden ibaret olması ve işlemlerinin tamamını GVK 94’te sayılan kişi ve kurumlara yapılması gerekmektedir. • Örneğin, ressam (A) yapmış olduğu resimleri, şair (B) yazdığı şiir kitabını kendisi doğrudan tüketiciye satmakta ve bu faaliyetini sürekli yapmaktadır. Bu durumda, (A) ve (B) KDV mükellefiyeti tesis ettirecek ve serbest meslek makbuzu düzenleyecektir. • GVK18 kapsamına giren işlemleri yapan kişilerin, bu şekilde işlem yapılmasını önceden vergi sorumlusuna bildirmesi gerekmektedir.

24. GVK 18 KAPSAMINA GİREN TESLİM VE HİZMETLER-devamı • KDV beyan mükellefiyeti sorumlular tarafından yerine getirilen serbest meslek mensupları ayrıca KDV beyannamesi vermeyecek, defter tutmayacak ve belge düzenlemeyeceklerdir. • Bu kapsamdaki mükelleflerden satın alınan eser ve hizmetler için 224 seri nolu GVK GT uyarınca sorumlular tarafından gider pusulası düzenlenecektir.

25. GVK 18 KAPSAMINA GİREN TESLİM VE HİZMETLER-örnek • Devamlılık arz edecek şekilde dershanelere soru bankası hazırlayan bir eğitimci soru bankası başına net 2.500 TL telif ücreti almaktadır. Dershanenin yapmış olduğu 2.500 TL tutarındaki ödemeye ilişkin GV ve KDV tevkifat matrahı aşağıdaki hesaplanacaktır: GV Tevkifat Matrahı=2.500/0,83=3.012,05 GV Tevkifat Tutarı=3.012,05X0,17=512,05 KDV Tevkifat Tutarı=3.012,05x0,18=542,17

26. KİRALAMA İŞLEMLERİ • KDVK’nın 1/3-f maddesi uyarınca GVK’nın 70. maddesinde belirtilen mal ve hakların kiraya verilmesi işlemleri ticari, sınaî, zirai ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan bir hizmet olmasa dahi KDV'nin konusuna girmektedir.

27. KİRALAMA İŞLEMLERİ-devamı • Kiralama işlemleri ile ilgili KDV; - Kiraya verenin KDV mükellefiyetinin bulunmaması (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dâhildir), - Kiracının KDV mükellefi olması (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dâhil değildir), şartlarının birlikte var olması halinde, kiracı tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilecektir.

28. KİRALAMA İŞLEMLERİ-devamı • Kiracının; - GVK’ya göre basit usulde vergilendirilenler, - Banka ve sigorta şirketleri gibi faaliyetleri KDV'den istisna olan işletmeler, - Sadece KDV'ye tabi işlemlerinin bulunduğu dönemlerde KDV mükellefiyeti tesis ettirerek beyanname vermeleri uygun görülenler, - Genel ve özel bütçeli idareler ile düzenleyici ve denetleyici kurumlar ve sosyal güvenlik kurumları (bunlardan genel bütçeli idareler yaptıkları tevkifat için beyanname vermeyecek, tevkif edilen KDV muhasebe birimlerince gelir kaydedilecektir.) olması hallerinde de KDV, bu kurumlar tarafından tevkifata tabi tutulacaktır.

29. KİRALAMA İŞLEMLERİ-devamı • Örneğin, basit usulde vergilendirilen ve taksi işleten bir gerçek kişi, taksi plakasını kiralaması halinde yapmış olduğu kira ödemeleri üzerinden KDV tevkifatı yapacaktır. • Kiracının KDV mükellefi olmaması halinde kira bedeli üzerinden hesaplanan KDV, kiraya veren tarafından mükellef sıfatıyla beyan edilecektir. Kiraya verenin başka nedenlerle KDV mükellefiyeti olmaması bu uygulamaya engel değildir.

30. KİRALAMA İŞLEMLERİ-devamı • Genel ve özel bütçeli idareler, düzenleyici ve denetleyici kurumlar ile sosyal güvenlik kurumları tarafından yapılan kiralama işlemlerinde kiracının KDV mükellefi olmadığına bakılmaksızın tevkifat uygulanmayacaktır. • Söz konusu idareler kiralama işlemlerine ilişkin KDV’yi kiralama işleminin gerçekleştiği dönemler için 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edeceklerdir.

31. REKLAM VERME İŞLEMLERİ • KDV mükellefi olan gerçek veya tüzel kişiler KDV mükellefiyeti olmayan; - Amatör spor kulüplerine, oyuncularının formalarında gösterilmek, - Şahıslara veya kuruluşlara ait bina, arsa, arazi gibi yerlerde duvarlara yazılmak, pano olarak yerleştirilmek, - gerçek veya tüzel kişiler tarafından yayımlanan dergi, kitap gibi yazılı eserlerde yayınlanmak, üzere veya benzeri şekillerde reklâm verebilmektedir.

32. REKLAM VERME İŞLEMLERİ-devamı • Bu tür işlemlerde reklam hizmeti veren tarafın KDV mükellefi olmaması halinde KDV, reklam hizmetinden faydalanan tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilecektir.

33. REKLAM VERME İŞLEMLERİ-devamı • Ayrıca, aşağıda belirtilenler KDV mükellefi olmasalar da reklam hizmeti alımlarında KDV tevkifatı yapacaklardır: - Basit usulde vergilendirilenler, - Banka ve sigorta şirketleri gibi faaliyetleri KDV'den istisna olan işletmeler, - Sadece KDV'ye tabi işlemlerinin bulunduğu dönemlerde KDV mükellefiyeti tesis ettirerek beyanname vermeleri uygun görülenler, - 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar.

34. REKLAM VERME İŞLEMLERİ-devamı • 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare ve kurumların (Genel ve özel bütçeli idareler, düzenleyici ve denetleyici kurumlar ile sosyal güvenlik kurumları) reklam hizmeti vermeleri halinde tevkifat uygulanmayacaktır. • Söz konusu idareler, reklam verme işlemlerine ilişkin KDV’yi işlemin gerçekleştiği dönemler için 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edeceklerdir.

35. KISMİ TEVKİFAT • Kısmi tevkifat kapsamındaki işlemlerde, işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV'nin tamamı değil, bu işlemler için belirlenen orandaki kısmı alıcılar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenecek; tevkifata tabi tutulmayan kısım ise satıcılar tarafından mükellef sıfatıyla beyan edilecektir.

36. SORUMLULAR • Kısmi tevkifat yapacak • KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir) • Belirlenmiş alıcılar (KDV mükellefi olsun olmasın): - 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde  yer alan idare, kurum ve kuruluşlar, il özel idareleri ve bunların teşkil ettikleri birlikler, belediyelerin teşkil ettikleri birlikler ile köylere hizmet götürme birlikleri - Yukarıda sayılanlar dışındaki, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları,

37. SORUMLULAR-devamı - Döner sermayeli kuruluşlar, - Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, - Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları, - Bankalar, - Kamu iktisadi teşebbüsleri (Kamu İktisadi Kuruluşları, İktisadi Devlet Teşekkülleri), - Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar, - Organize sanayi bölgeleri ile menkul kıymetler, vadeli işlemler borsaları dahil bütün borsalar, - Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan idare, kurum ve kuruluşlara ait olan (tek başına ya da birlikte) kurum, kuruluş ve işletmeler, - Payları İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören şirketler,

38. SORUMLULAR-devamı • Belirlenmiş alıcıların birbirlerine karşı yaptıkları teslim ve hizmetlerde KDV tevkifatı uygulanmayacaktır.

39. KAPSAM • Kısmi tevkifat kapsamındaki işlemlerin tamamı "hizmet" mahiyetinde olup, "teslim" mahiyetindeki işlemler kapsama girmemektedir. • Tevkifat uygulayacak alıcıların tevkifat kapsamına giren hizmetlerde kullanılmak üzere piyasadan yapacakları mal alımlarında tevkifat uygulanmayacaktır. • Ancak, kısmi tevkifat kapsamına giren hizmetleri ifa edenlerin bu amaçla kullandıkları mallara ait tutarlar hizmet bedelinden düşülmeyecek; tevkifat, kullanılan mallara ait tutarlar da dahil olmak üzere toplam hizmet bedeli üzerinden hesaplanan KDV tutarına göre belirlenecektir.

40. KAPSAM-örnek • Bir banka, bazı şubelerin inşaat-onarım işini, malzeme bankaya, işçilik müteahhide ait olmak üzere 150.000 + 27.000 TL KDV karşılığında ihale etmiştir. Banka, inşaat malzemelerini piyasadan 50.000+9.000 TL KDV'ye temin etmiştir. Banka, malzemelerin alımı sırasında tevkifat uygulamayacak, müteahhide yapacağı 150.000 TL tutarındaki ödemeye ilişkin 27.000 TL KDV tevkifatı yapacaktır. • Bankanın inşaat-onarım işini malzemeler de müteahhide ait olmak üzere 200.000 TL karşılığında ihale etmesi halinde, müteahhidin faturasında malzeme ve işçilik tutarları ayrı ayrı gösterilse bile, 200.000 TL tutarındaki toplam bedel üzerinden hesaplanacak 36.000 TL KDV'ye, tevkifat uygulanacaktır.

41. KISMİ TEVKİFAT UYGULANACAK HİZMETLER • Yapım İşleri • Etüt, Plan-proje, Danışmanlık, Denetim vb. Hizmetler • Makine, Teçhizat, Demirbaş Ve Taşıtlara Ait Tadil, Bakım Ve Onarım Hizmetleri • Yemek Servis Ve Organizasyon Hizmetleri • İşgücü Temin Hizmetleri • Yapı Denetim Hizmetleri • Fason Olarak Yaptırılan Tekstil Ve Konfeksiyon İşleri • Turistik Mağazalara Verilen Hizmetleri • Spor Kulüplerinin Yayın, Reklâm Ve İsim Hakkı Gelirlerine İlişkin Hizmetler • Temizlik, Çevre Ve Bahçe Bakım Hizmetleri • Servis Taşımacılığı Hizmeti • Her Türlü Baskı Ve Basım Hizmetleri • Diğer Hizmetler

42. YAPIM İŞLERİ • Kapsamı: Belirlenmiş alıcılara ifa edilen yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetleri • Tevkifat oranı: 2/10

43. YAPIM İŞLERİ-kapsam • Bina ve altyapı gibi her türlü inşaat işleri, • İnşaat işleri ile ilgili tesisat, imalat, nakliye, ısıtma-soğutma sistemleri, ses sistemi, görüntü sistemi, ışık sistemi, tamamlama, (boya badana dahil) her türlü bakım-onarım, dekorasyon, restorasyon, çevre düzenleme, güçlendirme ve benzeri işler. (Bu işler, inşaat işinden sonra veya inşaat işinden bağımsız olarak yapılmaları halinde tevkifata tabi tutulur)

44. YAPIM İŞLERİ-kapsam • Yapım işleri ile birlikte ifa edilen; mimarlık, mühendislik, etüt, plan, proje, harita, kadastro, imar uygulama ve benzeri hizmetler. • Bu hizmetler yapım işlerinden ayrı ve bağımsız olarak verildiği takdirde Etüt, Plan-Proje, Danışmanlık, Denetim ve Benzeri Hizmetlerkapsamında tevkifata tabi tutulur.

45. YAPIM İŞLERİ-kapsam • Yüklenicileri tarafından tamamen veya kısmen alt yüklenicilere (taşeronlara) veya daha alt yüklenicilere devredilen yapım işlerinde, işi devreden her yüklenici tarafından, kendisine ifa edilen hizmete ilişkin KDV tevkifatı yapılacaktır. • İşin bir kısmının alt yüklenicilere devredilmesi halinde, devir işlemlerinin yazılı bir sözleşmeye dayanıp dayanmaması önem arz etmemektedir.

46. YAPIM İŞLERİ-örnekler • (XYZ) yatırım ortaklığı tarafından yaptırılacak alışveriş merkezi işini (A) İnşaat A.Ş. yüklenmiştir.(A) bu işe ait hafriyat işlerini (B) firmasına devretmiştir. Bu durumda, (B)'nin (A)' ya, (A)'nin (XYZ)' ye düzenledikleri faturalarda tevkifat uygulanacaktır. • Alışveriş merkezinin inşaatında kullanılacak hazır betonun, işin asıl yüklenicisi (A) tarafından (B) Hazır Beton A.Ş.'den temin edilmesi durumunda, hazır betonun hazırlanması, nakli ve yerine konulması işinin belirli bir yapım işinin bölümlerini teşkil eden işlerden olması ve bu nedenle inşaat taahhüt işi olarak kabul edilmesi nedeniyle (B) tarafından verilen hazır beton taahhüt ve temini hizmeti tevkifat uygulaması kapsamında olacaktır.

47. YAPIM İŞLERİ-kapsam • Mimarlık, mühendislik, etüt, plan, proje, harita kadastro, imar uygulama, ve benzeri işlerin ilk yüklenici tarafından yapım işinin bir kısmı ile birlikte alt yüklenicilere devredilmesi halinde, alt yüklenici tarafından düzenlenen faturalarda tevkifat uygulanacaktır. Söz konusu işlerin, yapım işlerinden ayrı ve bağımsız olarak alt yükleniciye devredilmesi halinde Etüt, Plan-Proje, Danışmanlık, Denetim ve Benzeri Hizmetler kapsamında tevkifat uygulanacaktır.

48. YAPIM İŞLERİ-kapsam • Yapım işleri kapsamındaki işlerden 30/4/2006 tarihinden önce ihalesi tamamlanmış işlere ilişkin faturalarda gösterilen KDV tutarı tevkifata tabi tutulmayacaktır. (Yapım işlerinin yazılı bir sözleşmeye dayanarak yaptırılması da bu kapsamda değerlendirilecektir) • Ancak, 30/4/2006 tarihinden önce sözleşmesi imzalanan yapım işi yüklenicilerinin bu tarihten sonra alt yüklenicilere devrettikleri veya devredecekleri kısımlara ait KDV üzerinden tevkifat yapılacaktır.

49. ETÜT, PLAN-PROJE, DANIŞMANLIK, DENETİM VB. HİZMETLER • Kapsamı: • Belirlenmiş alıcılara etüt, plan-proje, danışmanlık, denetim ve benzeri alanlarda yapılan hizmetler • Tevkifat Oranı: 9/10

50. KAPSAMI • Piyasa etüt-araştırma, • Ekspertiz, • Plan-proje, • Teknik, ekonomik, mali ve hukuki alanda sunulan danışmanlık, müşavirlik, denetim hizmetleri • Yapım işlerinden bağımsız ve ayrı olarak verilen mimarlık, mühendislik, etüt, plan, proje, harita (kadastro, imar uygulama, her ölçekte imar planı hazırlama ve benzeri hizmetler