4.2. A SZEMÉLYI JÖVEDELEMADÓ legfőbb jellemzői 1995. évi CXVII. tv.

1. 4.2. A SZEMÉLYI JÖVEDELEMADÓ legfőbb jellemzői 1995. évi CXVII. tv.

2. JELLEMZŐI • közvetlen adó • átfogó szabályozó eszköz • általános adó • személyi jellegű • mentességek • kedvezmények • progresszív adó, lineáris adó

3. A törvényi szabályozás alapelvei • arányos közteherviselés elve • adóbevételek biztosítása • minden jövedelem adóköteles, de a törvény számos jogcímen biztosít mentességet • a törvény megerősíti a spekulatív adóelkerülés elleni fellépést szolgáló normákat

4. AZ ADÓ HATÁLYA A) SZEMÉLYI HATÁLY AZ ADÓ ALANYA a természetes személy belföldi külföldi állampolgárság teljes körű korlátozott adókötelezettség

5. B) TÁRGYI HATÁLY jövedelem (A bevétel jövedelemtartalmát kell meghatározni) C) TERÜLETI HATÁLY a jövedelemszerzés helyéről rendelkezik D) IDŐBELI HATÁLY • a tv. időbeli hatálya

6. ADÓKÖTELEZETTSÉG magánszemély és a kifizető feladatait az adózás rendjéről szóló törvény és a személyi jövedelemadó törvény határozza meg

7. Az adómegállapítás módjai Önadózás adóhatósági munkáltatói főszabály magánszemély nyilatkozata alapján

8. a) Az önadózás A magánszemély az egyes jövedelmeit, az adó alapját és az adóját megállapítja, bevallja és az adót befizeti.

9. b) Adóhatósági adómegállapítás ha a magánszemély kizárólag munkáltatóktól, illetve kifizetőktől szerzett olyan bevételt, amelyet önadózás esetén köteles lenne bevallani

10. c) Munkáltatói adómegállapítás A magánszemély akkor kérheti, ha egyébként jogosult lenne adóhatósági adómegállapításra

11. A BEVÉTEL TARTALMA az a vagyoni érték, amelyet a magánszemély az adóévben a tevékenység ellenértékeként vagy más jogcímen kap Jogcím meghatározása: a felek közötti jogviszonyt és a szerzés körülményeit kell figyelembe venni

12. A bevétel adómentesítése (avagy nem adóköteles a bevétel) • a bevétel egy részét nem kell figyelembe venni a jövedelem számításánál, (pl. adómentes bevételek) • a bevételből nem kell jövedelmet számítani • egyes jövedelmek esetén az adómérték 0 %

13. A KÖLTSÉG A bevétel megszerzése érdekében felmerült, az adóévben ténylegesen kifizetett, igazolt kiadás Számla, egyszerűsített számla Költség egyszeresen, a bevétel mértékéig vehető figyelembe!

14. A JÖVEDELEM • a bevétel egésze, • a bevétel elismert költségekkel csökkentett része, • a bevétel törvényben meghatározott hányada (un. diktált hányad)

15. JÖVEDELEMCSOPORTOK összevonásra kerülő külön adózó jövedelmek progresszív adó lineáris adó terheli alá tartoznak (különböző mértékkel)

16. I.) ÖSSZEVONÁSRA KERÜLŐ JÖVEDELMEK a) nem önálló tevékenységből, (pl. munkaviszonyból származó jövedelem, stb.) b) önálló tevékenységből (pl. szellemi tevékenységből, bérbeadásból származó jövedelem, stb) c) egyéb jövedelem

17. HÁROM „ADÓSZINT” SZÁMÍTOTT ADÓ (progresszív adótábla) • külföldön megfizetett adó meghatározott összege • adójóváírás • adóterhet nem viselő járandóság adója ÖSSZEVONT ADÓALAP ADÓJA • adókedvezmények FIZETENDŐ ADÓ

18. ADÓTÁBLA 2007. évre Az adó mértéke, ha a jövedelem összege 0- 1700 000 Ft 18 % 1 700 001 Ft-tól 306 000 Ft és az 1 700 000 Ft feletti rész 36%-a

19. AZ ADÓELŐLEG MEGÁLLAPÍTÁSA • Összevont jövedelmek után év közben meghatározott szabályok szerint kell teljesíteni • Meg kell különböztetni: • a munkáltatói, • a kifizetői adóelőleg-levonást, és • a magánszemély adóelőleg befizetésének szabályait

20. II.) KÜLÖN ADÓZÓ JÖVEDELMEK • az egyéni vállalkozás jövedelme • vagyonátruházásból származó jövedelem • tőkejövedelmek • természetbeni juttatások és más engedmények • vegyes jövedelmek • Az értékpapír, az értékpapírra vonatkozó jog révén megszerzett jövedelem

21. 4.3. Az egyszerűsített vállalkozói adó (eva) 2002. évi XLIII. tv

22. AZ EVA JELLEMZŐI Az eva bevételhez kapcsolódó adó, amely kiváltja a célzott gazdálkodói körnél, vagyis • egyéni vállalkozónál - a vállalkozói személyi jövedelemadót - a vállalkozói osztalékalap adóját - a cégautó adót - az áfa-t

23. társas vállalkozásnál - a társasági adót - osztalék utáni személyi jövedelemadót - a cégautó adót - az áfa-t

24. A törvényben meghatározott feltételek megléte esetén adóalanyok lehetnek: • az egyéni vállalkozó, • a közkereseti társaság • a betéti társaság • a korlátolt felelősségű társaság • a szövetkezet és a lakásszövetkezet • az erdőbirtokossági társulat • a végrehajtó iroda • az ügyvédi iroda és a közjegyzői iroda • a szabadalmi ügyvivő iroda

25. Az adóalanyiság feltételei például Áfa-val növelt bevételi határ nem haladja meg a 25 millió Ft-ot Ezt a feltételt az adóalanyiság évében és az azt megelőző két évben is teljesíteni kell.

26. Egyszerűbb nyilvántartási kötelezettség • bevételi nyilvántartás • adók és járulékok nyilvántartása • szigorú számadású bizonylatok nyilvántartása De: például a kft. a számviteli tv. szerinti kettős könyvvitel vezetésére kötelezett!

27. Az eva alapja és mértéke Az eva alapját a törvényben meghatározott tételekkel módosított bevétel adja. A bevételbe bele kell érteni az általános forgalmi adót is. Az eva mértéke a pozitív adóalap 25 %-a.

28. 4.4. Általános forgalmi adó(ÁFA)Value Added Tax (VAT)Mehrwertsteuer (MWST) 1992. évi LXXIV. törvény

29. Az áfa bevezetésének előzményei: • Egyfázisú forgalmi adózás • 1918- 1919.(Siemens javaslata a hozzáadott - érték adóra), • 1954. Franciaország bevezeti a hozzáadott - érték adót • Többfázisú forgalmi adózás nemzetközi tapasztalatai • 1988. Magyarország bevezeti az általános forgalmi adót

30. Fogalma: Az Áfa végső fogyasztást terhelő, többfázisú, nettó forgalmi adó, amelyet a termelés, forgalmazás minden szakaszában meg kell fizetni.

31. Az áfa jellemzői • általános, • forgalmi, • fogyasztói, • összfázisú, • nettó, • közvetett,

32. További jellemzői • stabil költségvetési bevétel, • semleges, • működése könnyen áttekinthető, • szabályszerű számlázásra kényszerít, • szűk körben ad lehetőséget kivételes elbánásra, • adminisztráció igényes

33. AZ ÁFA HATÁLYA TERÜLETI TÁRGYI SZEMÉLYI HOL MIRE KIRE VONATKOZIK AZ ADÓKÖTELEZETTSÉG

34. TERÜLETI HATÁLY A MAGYAR KÖZTÁRSASÁG TERÜLETE, BELEÉRTVE A VÁMSZABAD- ÉS TRANZITTERÜLETEKET IS Minőségi kritérium: az ügylet az ország területi hatályán belül, vagy azon kívül zajlik

35. SZEMÉLYI HATÁLY AZ ADÓ ALANYA • A TERMÉSZETES SZEMÉLY • A JOGI SZEMÉLY • A JOGI SZEMÉLYISÉG NÉLKÜLI SZERVEZET • AKI,/ AMELY • JOGKÉPES ÉS • SAJÁT NEVÉBEN GAZDASÁGI TEVÉKENYSÉGET VÉGEZHET

36. GAZDASÁGI TEVÉKENYSÉG bevétel elérése érdekében rendszeresen, vagy üzletszerűen végzett tevékenység

37. TÁRGYI HATÁLY ADÓZTATHATÓ TÉNYÁLLÁS KETTŐS ÉRTELMEZÉSE • termékértékesítés az a dolog, • szolgáltatásnyújtás amelyre • EU-n belülről történő az adó termékbeszerzés vonatkozik • termékimport termék, szolgáltatás

38. A) AZ ÉRTÉKESÍTÉS FOGALMA:Birtokba vehető dolog ellenérték fejében történő átengedése, amely a vevőt tulajdonosként való rendelkezésre jogosítja fel főszabály TERMÉKÉRTÉKESÍTÉS VISSZTERHES INGYENES

39. B) SZOLGÁLTATÁSNYÚJTÁS MINDEN OLYAN TEVÉKENYSÉG, AMI NEM MINŐSÜLTERMÉKÉRTÉKESÍTÉSNEK, DE FIZETNEK ÉRTE (főszabály) SZOLGÁLTATÁS Ellenérték fejében Ellenérték nélkül

40. C) KÖZÖSSÉGEN BELÜLRŐL TÖRTÉNŐ TERMÉKBESZERZÉSEK • Főszabály szerinti ügylet „A” eladóKözösségen belül értékesít ez adómentes, ha - az eladó rendelkezik a vevő nemzetközi adószámával, és - az eladó hitelt érdemlően igazolni tudja, hogy a termék elhagyja az eladó tagállam területét „B” vevőönbevallással rendezi adókötelezettségét saját tagállamában

41. D) TERMÉKIMPORT • Harmadik ország területéről a Közösség területére történő termék-bejuttatás (A vámunió nem esik egybe az áfa szempontjából vett uniós területtel. A tv. 9. sz. melléklete tartalmazza azokat a területeket, amelyek nem az egyes tagállamok részeiként kezelendők áfa szempontjából.)

42. TERMÉKEXPORT Ha a terméket legkésőbb a teljesítés hónapját követő harmadik hónap utolsó napjáig a vámhatóság –végleges rendeletetéssel- HARMADIK ország területére kilépteti. ADÓMENTESSÉGNEK MINŐSÜL levonási joggal

43. A TELJESÍTÉS HELYE • Az áfa tv. területi, személyi és tárgyi hatálya alá egyidejűleg tartozó ügyletek adóztathatók • Az ügyletek megítéléséhez szükséges a teljesítési hely ismerete • A teljesítési hely biztosítja az adóharmonizációt is Minden ügylet adózzon, de csak egyetlen helyen!

44. AZ ADÓ ALAPJA • Főszabály szerint a teljesítésért járó ellenérték, amelybe beleszámít minden fizetendő összeg, kivéve magát az áfát (Bírói gyakorlat szerint, ha a felek nem rendelkeznek az áfa-ról, úgy kell tekinteni a megállapodást, hogy a kikötött árban az áfa is benne van.)

45. AZ ADÓ MÉRTÉKE • Általános kulcs 20 % ( „felülről” számítva 16,67%) • Kedvezményes kulcs 5% (tv. szerinti felsorolásban) („felülről” számítva 4,76 %) Besorolás: - szolgáltatások esetén SZJ - építmények esetén ÉJ - termékek esetén vámtarifa jelzőszám alapján

46. AZ ADÓ LEVONÁSA AZ ADÓHALMOZÓDÁS KISZŰRÉSÉNEK ESZKÖZE AZ ADÓLEVONÁSI JOG TARTALMA (főszabály): • AZ ADÓALANYRA ÁTHÁRÍTOTT ADÓ (számla, egyszerűsített számla alapján) • A TERMÉKIMPORT UTÁN MEGFIZETETT ADÓ • A KÖZÖSSÉGEN BELÜLRŐL TÖRTÉNŐ TERMÉKBESZERZÉS UTÁN MEGFIZETETT ADÓ

47. AZ ADÓ ELSZÁMOLÁSA az adóhatósággal Az adóalanyok általában befizető pozícióban vannak fizetendő adó nagyobb, mint a levonható adó Visszaigénylés: ha az adóalanynak „követelése” van az adóhatósággal szemben

48. ADÓMENTESSÉG TÁRGYI ALANYI MENTESSÉG MENTESSÉG ÁLTALÁNOS SZABÁLY • értékesítés után nem kell adót fizetni, • az előzetesen felszámított adó nem vonható le

49. KÜLÖNLEGES ADÓZÁSI MÓDOK • Mezőgazdasági termelés • Bolti kiskereskedelmi tevékenység • Különbözet szerinti adózás (használt-cikk kereskedelem) • Idegenforgalmi tevékenység • Befektetési célú arany forgalmazása

50. 4.6. A helyi adók 1990. évi C. törvény